行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

◎文/劉力強(qiáng)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的飛速發(fā)展， 行政事業(yè)單位面臨著日益復(fù)雜的管理挑戰(zhàn)，高效、透明的內(nèi)部控制制度對于保障公共資金安全、提升管理效率和優(yōu)化資源配置至關(guān)重要。然而，在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)依然存在諸多不足。 為此，本文通過分析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問題，基于全面性、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)及動態(tài)調(diào)整原則，提出針對性的建設(shè)策略，旨在為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐參考，從而促進(jìn)其提升整體管理水平，提高公共服務(wù)效能。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

員工對內(nèi)部控制認(rèn)識不足是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中的一個重要問題。 首先，忽視內(nèi)部控制的重要性。 在某些行政事業(yè)單位中，員工往往將內(nèi)部控制視為繁瑣的程序或管理層的責(zé)任， 而不是每個人都應(yīng)積極參與的重要環(huán)節(jié)，導(dǎo)致員工在執(zhí)行日常工作時(shí)忽視控制措施，增加違規(guī)和錯誤的風(fēng)險(xiǎn)。 其次，對內(nèi)部控制原則和程序的理解不足也是一個問題。 如果行政事業(yè)單位員工對內(nèi)部控制措施缺乏足夠的了解， 則會導(dǎo)致其執(zhí)行效果大打折扣。 例如，員工對財(cái)務(wù)報(bào)告流程、審計(jì)要求或風(fēng)險(xiǎn)管理策略的理解不足，都會影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。 最后，員工缺乏足夠的培訓(xùn)和指導(dǎo)也是造成認(rèn)識不足的一個重要因素。 如果行政事業(yè)單位不能為員工提供充分的內(nèi)部控制制度培訓(xùn)和持續(xù)的學(xué)習(xí)機(jī)會， 員工的認(rèn)識和技能難以提升，無法有效地參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。

（二）信息技術(shù)應(yīng)用不充分

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中， 信息技術(shù)應(yīng)用不充分是一個顯著問題。 首先，信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施缺乏。 許多行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)老化或者功能有限，無法滿足當(dāng)前復(fù)雜數(shù)據(jù)分析的需求， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理效率低下，增加了數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。 其次，對先進(jìn)信息技術(shù)工具的使用不足。 盡管市場上存在多種高效的數(shù)據(jù)分析工具，但一些行政事業(yè)單位仍然依賴傳統(tǒng)的手工操作或者過時(shí)的軟件，限制了數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理和決策支持方面的能力，影響了整體的控制效果。 最后，信息技術(shù)在內(nèi)部控制中整合不足也是一個關(guān)鍵問題。 理想情況下，信息技術(shù)應(yīng)該與內(nèi)部控制流程緊密結(jié)合， 從而提高控制效率和準(zhǔn)確性。 但在一些行政事業(yè)單位中，信息技術(shù)與內(nèi)部控制流程脫節(jié)，導(dǎo)致控制活動無法充分利用技術(shù)優(yōu)勢。

（三）監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制不健全

監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制不健全是影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的另一個重要問題。 首先，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。在一些行政事業(yè)單位中， 內(nèi)部控制的監(jiān)督僅僅是形式化的程序，缺乏實(shí)質(zhì)性的檢查和糾正措施，這種情況下，即使控制流程存在明顯缺陷，也難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正。 其次，內(nèi)部控制評價(jià)不系統(tǒng)、不持續(xù)。 理想情況下，對內(nèi)部控制的評價(jià)應(yīng)該是一個持續(xù)的過程， 包括定期的審查和反饋。 但在實(shí)際操作中，一些行政事業(yè)單位缺乏定期評價(jià)機(jī)制，或者評價(jià)的質(zhì)量不高，深度不足，無法全面反映內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。 再次，缺乏第三方審計(jì)和評估。 第三方審計(jì)可以提供獨(dú)立和客觀的視角， 幫助識別內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)點(diǎn)。 但在某些行政事業(yè)單位中，對第三方審計(jì)的利用不足， 導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)的客觀性和全面性受限。 最后，對監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用不足。 即使監(jiān)督和評價(jià)活動能夠發(fā)現(xiàn)問題， 如果這些發(fā)現(xiàn)不能轉(zhuǎn)化為具體的改進(jìn)措施，其價(jià)值就大大降低。 在一些行政事業(yè)單位中，不能有效跟進(jìn)監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果、 監(jiān)督和評價(jià)的執(zhí)行力度也不足，從而影響了整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)和發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則

（一）全面性原則

全面性原則是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的基石， 其核心在于確保內(nèi)部控制覆蓋組織的所有業(yè)務(wù)活動和管理內(nèi)容。 全面性原則意味著在控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，無論是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，都應(yīng)被納入考量范圍， 以確保行政事業(yè)單位運(yùn)行的各個方面都受到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管和管理。 在財(cái)務(wù)層面，全面性原則要求對所有財(cái)務(wù)流程和交易進(jìn)行控制，不僅包括傳統(tǒng)的收支管理、資產(chǎn)負(fù)債表的編制和審計(jì)，還涉及預(yù)算編制、資金調(diào)配、費(fèi)用報(bào)銷等環(huán)節(jié)，可以有效防止財(cái)務(wù)舞弊，保障財(cái)政資金的安全及合規(guī)使用。 在非財(cái)務(wù)層面，例如人力資源管理、項(xiàng)目管理、日常運(yùn)營等領(lǐng)域也應(yīng)納入內(nèi)部控制的范圍。 人力資源管理方面的內(nèi)部控制涉及招聘、培訓(xùn)、績效評估等環(huán)節(jié)，確保員工的行為合規(guī)和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范運(yùn)作。 項(xiàng)目管理方面則需要考慮項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)控及評價(jià)，以保障項(xiàng)目按預(yù)期目標(biāo)順利完成。

（二）風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)原則

風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)原則在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中占據(jù)重要位置，強(qiáng)調(diào)基于對不同風(fēng)險(xiǎn)程度的評估、設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，以?yīng)對潛在的財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，確保組織能夠靈活、有效地應(yīng)對各種不確定因素，保障組織穩(wěn)健運(yùn)行。 風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)原則要求行政事業(yè)單位進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估， 涵蓋對所有影響組織目標(biāo)達(dá)成的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的識別、分析和評價(jià)。 在這一過程中，涉及的風(fēng)險(xiǎn)種類包括但不限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。 例如，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括資金流動性不足、預(yù)算超支等，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)涉及業(yè)務(wù)中斷、效率低下等，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)涉及違反法律法規(guī)的可能性， 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)則是因市場變化或政策調(diào)整引發(fā)的影響。 風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)原則強(qiáng)調(diào)的是一個動態(tài)的、持續(xù)的過程， 隨著外部環(huán)境的變化和行政事業(yè)單位內(nèi)部情況的更新，風(fēng)險(xiǎn)狀況也會相應(yīng)發(fā)生變化。 因此，行政事業(yè)單位需要定期重新評估風(fēng)險(xiǎn)，更新風(fēng)險(xiǎn)管理策略和控制措施，以確保持續(xù)應(yīng)對新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）動態(tài)調(diào)整原則

動態(tài)調(diào)整原則在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)中起到關(guān)鍵作用， 突出了內(nèi)部控制系統(tǒng)需要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化而進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)整的重要性，是保證內(nèi)部控制有效性和持續(xù)性的關(guān)鍵。 動態(tài)調(diào)整原則強(qiáng)調(diào)對外部環(huán)境變化的敏感性。 行政事業(yè)單位的運(yùn)營環(huán)境經(jīng)常會因政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)形勢、技術(shù)進(jìn)步等因素發(fā)生變化。 例如，新的法律法規(guī)會改變財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)創(chuàng)新帶來新的業(yè)務(wù)模式或運(yùn)營效率的提升。 在此背景下，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， 以確保其適用于新的運(yùn)營環(huán)境和合規(guī)要求。 動態(tài)調(diào)整原則還要求關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部條件的變化。 行政事業(yè)單位結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、人員變動等都會影響現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，因此，內(nèi)部控制措施不應(yīng)是一成不變的，而應(yīng)隨著內(nèi)部變化進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整， 旨在確?？刂拼胧┻m用于新的組織架構(gòu)和運(yùn)營流程， 同時(shí)保證員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)的熟悉和有效執(zhí)行。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的策略

（一）加強(qiáng)員工內(nèi)部控制制度培訓(xùn)

行政事業(yè)單位構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵策略之一是加強(qiáng)對員工的內(nèi)部控制制度培訓(xùn)。 首先，培訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，包括基礎(chǔ)的會計(jì)原則、內(nèi)部控制的重要性、 具體的控制措施以及在實(shí)際工作中如何應(yīng)用這些措施。 培訓(xùn)應(yīng)針對不同層級的員工進(jìn)行定制，確保信息的有效傳達(dá)。 對于一線員工，重點(diǎn)在于掌握日常操作中的控制程序和風(fēng)險(xiǎn)識別，對于管理層，則更多強(qiáng)調(diào)策略規(guī)劃和整體控制框架的理解。 其次，采用多樣化的培訓(xùn)方法。 傳統(tǒng)的課堂教學(xué)應(yīng)與線上課程、互動式研討、模擬演練等相結(jié)合，以適應(yīng)不同員工的學(xué)習(xí)習(xí)慣和需求。 實(shí)踐操作的演練尤其重要，可以通過案例分析和角色扮演等方式，讓員工在模擬的工作環(huán)境中學(xué)習(xí)如何應(yīng)對各種情況。 再次，定期更新培訓(xùn)內(nèi)容和方法。 隨著財(cái)務(wù)規(guī)則、技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化， 培訓(xùn)內(nèi)容需要不斷更新， 以保持其相關(guān)性和有效性。 同時(shí)，考慮到員工學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，探索新的教學(xué)方法和工具，如在線互動平臺、虛擬現(xiàn)實(shí)等，可以提高培訓(xùn)的吸引力和效果。最后，評估培訓(xùn)效果。通過考試、實(shí)際操作評估、員工反饋等方式，定期評估培訓(xùn)的成效，并據(jù)此調(diào)整培訓(xùn)計(jì)劃，不僅能確保培訓(xùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有助于識別和彌補(bǔ)培訓(xùn)中存在的漏洞。

（二）引入高效信息技術(shù)系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)背景下， 引入高效的信息技術(shù)系統(tǒng)對于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的效率和有效性至關(guān)重要。首先，選擇合適的信息技術(shù)系統(tǒng)，需要基于行政事業(yè)單位的具體需求進(jìn)行，包括對現(xiàn)有內(nèi)部控制流程的審查，確定需要自動化和優(yōu)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 信息技術(shù)系統(tǒng)的選型應(yīng)當(dāng)考慮易用性、兼容性、安全性以及未來的可擴(kuò)展性。 引入先進(jìn)的軟件，比如企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，可以有效地整合不同的業(yè)務(wù)流程，提升數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。 其次，確保系統(tǒng)的有效實(shí)施，不僅包括技術(shù)層面的安裝和調(diào)試，還包括與現(xiàn)有工作流程的融合，必要時(shí)，重構(gòu)部分業(yè)務(wù)流程以適應(yīng)新系統(tǒng)。 同時(shí)，對員工進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，確保他們能夠熟練使用新系統(tǒng)。 再次，持續(xù)維護(hù)和優(yōu)化信息技術(shù)系統(tǒng)。 技術(shù)不斷進(jìn)步，系統(tǒng)需要定期的維護(hù)和升級，以應(yīng)對新的安全威脅和滿足不斷變化的業(yè)務(wù)需求。 此外，通過收集用戶反饋和系統(tǒng)性能數(shù)據(jù)， 不斷優(yōu)化系統(tǒng)配置和功能，可以更好地服務(wù)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需求。最后，建立數(shù)據(jù)安全和備份機(jī)制。 在引入高效信息技術(shù)系統(tǒng)的同時(shí)，確保數(shù)據(jù)的安全是至關(guān)重要的，包括設(shè)置訪問權(quán)限、加密敏感數(shù)據(jù)、定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份以及制定緊急應(yīng)對措施等，以防止數(shù)據(jù)丟失或泄露。

（三）建立內(nèi)部控制評估機(jī)制

行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過程中， 建立內(nèi)部控制評估機(jī)制是一個關(guān)鍵策略。 首先，設(shè)計(jì)綜合性評估框架至關(guān)重要，包括明確的評估標(biāo)準(zhǔn)、方法和目標(biāo)。 與此同時(shí)，考慮到內(nèi)部控制的多樣性和復(fù)雜性，評估框架應(yīng)具有足夠的靈活性， 能夠適應(yīng)不同類型的控制環(huán)境和變化的組織需求。 其次，在評估過程中，采用多元化的評估工具和方法是提高評估效果的關(guān)鍵，包括自我審查、審計(jì)評估、性能指標(biāo)分析和風(fēng)險(xiǎn)評估等。 通過綜合應(yīng)用這些工具， 可以從不同角度和層面對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面評估，確保無遺漏地識別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)和弱點(diǎn)。 再次，對評估結(jié)果的分析和反饋是不可忽視的一環(huán)。 評估結(jié)果應(yīng)被詳細(xì)記錄，并與管理層和員工共享，以提高內(nèi)部控制制度的透明度和參與度。 基于這些結(jié)果，制定出針對性的改進(jìn)措施，并確保這些措施得到有效執(zhí)行。 最后，持續(xù)的監(jiān)控和定期的復(fù)審對于保持評估機(jī)制的活力至關(guān)重要。 隨著外部環(huán)境的變化和行政事業(yè)單位的發(fā)展， 評估框架和方法也應(yīng)不斷調(diào)整和完善， 以確保其始終符合行政事業(yè)單位的實(shí)際需要。

五、結(jié)語

本文深入探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題，基于全面性、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)、動態(tài)調(diào)整的原則，提出了具體的改進(jìn)策略。 通過這些策略的實(shí)施，旨在增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性， 為行政事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。