商混業務管理模式轉變對企業效益的影響

◎文/石玉生

一、引言

將與水泥企業處于同一縣（市）的商混站作為車間管理時，水泥、骨料不存在關聯交易，以成本結轉計入商混成本，而商混站成立分公司管理時，會產生購買水泥、骨料行為，以購買價格計入商混成本。 商混站管理模式從車間管理轉變為分公司管理后，企業需承擔因水泥、骨料銷售行為而增加的稅收成本，造成綜合效益下降。 因此，進行商混業務管理模式轉變對效益的影響研究， 對于企業決策的合理制定具有非常重要的現實意義。

二、商混業務簡易計稅前提下利潤變化的影響因素分析

（一）骨料銷售增加的稅收成本

在商混業務簡易計稅模式下， 骨料銷售涉及的稅收成本相當復雜，包括增值稅、增值稅附加稅、資源稅和印花稅等，這些稅種都需要慎重考慮，因為他們直接影響到企業的經濟效益。 在選擇商混站管理模式時，車間管理和分公司管理對稅收成本的影響也需特別關注。 車間管理模式下， 骨料流轉不涉及增值稅和附加稅、 印花稅的支付，這些稅種通常在正式銷售環節才會產生。 然而，在分公司管理模式下，骨料銷售被視為正式銷售交易，需支付相應的增值稅和附加稅。 此外，資源稅會根據銷售價格乘以稅率來確定， 關聯交易價格的公允性也需要關注。 最后，分公司管理模式下還需支付印花稅，因為正式銷售交易會觸發印花稅的產生。 因此，選擇適合的管理模式對于降低稅收成本和提高經濟效益至關重要。 總的來說，為了提高企業市場競爭力， 加強骨料銷售的稅收成本控制和管理至關重要。

（二）水泥銷售增加的稅收成本

在商混業務簡易計稅模式下， 水泥銷售涉及的稅收成本包括增值稅、銷項稅額、生產成本和進項稅額、附加稅以及印花稅等，這些稅種都需要慎重考慮，因為他們直接影響到企業的經濟效益。 在選擇商混站管理模式時，車間管理和分公司管理對稅收成本的影響也需特別關注。在車間管理模式下，水泥銷售通常被視為內部流轉，因此不需要支付增值稅、附加稅以及印花稅，因為這些稅種通常在正式銷售環節才會產生。 然而， 在分公司管理模式下， 水泥銷售被視為正式銷售交易， 需支付相應的增值稅、附加稅以及印花稅。 此外，生產水泥所涉及的進項稅額也需進行進項稅額轉出，以減少稅收成本的負擔。

（三）綜合效益變化

1.骨料和水泥銷售行為對綜合效益的影響

商混業務管理模式從車間管理轉變為分公司管理所帶來的稅收成本增加，主要由于骨料和水泥的銷售行為對綜合效益產生了明顯影響。 骨料的銷售行為導致增值稅、附加稅、資源稅以及印花稅等多項稅金的增加，增加的稅收成本直接減少了企業的綜合效益。 同時，水泥的銷售行為也帶來了增值稅、附加稅、印花稅等額外稅費，雖然水泥退稅可以部分抵消這些稅收成本，但依然導致綜合效益的下降。 因此，骨料和水泥的銷售行為共同導致了綜合效益的減少，對企業的財務狀況和盈利能力產生了負面影響。 這些稅收成本的增加必須被視為管理模式變化的重要因素， 需要在決策過程中綜合考慮，以確保企業在管理模式選擇時能夠實現綜合效益最大化。

2.綜合效益的降低分析

商混業務管理模式從車間管理轉變為分公司管理造成了綜合效益的降低，主要表現在以下幾方面：首先是稅收成本增加。 隨著骨料和水泥銷售行為被視為正式銷售交易而需要支付增值稅、附加稅和印花稅，企業的稅收負擔大幅增加。 這些額外的稅收成本直接影響了綜合效益，減少了企業的稅后利潤。 其次是綜合效益降低。骨料和水泥銷售行為導致的稅收成本增加以及水泥退稅無法完全抵消這些增加的稅金， 導致綜合效益的降低，會在長期經營中對企業的財務狀況產生持續負面影響。 最后是管理成本增加。 分公司管理模式可能引入了額外的管理成本，例如分公司運營和管理費用，這些管理成本也會對綜合效益產生一定的壓力，尤其是在管理模式轉變初期。

三、商混業務一般計稅前提下利潤變化的影響因素分析

（一）骨料銷售增加的稅收成本

在商混業務一般計稅前提下， 計算骨料銷售增加的稅收成本相對簡單， 因為一般計稅允許企業在流轉環節中抵扣增值稅，不會引入額外的稅收成本。 然而，仍需要考慮以下兩個要素以準確計算骨料銷售增加的稅收成本。 首先是增值稅。 根據不同的增值稅計稅方式，骨料的增值稅稅率可能為13%或者3%， 意味著每銷售一噸骨料，需要額外支付相應稅率的增值稅。 其次是附加稅。 附加稅與增值稅直接相關，通常是增值稅的10%至12%，因此，骨料銷售行為會引入額外的附加稅成本。

（二）水泥銷售增加的稅收成本

在商混業務一般計稅前提下， 計算水泥銷售增加的稅收成本需要綜合考慮多個要素， 以確保準確性和全面性。 第一是增值稅。 一般計稅方式下，水泥的增值稅稅率為13%，每銷售一噸水泥，需要支付13%的增值稅。 第二是增值額的銷項稅額。 銷項稅額是企業按照銷售額和適用稅率計算并向外部客戶收取的增值稅稅額， 這一部分稅金將直接影響到企業的稅收成本， 因為必須將銷售額的一部分用于繳納增值稅。 第三是生產成本和進項稅額。水泥銷售增加的利潤涉及生產水泥的成本以及相關的進項稅額， 企業需要扣除生產水泥的成本以及相應的進項稅額，以確定銷售水泥所帶來的凈利潤。 第四是附加稅。附加稅的稅率通常與增值稅直接相關， 通常是增值稅的10%至12%，銷售的水泥也需要支付相應的附加稅。 第五是印花稅。 正式銷售水泥會觸發印花稅的產生，每次銷售水泥都需要支付一定額度的印花稅。

（三）綜合效益變化

商混業務一般計稅前提下， 骨料和水泥的銷售行為對企業的綜合效益產生了顯著影響。 首先，骨料銷售行為帶來了增值稅、附加稅以及印花稅等稅收成本的增加，這一增加的稅金減少了銷售骨料所帶來的凈利潤。 同時，水泥的銷售行為也引入了增值稅、附加稅、印花稅等額外稅費，盡管水泥退稅可以部分抵消這些稅收成本，但依然導致了綜合效益的下降。 總之，骨料和水泥的銷售行為共同導致了綜合效益的減少， 對企業的財務狀況和盈利能力產生了負面影響。 在商混業務一般計稅前提下，綜合效益的增加情況通常較為有限，這是因為一般計稅方式下，企業雖然可以在流轉環節抵扣一部分增值稅， 但仍然需要承擔較高的增值稅和附加稅等稅收成本，因此，銷售行為帶來的稅收成本增加通常會對綜合效益產生不利影響。然而，水泥銷售中的退稅機制可以部分抵消稅收成本，對綜合效益產生一定積極影響。 盡管如此，綜合效益增加的情況在商混業務一般計稅模式下仍然相對有限， 需要謹慎管理稅收成本和其他經營因素， 以實現企業的長期盈利和可持續發展。

四、結果分析與建議

（一）簡易計稅與一般計稅下的效益對比

例如，骨料銷售價格為40 元/噸，1 方商混使用1.2 噸的骨料，自用骨料資源稅為2 元/噸，附加稅稅率為12%，水泥銷售價格為230 元/噸，方商混配比為220 公斤，增值稅附加稅稅率為12%，稅負為4.5%。 在簡易計稅模式下，骨料和水泥的銷售行為引入了增值稅、附加稅、印花稅等稅收成本，導致綜合效益的下降。 骨料銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為2.11 元/方，而水泥銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為0.97 元/方，總體而言，稅收成本的增加使綜合效益減少了3.08 元/方。 假設公司目前有12 個簡易計稅的商混站，年銷售204 萬方，稅收成本增加3 元/方的情況下，綜合效益下降了612 萬元。而在一般計稅模式下，骨料和水泥銷售行為同樣增加了增值稅、附加稅、印花稅等稅收成本，但由于一般計稅方式允許企業在流轉環節抵扣增值稅，使得稅收成本相對較低。 骨料銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為0.66 元/方，而水泥銷售行為減少了單位商混的稅收成本約為1.31 元/方。 總體而言， 這種計稅方式下的稅收成本增加了0.65元/方，相較于簡易計稅方式，稅收負擔增幅較小。

（二）分公司管理模式的利弊分析

在分公司管理模式下，稅收成本會有所增加，尤其是與水泥銷售行為相關的增值稅、附加稅、印花稅等稅收負擔。 然而，值得注意的是，分公司管理模式中水泥銷售可以享受水泥退稅機制， 這部分退稅可以部分抵消銷售行為帶來的稅收成本增加，因此，企業在權衡稅收成本增加與水泥退稅之間需要進行謹慎考慮。 利益方面，水泥退稅使企業能夠部分返還銷售環節產生的稅金， 提高了銷售水泥的競爭力，可能在市場上獲得更多訂單。 但在權衡方面，退稅金額仍然不足以完全抵消其他稅收成本的增加，而且需要等待稅款退還，影響了企業的現金流。 同時，分公司管理模式也可能引入了額外的管理成本， 例如分公司運營和管理的費用也需要考慮。 除了稅收成本增加和退稅權衡外，分公司管理模式還可能引入其他影響因素。例如，分公司管理可能需要更多的人力和資源，以進行分公司的日常運營和管理， 可能增加企業的固定成本。 另外， 分公司模式也可能導致決策過程的分散和管理層級的增加， 可能對企業的靈活性和決策效率產生一定的影響。

（三）建議

基于商混業務管理模式轉變對企業效益影響的分析以及分公司管理模式的利弊分析，提出以下建議：首先，考慮稅收成本和綜合效益的權衡。 在一般計稅方式下，稅收成本相對較低，而在簡易計稅方式下，稅收成本較高，尤其是在水泥和骨料銷售行為增加時。 因此，如果企業希望降低稅收成本并提高綜合效益， 一般計稅模式可能是更有利的選擇。 其次，權衡稅收成本增加與水泥退稅的影響。 在分公司管理模式下，水泥銷售可以享受水泥退稅機制，有助于部分抵消稅收成本的增加。 企業應綜合考慮稅收成本增加和水泥退稅的權衡， 以確定最適合的管理模式。 再次，細致評估分公司管理帶來的其他影響因素。 分公司管理模式可能引入額外的管理成本和復雜性， 需要更多的人力和資源， 企業應評估這些額外成本與分公司管理模式所帶來的潛在利益之間的平衡。 最后，決策應基于企業的長期戰略目標和財務狀況。 選擇合適的管理模式應與企業的戰略規劃相一致， 以確保最終的決策有助于實現企業的長期盈利和可持續發展。

五、結語

綜上所述， 商混業務管理模式轉變對企業效益的影響分析是一項綜合性的系統工作， 不同的管理模式帶來不同的稅收成本和綜合效益， 企業需要根據自身情況和戰略目標來做出明智的決策，以實現長期可持續發展。 稅收政策的變化和市場的波動可能對這一決策產生影響，因此企業應保持靈活性， 并不斷調整管理模式以適應變化的形勢。