中小企業稅務風險管理存在的問題及對策

褚楚

中小企業作為國民經濟發展過程中不可或缺的生力軍，在經濟高質量發展中發揮著重要作用，也是國家稅收的主要來源。近年來，在“大眾創業，萬眾創新”戰略發展推動下，中小企業迎來了蓬勃發展的重要發展機遇，市場規模與數量都得到了有效增加。但同時，隨著行業內中小企業間的競爭不斷加劇，中小企業稅務管理中暴露了較多的風險問題，給中小企業的穩定發展提出了更大的挑戰。因此，需要針對中小企業稅務風險管理的相關問題進行深入研究，以探索進一步的優化對策，幫助中小企業科學規避稅務風險，實現長遠穩定發展。

一、企業稅務風險的概念和特點

1.稅務風險概述。稅務風險是在國家稅法政策管理背景下，相關企業因違反相關稅收法律要求，少繳、未繳稅收的行為，給企業的可持續發展造成不利影響，其貫穿于中小企業運營管理的各個環節，是中小企業風險問題的主要來源。

2.企業稅務風險的特點。①客觀性。稅務活動需要與企業的運營管理相統一。因此，稅務風險可能存在于中小企業經營管理的方方面面，不論企業規模或行業屬性有何差異，中小企業從根本上來說都難以完全規避稅務風險，其存在具有一定的客觀性。②主觀性。稅務行為最終需要由專門的稅務人員進行落實。中小企業稅務人員對稅法政策的理解、稅務風險的認知等都存在一定的差異，對同一涉稅事項不同稅務人員采取的方案也會有所不同，最終產生的稅務風險也會有所差異。因此，稅務風險也具備一定的主觀性。③危害性。許多中小企業對稅務風險的認識不夠全面，在稅務風險的防范應對上存在差異。風險問題長期得不到有效解決，就會形成一定的積累，超出中小企業的可承受范圍，給企業的發展造成損失。④可控性。有效的風險預警可以幫助中小企業科學識別風險因素，減少風險損失，保障企業能夠在稅務風險管理中把握主動權，提升整體的管理效能。因此，中小企業要基于稅務風險的可控性，進行管理方案的優化設計，以最大化減輕風險危害。

二、中小企業強化稅務風險防控的意義

1.積極落實中小企業稅務風險相關工作，能夠協助企業追求效益最大化發展目標。既能持續規范縮減中小企業內部各項成本發生，又能增進中小企業利益創造，合法合規削減納稅額度，緩解企業稅負壓力，進而實現效益最大化。同時通過優化稅務風險防控，還能夠減輕企業稅額壓力，縮減稅收比重，延長納稅時間節點，最大規模促進經濟效益提升。

2.持續加強中小企業稅務風險防控，有助于合理調節產品架構，實現內部有限資源最大化分配。納稅人為有效緩解稅負壓力，防范稅務風險點，落實稅務零風險目標，保證在稅法條例前提下，提前組織落實內部各項投資、理財及運營等活動。為保證中小企業落地稅務籌劃作業，選用相應稅法特殊照顧扶持政策，對企業產品結構與融資方式加以調節，以便于更好適應最新稅收法律法規的各項要求。而且強化中小企業稅務風險防控，還能夠妥善分配各項經濟活動，保障中小企業整體管理能力。

3.逐步實行中小企業稅務風險防控作業，能避免對稅收信用評價及稅收征收管理期間帶來的影響。現階段，對于信用評價管理，在我國稅收征收管理法中已有明確標準，其涵蓋兩方面，一方面為稅務外部信息；另一方面為稅務內部信息。后者涉及了經常與非經常兩種內部指標：經常指標包括賬簿、登記、稅控器具、發票、稅費繳納以及稅務申報等相關內容。而非經常指標則包括稅務稽查、反避稅調查、稅務審計以及納稅評估等相關內容。前者指稅務系統之外的部門，如海關、工商以及銀行等，獲取的納稅人并沒有傳遞的稅務機關報告涉稅信息。近年來，基于大數據時代背景下，稅務系統可從多渠道掌握經營數據，這也使得企業稅務數據愈加透明化。注重信用評價管理，對于企業的發展至關重要。

三、中小企業在稅務風險管理中存在的問題及原因分析

1.高層管理人員稅務風險管理意識淡薄。由于中小企業的管理層人員主要是業務創始人或者業務管理者，企業并沒有建立專門的稅務部門，稅務人員通常屬于財務部門，統一管理，這可能會掩蓋稅務人員的獨立性，同時也使得企業的管理層和員工缺少對稅務風險管理的認識和重視。因此，大部分中小企業只在涉稅事項發生后按規定進行納稅申報，并沒有對涉稅事項進行全面科學地規劃。在納稅方面缺乏意識和管理的情況，使得企業可能面臨由于納稅不規范、不合規、漏洞百出而導致的稅務風險，例如虛開、偷稅漏稅、逃避稅收等問題，這些問題將嚴重影響企業的正常運轉和發展。

2.對稅收法規不夠熟悉。中小企業稅務管理人員在稅務管理方面普遍存在對相關稅法法規和稅務政策的掌握不充分、管理水平偏低等問題。許多企業在遇到復雜的涉稅問題時缺乏實際稅務經驗或者無法全面理解涉稅規定，從而導致不當的納稅行為出現，輕則引發稅務審計，重則面臨法律制裁。同時，近幾年我國的稅收法規變動較為頻繁，中小企業在進行稅務處理時，尚未適應新型稅務方式，如增值稅新政的進項發票管理等，這些政策規定變得較復雜，且改革較多，在稅務策略的制定和實施中容易失準，也使得中小企業在開票證明和信息化管理上存在一些疑難問題。

3.沒有建立稅務風險評估和管控機制。中小企業沒有建立稅務風險評估和管控機制，通常指企業未能建立起一個系統的稅務管理框架，缺乏科學合理的評估方法和管控手段，無法全面地評估企業在稅收方面可能出現的風險，也沒有有效的手段來應對和防范風險。由于中小企業財務人員大多缺乏專業知識，對稅收法規和政策理解不夠深入，從而面對稅務風險時，不能及時發現和處理潛在的稅務風險。同時，中小企業缺乏稅務風險評估的習慣，也缺乏以科學的方法和周期準確預測和評估風險的機制，無法全面深入地了解企業稅收風險水平，也就不能采取科學合理的風險應對措施。因此，為規避稅務風險，中小企業應建立相應的稅務管理和控制機制，制定科學的評估標準和流程，對企業的稅務風險進行全面、系統地評估。

4.稅務信息溝通不暢。中小企業的稅務人員對稅收政策了解不全，對稅務機關的管理方法和稅務風險處理缺乏專業了解，因此在面對常規檢查和稅務審計時，通常處于被動地位，無法及時提出合法、合理的反擊意見和妥善處理相關問題的建議。而很多中小企業與主管稅務機關的溝通也十分的欠缺和被動，稅務機關除了有涉稅業務或風險疑點主動聯系企業外，企業幾乎沒有主動與稅務機關進行過溝通與交流。正是由于企業和稅務機關在溝通與交流的時候不夠及時，使得發生稅收政策變化時，企業沒能及時理解新的政策內容而形成稅務風險。

四、規范中小企業稅務風險管理的建議和措施

1.提高中小企業管理層自身納稅風險的認識，建立起科學合理的納稅管理機制。對于中小企業來說，為了防范稅務風險，建立起科學合理的納稅管理機制至關重要。首先，建立科學合理的納稅管理機制需要建立完善的財務內控制度，將財務資料管理得真實、準確和完整；積極開展稅前籌劃，通過合法的稅前籌劃方案減少稅負提高經營效益；聘請有經驗的稅務管理人員建立專業的稅務管理團隊，負責企業的納稅計算、申報、繳款等工作，并嚴格遵守稅務法規。其次，中小企業應建立納稅風險管理機制，及時識別和評估納稅風險，制定相應的應對策略，并及時采取措施加以控制。這些措施的合理實施有利于提高企業的稅務合規水平，減少毫無必要的稅收風險。再其次，在實施納稅管理機制的過程中，中小企業的管理層也要提高自身的納稅風險認識。財務部門應該經常向企業的管理層匯報稅收政策和促進企業發展方面的成果，讓管理層了解納稅風險管理對企業經營的影響和貢獻，從而更好地支持和關注納稅風險管理工作，加強對稅務風險管理的重視和投入。

綜上所述，建立科學合理的納稅管理機制需要從多方面入手，注重財務內控、稅前籌劃、人員聘任、信息溝通以及納稅風險管理等方面的工作。只有加強納稅風險管理的意識，加大對納稅風險管理的支持力度，建立起科學合理的納稅管理機制，才能夠為企業的健康發展保駕護航。

2.提高財務人員的專業水平，構建專業的稅務風險管理結構。為了更好加強企業的納稅風險管理，需要完善納稅風險管理體系和加強稅務人員的專業知識和實際能力的培訓，以減少納稅風險的發生，具體如下：①建立明確的職責和責任制度。明確每個稅務人員的職責和責任，制定合理的工作計劃和工作流程，確保稅務人員的工作有條不紊，高效有序。②培訓和提高財務人員的專業素質。開展稅法、會計、管理等方面的培訓和學習，提高稅務人員的法律和財務知識水平，同時還需加強對稅收政策的了解，提高稅務人員的業務能力。③制定科學的績效評估制度。通過績效考核和薪酬激勵機制，鼓勵稅務人員提高工作效率和服務質量，創造良好的工作氛圍，激發員工的工作熱情和積極性。④建立稅務風險管理機構。設立專業的稅務風險管理機構，由專人負責風險預測、評估和控制等工作，及時發現和處理稅務風險，有效防范稅務風險的發生。⑤定期進行稅務審計和檢查。通過定期的稅務審計和檢查，發現和糾正稅務工作中的問題和漏洞，及時排除隱患，確保企業合法合規經營。

3.完成稅務風險的識別體系構建，加強各項業務的稅務風險自查。中小企業需要構建一個完整的稅務風險識別機制和評估機制，完成對不同稅種稅務風險的排查。①增值稅風險的排查。增值稅涉稅風險的排查可從以下幾個方面展開。第一，增值稅進項稅額的抵扣是否符合要求。例如某企業購進了一批貨物用于集體福利，依照稅法不能抵扣進項稅，但該企業在進行增值稅核算時將該進項稅額抵扣了，從而形成稅務風險。第二，發票管理制度的審查。審查企業的發票管理制度體系，為增值稅專用發票各流程的順利落實起到了保障作用，包括領購、保管、開具、傳遞發票等各環節，有效防止了受發票管理缺陷所致的稅務風險。第三，業務往來的審查。審查企業的業務往來情況，了解與供應商、客戶等相關方的關聯關系，是否開具發票不規范甚至虛開發票，將導致企業被稅務機關監控的風險。第四，稅收優惠的使用情況的審查。審查企業是否符合稅收優惠政策的條件，稅收優惠是否合理使用。第五，增值稅專業人員水平的審查。審查企業的增值稅專業人員水平是否足夠，是否具備豐富的涉稅經驗和專業知識。綜上所述，排查增值稅涉稅風險需要綜合考慮企業的財務會計、發票管理、業務運營等方面，通過多方面的審查和排查，發現潛在的風險點，及時糾正問題，降低增值稅涉稅風險。②企業所得稅涉稅風險的自查。企業所得稅的稅務風險的排查包括對相關涉稅文件進行審查，了解公司報稅情況、稅務處理方式、是否享受了稅收優惠情況等。例如高新科技企業中，根據2023年最新的稅法政策，企業開展研發活動，實際發生的研發費用，尚未形成無形資產而計入當期損益的，據實扣除之外，還可以按實際發生額的100%在稅前進行加計扣除；若形成無形資產的，則按無形資產200%的成本在稅前進行攤銷。因此，在自查中，應重點關注研發費用的歸集、加計扣除是否沿用最新的稅收政策。其次，還要排查企業取得的收入是否真實存在；有無虛增人工成本；重點關注往來科目是否存在延遲確認收入的情況；進行企業所得稅核算時，福利費、職工教育經費、工會經費是否超過了稅法規定的稅前扣除標準，但未予以納稅調整；是否按照稅法規定的折舊年限計提并稅前扣除。③加強企業個人所得稅涉稅風險的自查。中小企業納稅風險自查的重點。第一，核對企業員工的工資額是否合規，反復核實社保、公積金等繳費記錄是否真實、完整。第二，核對企業與個人之間的付款是否按照合同規定的方式進行，并具備有效的付款憑證。第三，識別企業的減免稅政策，確保符合減免稅的條件，并有合格的證明材料。第四，核對企業的計算的代扣代繳的個人所得稅稅款是否正確。注意區分工資薪金、勞務報酬等不同項目的所得計稅方式的不同。第五，建立稅務合規檔案，包括企業涉稅事務的重要文件、資料，以及配套的檢查記錄、憑證等。

4.建立健全納稅監督體制。構建中小企業的完整納稅監督體制，可以從兩大方面進行。一方面，加強部門管理并建立完善的稅務審查制度，對現存稅務風險管理實施進行考察和監督，找出當前階段稅務風險管理的優勢和不足，并及時反饋。另一方面，明確公司稅務管理人員職權范圍及相關責任，重視外部稅務審計，聘請專業的稅務中介機構對公司的涉稅事項進行定期審計，快速發現和清除內部監控死角，將公司的稅務風險最小化。通過這些納稅監督體制的建立可以避免內部的稅務壓力以及產生的各種風險，同時有利于公司未來的發展。

5.完善涉稅信息的溝通機制。首先，中小企業財務人員在進行稅務申報的過程中，應該積極與稅務機關溝通，提出存在的問題，及時取得稅務部門的支持和指導。同時，企業應當加強對稅收政策、制度的了解，提高稅務管理的專業水平。對于稅務機關而言，應該積極主動地開展宣傳工作，提高稅收政策的透明度，加強對納稅人的稅收政策、制度等的指導，優化服務，提高服務質量，加強納稅人信任感和滿意度。其次，加強企業內部各部門之間的信息溝通也至關重要。企業應該建立信息共享平臺，讓各個部門分享有關稅收政策和風險管理的信息，幫助各部門及時了解稅收方面的變動情況，并掌握各種稅收優惠的政策，減少稅務風險。再其次，中小企業也可以加強與專業稅務中介的信息溝通。通過尋求中介力量的協助，企業可以獲得更加全面的法律咨詢服務，同時還可以獲得更加專業的稅務代理服務和納稅籌劃服務，從而進一步降低企業在稅務風險管理方面的風險。

五、結語

中小企業在稅務風險管理中存在一些問題，如何解決這些問題是中小企業未來發展的必經之路。只有健全中小企業稅務管理制度、提升中小企業稅務管理人員的專業能力和建立完善的風險管理機制，才能真正提高中小企業對風險控制的水平，從而促進其可持續穩健發展。

（作者單位：南京中天萬潤建設集團有限公司）