高新技術企業稅務風險管控的必要性及策略

鄧國紅

經濟水平的進步和發展也在一定程度上促進了高新技術產業的進步和發展，高新技術產業作為我國重要的經濟支柱型產業之一，其穩健發展離不開國家的大力支持，政府部門面向高新技術企業也出臺了各類稅收優惠政策。高校技術企業要結合自身實際情況做好稅務規劃工作，最大限度減少企業稅負，在增強企業市場競爭力的同時，幫助企業合理避稅。本文首先分析了高新技術企業開展稅務風險管控工作的必要性，然后分析了高新技術企業常見的稅務風險，最后著重分析了高新技術企業的稅務風險管理對策。

一、高新技術企業稅務風險管控必要性

高新技術企業是指以研發和應用高新技術為主導，具有自主知識產權，技術先進、市場競爭力較強的企業。在國家戰略導向下，我國高新技術領域蓬勃發展，高新技術企業數量也越來越多。為了扶持行業、加大財政傾斜，國家針對高新技術領域出臺了一系列優惠政策，尤其在稅收方面比較明顯。但與此同時，優惠政策的出臺也加大了高新技術企業稅務管理的難度，甚至給企業帶來籌劃風險。因此，對于高新技術企業來說，在積極適應國家稅收環境、享受稅收優惠的同時，也需要重點考量稅務風險。具體來說，高新技術企業加強稅務風險管控的必要性主要體現在以下幾點。第一，高新技術企業做好稅收籌劃管理工作，可以避免產生額外的稅費，降低企業經營管理成本。第二，高新技術企業嚴格把控稅務風險可以避免成為稅務機關重點稽查對象，也有助于塑造良好的企業形象，提升高新技術企業的市場信譽度。第三，高新技術企業可以借助稅務風險管控工作有效控制項目研發環節產生的稅務風險，從而幫助高新技術企業合理利用資金。

二、高新技術企業稅務風險分析

1.高新技術資格認定風險。高新技術企業如果想要享受政府部門出臺的各類高新技術企業稅收優惠政策，要及時做好資格認定工作，但是在實際的資格認定環節，卻存在較多稅務風險。常見高新技術資格認定風險如下。第一，高新技術在申報高新技術資格的過程中，提供的申報材料信息不完善或存在申報材料造假等問題，不僅會對資格認定工作產生負面影響，嚴重的還可能直接取消認定資格，繼而導致高新技術企業無法繼續享受政府部門出臺的稅收優惠政策。第二，部分高新技術企業完成高新技術資格認定后，個別單位會對其抽查，若在抽查階段發現高新技術企業的資格認定不符合要求，會要求企業開展資格復審工作，若復審依然不通過，會取消高新技術企業的認定資格，從而導致企業無法享受稅收優惠政策，稅務機關也會向企業索要前期稅款，加劇高新企業稅務風險。

2.研發活動和費用風險。高新技術企業的產品研發工作需要耗費較多資金，如果高新技術企業不能熟悉掌握和研發活動有關的稅收政策，會增加高新技術企業的研發活動和費用風險。第一，部分高新技術企業在界定研發內容的過程中，研發活動內容不符合我國規定標準，高新技術企業也沒有從研發活動創新性、前瞻性等環節入手做好管控工作，導致后期的稅務備查工作未通過，高新技術企業無法繼續享受對應的稅收優惠政策。第二，個別高新技術企業針對研發費用進行加計扣除的過程中，采取的加計扣除方式不當、存在不該扣除費用扣除現象，也會導致高新技術企業無法享受稅收優惠政策，無形之中增加了企業的稅務成本。第三，部分高新技術企業在區分研發活動經費和生產費用的過程中未能做好費用核算工作，也會增加企業的稅務風險。

3.特定優惠政策選用風險。第一，個別高新技術企業未能從細節層面入手精確分析稅收優惠政策明細，對稅收優惠政策一知半解，一定程度上增加了高新技術企業的稅務風險。例如，某高新技術企業不理解稅率式優化和稅額式優惠政策的區別。如果企業已經享受到了15%的稅率優惠政策后，就不能再繼續享受稅額優惠政策。第二，我國各地政府都面向高新技術企業出臺了對應的獎金補助政策，這部分撥款為不征稅收入。根據相關法規規定，不征稅收入在形成費用前不得進行管理前扣除，其產生的資產也不得計提和攤銷。但是依然有部分高新技術企業不了解該政策，將政府財政撥款歸入研發活動中，導致企業研發費用金額虛增，無形之中增加了企業的稅務風險。

三、高新技術企業稅務風險管控策略

1.構建稅務風險管理框架。切實增強高新技術企業的稅務風險防范意識。為了更好地規避高新技術企業的稅務風險，高新技術企業的管理層一定要深刻意識到稅務風險對企業發展產生的負面影響，筑牢稅務風險防范意識，這樣才能自上而下形成良好的稅務風險管理體系。高新技術企業還要面向基層員工做好稅務風險管理工作。例如，高新技術企業可以結合企業實際經營管理情況印制稅務風險防范手冊，將稅務風險防范工作和員工績效相銜接。再如，高新技術企業還可以邀請稅務機關定期進駐企業內部開展稅收政策普及工作，讓員工充分了解稅務風險管理工作的突出價值，高新技術企業還可以在企業文化中融入稅務風險管理內容。第一，設置合理的稅務風險防范指標。健全的稅務風險防范指標可以幫助高新技術企業有效防范稅務風險。高新技術企業要制定明確的稅務風險防范指標，圍繞稅務風險防范指標開展各項工作。例如，某高新技術企業以短期稅務風險為核心，從研發、采購、生產、銷售等環節入手，圍繞當前的稅收法律法規制定了對應的稅務風險防范舉措，幫助企業有效規避稅務風險，減少稅務風險產生的經濟損失。該企業還從宏觀層面入手，設置了長效稅務風險防范機制。高新技術企業要重點做好高新技術資格認定工作，只有企業長期持有該資格，才能享受對應的稅收優惠政策。第二，健全稅務風險識別流程。稅務風險管理和稅務風險識別有著密不可分的關系。高新技術企業要因地制宜制定完善的稅務風險識別程度，將企業的稅務風險限制在可控范圍以內。高新技術企業可應用目前常用的納稅能力估算法和關鍵指標分析法精確識別企業稅務風險。其中納稅能力估算法通過評估企業的經營管理質效，對企業當年應繳納的稅款數額進行預估，并將其和企業實際繳納稅額進行比較，以此來分析企業的稅務風險。關鍵指標法從縱向和橫向層面入手，對企業的稅務風險進行合理預估。對于高新技術企業而言，可以從常規業務、納稅申報數額申報等環節入手來識別稅務風險。以某公司為例，該公司2021年稅額合計4.097 億元，同比去年變化0.88%。隨著該公司經營規模的持續擴張，其營業收入也產生的變化，變化數值為40.61%，二者之間存在較大的差異。稅務機關在稅務稽查過程中，必然會關注該比例變化差異，一定程度上加劇了企業的稅務風險。鑒于此，該公司要在年報中詳細闡述變化原因，還要對是否滿足稅收優惠政策的稅務合理性提出質詢。

2.提升高新技術資格維持能力。第一，高新技術企業需重點做好研發費用會計核算工作。高新技術企業的財務部門要嚴格按照新會計準則和對應的稅務法律法規政策，做好研發費用歸集工作。首先，高新技術企業要重視會計科目設置工作，設置的各類會計科目必須準確規范。要重點做好研發支出會計科目設置工作，在研發支出會計科目下設置多級明細科目，為后期的費用歸集工作提供便利。其次，高新技術企業要根據項目的研發模式設置對應的輔助賬。例如，高新技術企業要根據自主研發、合作研發以及委托研發形式設置輔助賬，嚴格控制不同研發形式下研發項目資金支出，保障研發費用歸集符合規定。再其次，高新技術企業要合理劃分研發費用和非研發費用范圍，精確區分研發活動人員經費和其他經費，嚴禁將不屬于研發費用支出歸集到研發活動范疇。第二，高新技術企業需做好研發費用后續管理工作。當研發費用匯算清繳工作完成后，稅務機關會針對高新技術企業開展后續核查工作，部分企業可能會被列為重點檢查對象。高新技術企業可采取以下措施：首先，高新技術企業要保管好研發活動中的產生的各類費用憑證和資料，為后期應對執法機關檢查夯實基礎。其次，高新技術企業的財務部門要持續跟進研發項目，加強同研發部門的溝通和交流，確保各類信息數據真實有效，擺脫研發作假嫌疑。

3.強化財稅人員專業勝任能力。第一，高新技術企業的財務工作人員必須充分掌握我國的各類稅務法律法規，結合企業實際情況持續優化財稅知識體系，以此為基礎做好其他業務處理工作。第二，高新技術企業的財務部門工作人員要結合行業特征，及時掌握和行業相關的政策變化情況。例如，某高新技術企業要求財務部門工作人員不僅要熟練掌握基礎性財務工作，還要了解一定的高新技術資格認定、研發費用歸集等專業知識，輔助企業管理層制定相應的稅收籌劃方案。第三，高新技術企業要根據企業經營管理規模、業務范疇等特征梳理和分析企業可以享受的稅收優惠政策，掌握不同稅收優惠政策的內容，盡量選擇貼合企業實際經營管理情況的稅收優惠政策，幫助企業合理規避稅務風險的同時減輕企業的稅務負擔。第四，高新技術企業要做好財務工作人員權責義務劃分工作，依托強有力的管理制度牽制各方，為后續財務籌劃工作開展保駕護航。

4.完善會計核算和管理制度。 第一，高新技術企業要做好先進技術產品銷售收入核算工作。首先，企業在確認先進技術產品銷售收入的過程中，要結合企業會計制度、所得稅法律法規等政策性文件厘清高新技術企業資格認定時的收入確認差異。根據相關法律法規可知，高新技術企業在每年清繳企業所得稅的過程中，還要同步做好技術資格認定和企業發展情況備案工作。要求高新技術必須從生產經營環節入手，單獨核算先進技術產品的銷售收入，確保賬實相符，分類明確，從而為企業后續的備案工作開展創造有利條件。其次，高新技術企業可以依據管理需求確認先進技術產品銷售收入差異，結合原來的財報編制高新技術產品服務收入明細表。再其次，在填報稅務申報表的過程中，高新技術企業要嚴格按照會計準則依法精確計算企業所得稅稅額，并按時足額繳納企業所得稅。企業開展資格認定工作的過程中，要及時做好技術產品分類工作，不得將不符合要求的產品納入其中。第二，企業要確定產品研發費用歸集范圍，科學設置輔助賬。我國專門針對高新企業產品研發費用輔助賬設置工作出具了書面規定，若高新技術企業沒有嚴格按照規定核算研發費用或存在費用支出劃分不合理等情況，企業不能享受研發費用加計扣除稅收政策。因此，高新技術企業必須嚴格按照規定設置輔助賬，以輔助賬為核心確定產品研發費用歸集范圍，精確核算每一個研發項目的費用支出情況，幫助企業合理規避稅務風險。例如，某高新技術企業根據國科發火〔2016〕195 號）規范、財稅〔2015〕119 號文件、97 號公告和 40 號公告規范要求，梳理出了企業進行加計扣除前需要注意的三個重要事項：①高新技術企業的財務部門工作人員要結合地方實際情況，嚴格區分經營活動和研發活動支出，如果研發活動和經營活動之間存在交叉成本和費用，則要根據規定做好經營活動和研發活動劃分工作，并給出合理的劃分依據。②高新技術企業如果在某階段內同時開展多項研發活動，要根據研發項目做好研發支出歸集、核算工作，嚴禁混淆不同研發項目費用，避免影響后期資格認定工作。③高新技術企業要合理劃分研發人員人工費和普通人員人工費，根據高新技術企業資格認定規定要求，詳細記錄研發人員工資發放、參與研發時間和崗位職責等內容。

5.優化涉稅信息溝通機制。高新技術企業可以從內部和外部入手持續優化涉稅信息溝通機制。第一，做好內部稅務信息溝通工作。首先，高新技術企業的財務部門要承擔稅務風險管控職責，積極同稅務機關進行溝通協調，確保企業管理層及時掌握稅務信息，精確判斷企業潛藏的稅務風險。高新技術企業的財務部門主管要發揮“領頭羊”作用，合理劃分部門崗位職責，幫助企業持續降低涉稅風險。舉例來說，高新技術企業針對研發費用加計扣除時，非常容易產生稅務風險，究其原因在于企業研發部門和其他部門之間未能建立溝通紐帶，研發部門和財務部門對費用核算、歸集存在不同看法，引發企業研發費用涉稅風險。鑒于此，高新技術企業要建立健全部門溝通機制，研發部門和財務部門要定期召開例會，對研發活動中的重點問題進行梳理和分析，預測潛在的涉稅風險。其次，高新技術企業的財務部門要積極向研發部門傳遞稅務信息，確保研發人員掌握現有稅務政策，以此來有效降低企業稅務風險。再其次，高新技術企業可以借助信息化技術打造內部稅務信息溝通平臺，依托該平臺向研發部門普及研發稅收優惠政策和企業內部常見的稅務風險。第二，高新技術企業要做好外部稅務信息溝通工作。首先，高新技術企業要健全外部信息溝通渠道，在解讀稅收政策時必須結合當前市場大環境，不能過分曲解稅收優惠政策。高新技術企業還要安排專人負責做好稅務機關對接工作，及時掌握稅收政策變化情況和對企業稅收籌劃工作產生的影響。其次，高新技術企業的稅務管理人員要積極聽取稅務機關工作人員的意見和建議，根據稅務機關人員給出的建議靈活調整稅收籌劃方向和重點內容。再其次，高新技術企業可以聘請第三方稅務機構專業人士擔任企業的稅務風險顧問，由稅務風險顧問負責做好信息交流和稅務風險分析工作。稅務風險顧問不僅具有豐富的稅務風險管理知識，同時也對稅收政策變動情況更為敏感，稅務風險顧問可以根據專業所學更好地幫助高新技術企業解讀稅收政策，避免企業過分曲解稅務政策，幫助企業合理規避稅務政策變動引發的各類風險。

四、結語

隨著我國經濟水平的進步發展，對高新技術企業的經營管理提出了更多要求，我國政府針對高新技術企業出臺了各類稅收優惠政策，但是依然有個別高新技術企業發生了稅務風險。鑒于此，高新技術可以從稅務風險體系制定、掌握稅收政策和做好研發費用歸集和核算工作入手，合理規避稅務風險，幫助企業減輕稅負的同時促進企業穩健發展。

（作者單位：北京思靈機器人科技有限責任公司）