行政事業(yè)單位內(nèi)控建設中審計的影響及優(yōu)化

李晴

在社會進步和經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制工作的順利開展面臨著較大的挑戰(zhàn)。在行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的作用較為突出，不僅可以保證各項職能正常發(fā)揮，還有助于行政事業(yè)單位獲得可持續(xù)發(fā)展。為了提高內(nèi)部控制的建設效果，事業(yè)單位需要轉(zhuǎn)變以往的工作思路，強化對內(nèi)部審計機制建設的重視程度，優(yōu)化現(xiàn)有的工作模塊，為單位現(xiàn)代化的發(fā)展提供重要的保障。因此，行政事業(yè)單位需要加強對內(nèi)部控制建設中審計管理的重視程度，解決在以往工作中所產(chǎn)生的各項矛盾，提高內(nèi)部審計的工作水平。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相關(guān)概述

1.內(nèi)部審計概念。行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，可以對事業(yè)單位的各類業(yè)務工作與控制工作進行有效的評價，從根本上提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作效率與提高事業(yè)單位的公共服務質(zhì)量。通過內(nèi)部審計工作，可以有效反饋行政事業(yè)單位運營發(fā)展的真實狀況，對于日常管理工作中與公共服務工作中存在的各類問題進行及時查處，營造事業(yè)單位內(nèi)部良好的發(fā)展環(huán)境。行政事業(yè)單位的審計工作，包括對事業(yè)單位所擁有的各類資源的審計工作，事業(yè)單位各項制度與計劃的執(zhí)行情況的審計工作，對事業(yè)單位管理人員與工作人員的工作責任審計工作。

2.內(nèi)部控制概念。行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制時，要加強事業(yè)單位內(nèi)各層級管理人員與各部門工作人員的溝通關(guān)系，通過加強事業(yè)單位的內(nèi)部合作，形成互相聯(lián)系與互相制約的完善的管理體系。在行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制工作，是為更好地滿足事業(yè)單位的改革工作發(fā)展要求，主要由事業(yè)單位管理人員與基層工作人員共同實施，以此提高事業(yè)單位公共服務質(zhì)量與服務效率。確保行政事業(yè)單位的發(fā)展嚴格遵循我國各項法律規(guī)定，將內(nèi)部控制工作質(zhì)量作為判別行政事業(yè)單位運營工作質(zhì)量的重要標準。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和審計之間的聯(lián)系

從整體上看，事業(yè)單位內(nèi)部控制和審計之間的關(guān)系較為緊密，審計是內(nèi)部控制中的重要工作職能，主要是對單位內(nèi)部要素的全面控制。在進行內(nèi)部規(guī)范處理過程中，要確保內(nèi)部控制和審計的規(guī)范化配置結(jié)合在一起，持續(xù)地優(yōu)化當前的工作方案，提高單位的發(fā)展水平，充分體現(xiàn)審計工作的重要優(yōu)勢。行政事業(yè)單位是我國社會管理和經(jīng)濟發(fā)展的重要部分，具有一定的社會管理權(quán)利，包含了經(jīng)營政策的實施和資金管理等方方面面，也和民生有著密切的關(guān)系。如果行政事業(yè)單位仍然采取以往的工作方案會加劇矛盾的產(chǎn)生，無法滿足現(xiàn)代化建設的要求以及標準，影響事業(yè)單位在新時期下的穩(wěn)定進步。因此，事業(yè)單位需要按照新時期下的發(fā)展方向，上升內(nèi)部管理的地位，加大對內(nèi)部管理模式的優(yōu)化力度，并且配合完善的審計，保證內(nèi)部活動的規(guī)范以及合理性，切實地發(fā)揮出事業(yè)單位審計工作的實際作用，從而提高整體的管理水平。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制建設和審計之間的關(guān)系非常的緊密，兩者是相輔相成的關(guān)系，構(gòu)成完整的整體，為事業(yè)單位各項義務活動的實施提供堅實的基礎(chǔ)，推動事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制的意義

1.能夠降低財務風險。在當前經(jīng)濟市場環(huán)境中，存在著各種復雜的經(jīng)濟利益關(guān)系。活動信息的不透明和約束制度的不完善，導致出現(xiàn)了較多不真實的信息數(shù)據(jù)和一些貪污腐敗現(xiàn)象。通過內(nèi)部審計控制，能夠起到良好的約束作用，使員工樹立正確的思想觀念，主動規(guī)范自身行為，避免不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，進而降低行政事業(yè)單位財務風險。

2.能夠有效防止資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位由于自身的特殊性，其內(nèi)部資金主要來源于財政撥款，為確保資金運用得當，應進行資金的科學管控。對單位內(nèi)部審計控制制度進行改善，可以避免財政資金被非法使用，保證財政資金的安全性，有效避免單位資產(chǎn)流失。

3.能夠進一步提升會計信息質(zhì)量。實際工作中，行政事業(yè)單位可通過改善內(nèi)部審計控制，對自身相關(guān)管理流程進行規(guī)范，保證財務管理更為科學、合理。當單位所有工作程序均能夠規(guī)范運行時，可以有效保證會計信息質(zhì)量，獲得的數(shù)據(jù)信息也會更為準確、可靠。因此，做好內(nèi)部審計控制工作能夠進一步提升會計信息質(zhì)量，使財政資金的運用更為合理，防止出現(xiàn)資金浪費問題和腐敗問題。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部控制意識較為淡薄。雖然行政事業(yè)單位在以往內(nèi)部控制工作中實施了審計，但是從實際情況來看，還無法達到相關(guān)的要求以及標準。因此，在實際工作中需要加強對審計模式優(yōu)化的重視程度，減少對審計工作實施產(chǎn)生的影響。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實施審計工作的重要保證，但是在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，部門之間缺乏必要性的溝通以及互動，導致內(nèi)部控制審計制度太過形式化，無法充分地發(fā)揮本身的重要價值，影響各項審計工作的順利實施。同時，由于內(nèi)部控制意識較為淡薄，制定的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)不完善的情況。部分行政事業(yè)單位在制定制度時并沒有考慮單位的發(fā)展實際，在制度建設時太過傳統(tǒng)，沒有完成合理性的部門設置。

2.內(nèi)控環(huán)境的不完善。內(nèi)控環(huán)境的不完善也是當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題，日常業(yè)務運行與財務管理脫節(jié)，有些事業(yè)單位的財務部門對本單位業(yè)務上重要事項的決策、實施過程參與較少，并沒有了解各個部門的工作重點以及主要的工作流程出現(xiàn)了財務和業(yè)務脫節(jié)的問題，無法充分優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理模式，促進各項工作的科學進行；預算外資金監(jiān)管不力，把預算外資金視同部門和單位的自有資金，仍然實施傳統(tǒng)的工作方案，在資金管理方面無法進行全面的控制，影響資金的科學使用。

3.內(nèi)部審計師的專業(yè)水平需要進一步提高。目前我國審計人才的培養(yǎng)趨于單調(diào)，難以適應飛速發(fā)展的市場需求和行業(yè)形勢。畢業(yè)生質(zhì)量不高，必須經(jīng)過較長時間的工作環(huán)境歷練才能正式上崗承擔責任，這就造成了職位的斷檔。一方面專業(yè)人才不夠，工作崗位上業(yè)務多壓力大，而人才的培養(yǎng)又耗時耗力，難以及時產(chǎn)出，這種緊張局面導致在很多情況下審計人員的水平參差不齊，故而審計結(jié)果的準確性不高。專業(yè)水平中還包括人格道德水準，要有不徇私、不含糊的作風和工作態(tài)度，要有為行政審計的發(fā)展做一份貢獻的認識。另一方面內(nèi)部審計人員大多是由長期負責會計工作或紀檢監(jiān)察工作的人調(diào)任或兼任的。雖然他們有一定的會計知識和經(jīng)驗，但仍然缺乏專業(yè)內(nèi)審人員的知識和能力。職業(yè)道德的培養(yǎng)應該從法律上明確規(guī)定，特別是涉及重大經(jīng)濟安全問題的審計工作，更應該在大學階段就給出持續(xù)性的職業(yè)道德培養(yǎng)和指導。在法律層面獲得正當性后加以實施，保證后期審計人員工作道德的水平穩(wěn)定。在工作單位，階段性地組織培訓營，制定合適的訓練計劃和職業(yè)風范引導。增強審計人員工作的嚴謹性，合理應對工作風險。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制的改進措施

1.提高內(nèi)控意識。第一，行政事業(yè)單位管理人員應加強內(nèi)部審計控制的學習，樹立起正確的內(nèi)控意識。管理人員是內(nèi)部審計控制工作的主要責任人，應了解內(nèi)部審計控制的內(nèi)涵與重要性，提高內(nèi)控意識，保證內(nèi)部審計控制工作的全面開展。第二，做好全體人員的培訓工作。全體員工應該認識到內(nèi)部審計控制的重要價值，了解此項工作開展與自身利益間的聯(lián)系，主動參與到內(nèi)部審計控制工作中，提高自身的工作積極性。第三，重視財務人員內(nèi)控技能的培訓。財務人員是內(nèi)部審計控制工作的主要實施者，應保證內(nèi)控的規(guī)范性，嚴格開展內(nèi)部審計控制工作，將內(nèi)部審計控制的作用充分發(fā)揮出來，推動單位發(fā)展。

2.建設良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在內(nèi)部控制建設的過程中，需要將風險制度和管理流程進行相互結(jié)合，形成全面監(jiān)督的管理局面，在以往行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，只加強了對財務內(nèi)控制度建設，并沒有和業(yè)務模式進行相互融合，在資產(chǎn)管理和收入支出方面存在著諸多的不足，無法完善內(nèi)部控制管理模式，并且在部門內(nèi)部也很難形成良好的責任機制，對內(nèi)部控制的管理造成了較為嚴重的影響。因此，在實際工作中需要相關(guān)行政事業(yè)單位具備較強的反思意識，強化對流程的再造，貫穿于不同的業(yè)務活動中，實現(xiàn)財務和管理之間的相互融合，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。鑒于內(nèi)部控制審計模式實施的過程中出現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境缺乏的問題，有可能影響審計職能的發(fā)揮，在實際工作中單位需要結(jié)合良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有序地優(yōu)化現(xiàn)有的工作職能，保證審計工作的科學進行。在實際管理的過程中，需要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機制，各個審計崗位之間需要形成相互制約和相互聯(lián)系的工作體系。同時，要建立獎懲機制和激勵機制，全面地提高工作人員的工作積極性，保證內(nèi)部控制審計工作的有序進行。在后續(xù)工作中，單位還需要以內(nèi)部管理規(guī)范為主要的依據(jù)，設置合理的內(nèi)部審計管理制度，尤其是要做好資金活動的嚴格監(jiān)管，明確主要的核查對象，按照操作流程來創(chuàng)新現(xiàn)有的管理模式，提高資金的利用率，促進業(yè)務活動的順利實施。充分利用內(nèi)部控制審計的職能，做好各項數(shù)據(jù)的嚴格審核，形成良好的管理氛圍。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響整體審計任務的完成度。對于審計人員的選任應該采取高素質(zhì)、清正人格的標準。例如，高強度的工作就需要很高的專業(yè)判斷能力。但我們選擇內(nèi)部審計人員時，主要是根據(jù)經(jīng)驗選擇會計師的較多，往往工作對口性不強，在崗位上適應期較久。因此，有必要在新人入職后加強初步培訓并在整個人員體系內(nèi)建立分區(qū)分層級選拔機制和考核標準分門化。對接高校，傳達我們的職業(yè)素養(yǎng)需求，在早期進行必要培養(yǎng)可以為后期節(jié)省不少時間和財力物力。及時更新人員資源選拔標準，根據(jù)特殊性派遣合適人選到合適的崗位。這項工作可以從以下幾個方面著手。首先，完善學習培訓體系。由上自下制定多方位培養(yǎng)方案和培訓計劃，組織有序、有益、有實效的課程進行學習，樹立終身學習理念，舉辦講座鼓舞，優(yōu)秀案例指引等等。其次在個案具體化方面下功夫，各部門負責人首先要清楚本部門內(nèi)部員工基礎(chǔ)概況，適當調(diào)節(jié)學習方向和目標，統(tǒng)籌安排后達到最大化收益。學習計劃應當具體而可行，嚴防眼高手低的情況出現(xiàn)。再其次，進行分門別類集中統(tǒng)一學習。在經(jīng)過了前兩項篩選后，即建立分流機制和個性化方案，進行分組學習，既能夠提供競爭的舞臺，又為交流提供廣闊的平臺。內(nèi)部審計是一項業(yè)務范圍廣、政策性強、專業(yè)性要求高的工作。因此，內(nèi)部審計人員應具備良好的專業(yè)知識、理論水平和良好的職業(yè)道德，甚至掌握一定的專業(yè)理論知識和相關(guān)法律法規(guī)，如經(jīng)濟法、財政、稅務、統(tǒng)計、工程預決算和計算機等。因此，要不斷加強審計人員的政治思想水平、后續(xù)教育、實踐研究和職業(yè)道德教育，吸收有經(jīng)驗、高水平的專業(yè)人員，形成一支具有專業(yè)知識技能、多元化知識結(jié)構(gòu)和規(guī)范職業(yè)道德的內(nèi)部審計隊伍。

4.充分運用內(nèi)部審計結(jié)果。首先，提升內(nèi)審的效率和質(zhì)量。關(guān)注審計工作流程，做好內(nèi)審的業(yè)務建設工作，為內(nèi)審的基礎(chǔ)工作開展提供良好環(huán)境，使內(nèi)審工作質(zhì)量進一步提升。根據(jù)審計工作準則中的具體要求，對各個審計環(huán)節(jié)進行改善與優(yōu)化。制訂科學的審計項目計劃，激發(fā)內(nèi)審人員的積極性，保證內(nèi)審項目的完成，獲得更高的內(nèi)審效率。其次，強化審計發(fā)現(xiàn)的問題的整改力度。完成內(nèi)審工作后，對于其中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計對象需要及時整改。整改完成后，需要向內(nèi)部審計機構(gòu)提供相應的整改結(jié)果報告。內(nèi)部審計機構(gòu)提出的建議，被審計對象需要及時采納，真正落實各項審計意見。再其次，關(guān)注內(nèi)審監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化和利用。獲得最終的內(nèi)審結(jié)果后，應予以充分利用，在單位考評工作中引入內(nèi)審成果，進一步推進單位廉政建設。并且，應深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，提出針對性的解決方案，促進建立完善管理制度，將內(nèi)審工作的作用充分發(fā)揮出來。

5.利用審計優(yōu)化內(nèi)部控制管理模式。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進程中需要重視審計工作的實施，充分發(fā)揮審計本身的價值，及時地發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的各項問題，從而使整體審計效果能夠符合預期的要求。在審計工作落實時，要以獨立性思路為主要的基礎(chǔ)，推進各個工作的科學進行，減少過分依賴審計而產(chǎn)生的各項弊端。例如在推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，強化廉政機制的建設，完善內(nèi)部控制機制之后，配合著審計管理職能，解決行政事業(yè)單位發(fā)生矛盾，只有根據(jù)實際情況采取更加科學的優(yōu)化措施，才可以保證各項審計工作能夠具備較強的規(guī)范性。值得注意的是在內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)落實中，要按照審計工作的檢查以及分析職能，提高內(nèi)部控制有效性，及時地糾正內(nèi)部管理中存在的錯誤以及偏差之后，再明確內(nèi)部控制制度完善的主要工作重點，依據(jù)組織管理的方式滿足事業(yè)單位對內(nèi)部控制的管理要求。

除此之外，在審計工作實施的過程中，還需要形成完善的外部監(jiān)督。這不僅可以實現(xiàn)資源的科學配置，還有助于提高財政預算資金的使用效率，從業(yè)務層面優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制模式，從而使審計工作水平能夠得到全面的提高。在實際工作中需要相關(guān)管理人員強化對財政預算的監(jiān)督，尤其是在財政預算分配和使用方面需要做好財務數(shù)據(jù)的嚴格審計，再擴寬對應的監(jiān)督渠道，促進內(nèi)部審計能夠在行政事業(yè)單位內(nèi)部得以有效地實施。按照實際工作中的問題調(diào)整內(nèi)部控制建設模式，推動行政事業(yè)單位在新時期下的穩(wěn)定發(fā)展。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計工作能夠有效促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。為保證內(nèi)部審計工作的順利實施，需要對此項工作進行嚴格控制。具體應從提高內(nèi)控意識、構(gòu)建較為完善的控制制度、明確內(nèi)審工作重點、確保內(nèi)部審計部門獨立性、培養(yǎng)復合型審計人才、完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制以及充分運用內(nèi)部審計結(jié)果等方面入手，整體上提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制水平，保證內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（作者單位：遼寧省精神衛(wèi)生中心（遼寧省精神疾病控制中心、遼寧省第三人民醫(yī)院））