業財融合下國有高新技術企業研發加計扣除的稅務風險及對策研究

摘要：隨著我國社會和經濟的不斷發展，科技創新的重要性日益提升。在此過程中，高新技術企業在推動科技進步和經濟發展方面發揮著關鍵作用。為了激勵企業在技術研發和科技創新等領域取得更好成果，我國實行研發費用加計扣除的優惠政策，目的是通過在稅收方面給予一定優惠，加大力度推動企業實施科技創新。然而在這一政策實施背景下，一些國有高新技術企業申報研發費用加計扣除的過程中也面臨一定稅務風險，如果沒有有效防范和解決這些風險不僅可能導致企業無法有效申請稅收優惠政策，也會在一定程度上對企業的聲譽造成不良影響。基于此，文章首先對研發費用加計扣除的最新政策和現實意義進行概述；接著闡述國有高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險；最后提出業財融合下國有高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險的對策。

關鍵詞：業財融合；國有企業；高新技術企業；研發；稅務風險

國有高新技術企業需要在經營發展實踐中以國家戰略需求為導向，不斷增強自主創新能力，實現高水平科技自立自強。研發費用加計扣除這一政策不僅降低了國有高新技術企業的研發成本，還提高了企業對新技術、新產品研發的積極性，加速了技術創新和產業升級。而業財融合，即業務與財務的深度融合，能夠有效解決國有高新技術企業研發與財務部門之間的溝通和協調問題，確保研發費用申請加計扣除的流程既高效又符合法規要求。因此，國有高新技術企業必須對相關稅務申報過程中的重點環節給予足夠重視，在加強業財融合的BwfrPuY6SmVcuGTXgtdO6GNItMcE2gQkySqmQjbHBzY=基礎上，積極采取有效措施來應對研發費用加計扣除的稅務風險，更好地把握政策機遇，在創新驅動發展的道路上穩步前行。

一、研發費用加計扣除概述

（一）最新政策

為了進一步鼓勵企業積極進行研發創新，并增加在研發方面的投資，我國的稅法制度在企業研發支出方面也在不斷優化和改進。近幾年，我國政府提出了一系列新政策，根據2023年3月財政部、稅務總局聯合發布的《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》可以看出，自2023年起，企業所產生的研發費用，如果未形成無形資產計入當期損益，在據實扣除的基礎上按實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的費用則按無形資產成本的200%在稅前攤銷。這些稅收減免政策有力促進了企業研發創新的積極性，同時，也為企業提供了明確的稅務策劃方向。

（二）研發費用加計扣除的意義

“研發費用加計扣除”政策對國有高新技術企業產生了多方面的積極效應，具體表現在如下幾個方面：

1. 有助于引導國有企業研發創新方向

要實現我國現代化產業體系的高端化建設，就要賦能于專精特新企業發展。國有企業在創新方面的表現往往會受到政府和社會的高度關注，而且這些企業往往肩負著探索新技術、新工藝的責任。在研發費用加計扣除政策的支持下，國有研發企業能夠得到更多的財政支持，從而有更大的能力和信心投入創新研發中，從而為國家的科技進步和社會經濟的發展做出更大貢獻。

2. 有助于國有企業提升經營考核指標

由于國有企業的特殊性質，在經營過程中通常需要接受政府或公眾的監督。通過研發費用加計扣除，國有高新技術企業能夠再減少一部分的稅務支出，從而提高利潤以及如凈資產收益率等關鍵性盈利指標。這不僅有助于企業在國資委體系下的年度考核中獲得更好的評價，還能提高公眾對企業經營成效的認可，進一步增強企業的品牌價值。

3. 有助于達成創新和緩解稅負的雙重目的

由于國有企業往往承擔著執行國家戰略任務和推動技術創新的重任，也承擔著國有資本保值增值的職責，因此研發投入巨大。實施加計扣除政策，可以使國有高新技術企業在稅收上享受較大幅度稅收優惠，通過研發投入，達到企業進行研發投入既有助于技術迭代擴大銷量，又可以大幅減輕稅負的雙重目的。

二、國有高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險

（一）業財隔閡導致研發項目脫離計劃，導致涉稅風險

國有高新技術企業在研發費用申請加計扣除時，研發部門與財務部門之間需要形成有效的溝通。如果缺乏這種溝通，不僅會影響項目的研發進度，也會打破研發費用預算的準確性，對國有企業完成全年經濟指標造成不利影響，直接導致經營指標大幅波動，引起稅務機關重點關注，增加潛在稅務風險。首先，如果研發部門與財務部門的配合不佳，很可能會導致研發費用的核算不準確，這在研發費用加計扣除的過程中可能會引發一定的問題。因為加計扣除要求企業必須準確地核算研發費用，任何不準確的數據都可能導致稅務機關的審查和調整，從而增加企業的稅務風險。其次，科研項目通常都設定有一定的研發預期和目標，超出預期的目標可能導致項目延期、成本超支，甚至項目成果不達標，這些都會對項目的整體效益產生負面影響。再次，在項目研發的過程中，資金的管理是至關重要的一環。如果企業不能正確地進行資金的統計和核算，這將直接影響到企業能否合理有效地利用各種稅收優惠政策。不科學的資金管理可能導致企業無法準確地認定符合條件的研發費用，進而錯失稅收優惠，甚至可能引起稅務部門的質疑，增加稅務風險。

（二）企業研發缺乏頂層設計，導致費用歸集錯誤

2015年，我國財政部、國家稅務總局、科學技術部聯合發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》中明確指出，市場主體的研發活動必須具有先進性和創新性。然而，某些國有高新技術企業在管理研發項目時缺乏相應的標準和規范，業務和財務部門難以跳出自身部門角色，站在更高層次主導企業研發方向和研發立項，有的項目可能未能達到既定標準，業務部門錯誤地將常規的技術改進或升級視為研發項目，財務部門后期也無法對研發項目進行準確研判，這種做法在稅務核查中往往不被認可，相關費用也不能享受稅收優惠。

（三）業務材料支撐不足，財務納稅申報不準確

在企業進行研發相關項目的申報過程中，企業填報申報表的同時，要將《研發費用加計扣除優惠明細表》留存備查（如圖1、圖2所示）。國有高新技術企業不僅需要對此做好充分準備，而且需要確保申報材料的內容真實、可信。一是，企業在申報研發項目時，必須提供足夠的證據和論證來證明項目的必要性和可行性。業務材料由于涉及到大量的技術理論，財務部門無法對其做出準確的理解與把握，如果立項論證不夠充分，缺乏詳細的項目規劃和科學的論證，申報可能會不被通過。二是，在申報材料中提供虛假信息是嚴重違反法律法規的行為，會導致嚴重的法律后果。因此，國有高新技術企業必須確保申報材料中的所有信息都是真實準確的，不得故意夸大或歪曲事實。三是，有些國有高新技術企業會多次提交相同或類似的項目申報，這不僅浪費了時間和資源，還可能對企業的聲譽造成損害。因此，企業在申報前應仔細核查之前的申報記錄，避免重復申報。

（四）研發費用歸集精細度不足，導致納稅調整

在企業的產品研發過程中，對于研發費用的精細化核算顯得尤為重要。在完善的財務管理體系的支撐下，應設置“研發支出”會計科目，并針對不同的研發項目，分別按照“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。在會計期末，應將歸集的費用支出金額轉入“管理費用”科目。然而從現階段的實際情況不難看出，部分企業在處理研發費用時的精細化程度相對不足。如果研發費用的核算不夠精細，就可能無法準確地識別符合條件的費用，從而影響到企業享受相關稅收優惠政策的資格。

國家稅務政策對于研發費用的分類和歸集有著嚴格的規定。國有高新技術企業在歸集研發費用時，需按政策規范對人力成本、無形資產攤銷、設備折舊等費用進行細致處理，確保相關費用比例符合政策所規定的限度。稅務風險，阻礙企業的健康穩定發展給企業發展造成不利的影響。例如，國有高新技術企業在對研發相關費用進行歸集時，必須嚴格按照相應的政策規范，確保對其過程中產生的人力成本、無形資產攤銷、設備折舊等費用進行細致處理，確保相關費用的比例符合政策所規定的限度。同時，企業應當采取明確的列舉方式，詳細分析可用于“加計扣除”的內容。在歸集過程中，必須嚴格按照稅法要求，避免出現不明確或操作錯誤等情況，將不符合條件的費用錯誤歸集。如果稅務部門在核查時發現此類問題，企業不僅需要補繳足應繳稅款，造成不必要的財務損失，甚至對企業的聲譽造成嚴重不利影響。由此可見，國有高新技術企業在研發費用申請加計扣除時，如果并非按照相關規定合理歸集費用，很容易就此引發相應的稅務風險，進而對企業的穩定運行和健康發展造成不利影響。

三、業財融合下國有高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險的對策

（一）增強重視程度，樹立良好意識

為有效發揮研發費用加計扣除的預期作用，國有高新技術企業要進一步提高對于相關政策內容以及內部管理工作的重視程度，企業的高層管理者應當樹立起良好的稅收風險防范意識。企業高層管理者要對潛在的稅務風險保持高度警覺性，從宏觀角度審視企業的發展方向以及與稅務相關的潛在風險點。為實現這一目標，企業可以通過專項的稅務培訓，或者引入外部稅務顧問或專家、建立內部稅務風險評估機制等措施。依托專項稅務培訓活動，可以讓管理層全面、及時了解和掌握有關稅法變化、研發費用的會計處理和稅務規定的相關信息；引入外部稅務顧問或專家可以為企業提供專業的稅務咨詢服務，有效解決復雜的稅務問題，并提供實時的稅務管理策略或建議；建立內部稅務風險評估機制將使企業能夠定期審查和評估其稅務合規性，及時發現并糾正潛在的稅務問題。這些措施不僅有助于提高企業整體的管理水平，降低稅務風險，還能夠為企業的可持續發展創造更有利的條件。

（二）優化研發費用管理制度

稅務機關在審查加計扣除申請時，不僅會評估企業的項目是否達到了標準，還會對其管理制度進行審核，提出改進建議，助力企業優化其管理流程，從而增強研發費用歸集的準確性和效率。因此，高新技術企業要優化和完善內部研發費用管理制度體系，在提交相關申請材料時附帶完整的制度文件。

國有高新技術企業在內部控制和合規性方面往往比民營企業有更高的標準。因此，在處理稅務方面問題時，需要遵循綜合性、謹慎性原則。在制定管理制度的過程中，企業要對稅務政策及其發展趨勢進行深入研究和綜合考慮，確保內部管理制度的科學性與可靠性，同時符合國家規定的相關標準。針對特定的研發項目，財務部門應進行單獨分析，明確相關費用是否屬于“加計扣除”范疇（如圖3所示）。同時，企業應設立專門的審計部門，或者設置專職的審計崗位，并定期開展細致的審計活動，根據檢查的結果總結出其中存在的問題和管理上的弱點，以持續完善和改進研發費用管理制度。

（三）加強業財部門間的溝通與協作

業財融合主要是指將企業的業務流程和財務管理進行緊密結合，使不同部門之間可以實現信息共享和流程整合，確保各部門能夠無縫融合、充分協作，從而提升企業整體經營管理水平。在國有高新技術企業申報研發費用加計扣除時，確保業財有效融合意義更為重大，如果研發部門與財務部門能夠相互融合、及時溝通，不僅會大幅提升研發費用核算的準確性，還會使企業在稅務風險方面形成更有效的、更全面的防范機制。對此，國有高新技術企業應采取以下幾項措施來強化業財融合：第一，從研發部門和財務部門抽調優秀人才組建跨部門的協調小組，該小組負責監控研發項目的進展，并確保所有相關費用都被準確記錄和報告。并通過定期召開小組會議，確保研發部門和財務部門雙方都對項目的最新進展有清晰的了解。第二，制定明確的指南和程序來確定和記錄符合條件的研發費用，建立一套標準化的文檔和報告流程，確保所有相關的支出都能被準確地追蹤和歸類。在此過程中，通過使用共享的項目管理工具或軟件，可以幫助兩個部門實時共享數據，減少溝通中出現差錯的情況。第三，企業應提供專項的培訓，確保研發部門和財務部門的成員都理解加計扣除的規則和要求。通過這種方式，研發部門與財務部門能夠更好地理解自身的角色和責任，從而更有效地加強協調與合作。

（四）科學歸集研發費用

為了確保研發費用能夠合理管理和準確歸集，國有高新技術企業需要完善內部管理體系，這一體系應具體包括以下幾項關鍵環節：一是，每年，企業要以年度為單位，應根據研發部門的立項計劃開展編制相應的預算編制，經董事會審批之后交由財務部門處理。二是，財務部門要基于最新的會計準則和相關稅務法規，設立專門的研發費用賬目，為后續的管理和核算活動提供有力支持。三是，人事部門每月要對研發人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用進行統計，并將相關數據報送到財務部門，為項目研發的人工費用分配提供數據支持。

二是，財務部門要基于最新的會計準則和相關稅務法規，財務部門應設立專門的研發費用賬目，為后續的研發費用管理和核算活動提供有力支持。三是，人事部門負責每月統計研發人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用，并將相關數據在月底報送給財務部。財務部門，對項目研發的人工費用進行分配時，需要這些數據的支持。此外，國有高新技術企業在對研發費用進行歸集時，企業應當對與之相關的研發費用優惠政策和稅務法規進行深入研究，在政策法規的框架內設置費用，并據此制定出明確的歸集標準。在實際工作中企業可以通過運用列舉法來核對相關項目，以保證進行仔細核對，確保加計扣除的支出費用與研發項目之間的直接相關性，并不超出且處在規定的列舉范圍內。企業必須確保所有費用歸集符合稅法的規定，以免引發不必要的稅務問題。這種嚴格的管理和歸集方式，不僅有助于企業有效利用稅收優惠，還能更大程度上降低稅務合規風險。

為了更好地管理研發費用，國有高新技術企業應根據財務管理的具體需求，規范使用費用化支出、資本支出等二級科目。此外，還可根據實際情況設置一些三級科目，比如費用化支出科目下設人員人工費用，用于細致管理與研發支出相關的各類費用，或通過增加輔助明細達到管理效果。如此一來，便可以逐步構建一個以成本核算為核心的會計核算體系。

（五）加強申報材料的準備工作

國有高新技術企業申報研發費用加計扣除時，如果材料缺失或不完整會直接影響企業享受優惠政策，導致企業可能面臨不必要的經濟損失。因此，在日常的研發活動管理中，企業應特別注重這些關鍵資料的整理和歸檔。一方面，企業應建立一個系統化的資料管理流程，包括收集、審核、更新和存儲所有與研發費用加計扣除相關的文件和記錄。這些資料應涵蓋項目的立項報告、進度跟蹤記錄、費用明細、研發成果等研發項目的全方位信息。另一方面，積極做好有關此類文件的管理與維護工作，良好的文檔管理不僅有助于提升企業的內部運作效率，而且在面對政府審計或核查時，能夠迅速提供所需的證明材料，減少與稅務機關溝通的復雜性，同時避免因材料不全而錯失稅收優惠。

（六）與稅務部門保持良好溝通

為規避項目立項過程中可能出現的稅務爭議，國有高新技術企業在立項之前應主動與稅務機關進行深入溝通。這一過程中，要由研發人員和財務人員組建溝通小組，要向稅務機關詳細介紹項目內容和預算安排，并確保準備工作全面、細致。在研發費用的歸集過程中，若存在難以明確界定的情況，企業應主動向稅務機關尋求指導和咨詢，這樣做有助于未來更順暢地享受到相關稅收優惠政策，并減少潛在風險。

同時，如果在研發費用歸集的具體界定上與稅務機關有所分歧，企業需要做好充分的溝通和協調工作。在此過程中，應向稅務機關清晰、耐心地說明研發活動的具體特點、實際情況以及享受稅收優惠政策的合理依據。此外，國有高新技術企業還應對這些溝通過程進行總結和記錄，保存相關資料，以便作為未來相關業務操作的學習和參考資料，從而確保企業在享受稅收優惠時能夠更加順利。

四、結語

總之，研發費用加計扣除作為企業所得稅法規定的一項優惠政策，對激發企業創新活力，提升科技創新能力，推動經濟高質量發展具有重要作用。對此，國有高新技術企業應針對此方面的稅務風險，積極采取措施進行優化，一是強化公司管理層對研發的重視程度；二是優化研發費用管理制度；三是加強業財部門間的溝通與協作；四是科學歸集研發費用；五是加強申報材料的準備工作；六是與稅務部門保持良好溝通。通過這些措施，有助于國有高新技術企業降低稅務風險，促進企業的持續健康發展，從而更好地實現國家的創新驅動發展戰略，在新時代做出更大的貢獻。

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（作者單位：銀清科技有限公司）