新會計準則實施背景下企業稅務管理研究

摘要：隨著我國稅制的不斷健全，有關的稅法也在不斷完善。新會計準則的頒布，標志著我國稅制發生了一場由傳統稅法向稅務管理轉變的重大變革。稅務管理是企業經營中的一項重要內容，它對企業的整體發展起著舉足輕重的作用。基于此，文章對新會計準則的變化原因進行解析，并對以新會計準則為基礎進行企業稅務管理的策略進行了探尋，以供企業稅務管理借鑒。

關鍵詞：新會計準則；企業稅務；管理研究

在新會計準則的作用下，合理的稅務管理有助于企業制定更加科學的納稅政策，增強企業的市場競爭能力，從而獲得更大的經濟效益。通過合理的稅務管理，可以使其更好地適應企業的經營狀況，從而改善企業的經營狀況，進而為企業的長遠發展作出貢獻。對企業來說，稅務管理是必要的，應根據自身的實際情況，制訂出符合自身特點的稅務管理制度。企業為自身發展而設計的稅務計劃，也能優化產業結構，使我國經濟系統中的資源得到更好地分配，這對于企業與市場的未來發展有著重要的研究價值。

一、新會計準則的變化原因淺析

（一）存貨期末計價方式進行更改

傳統的會計準則是采用累進的方法來決定庫存，也就是以庫存上一次裝運的商品的價格為基礎來計算出貨數量。如果出貨存貨超出了庫房內的上一次裝運，超出的數額將以上一次裝運的單價值為基礎進行計算。采用后進先出法核算企業庫存成本的處理方式，與企業的銷售成本存在差異，易造成公允價值的貶值，使企業的利潤減少，進而使企業所得稅減少。為此，新的會計準則不再使用“后進先出”方法，而使用“先進先出法”，也就是對先出貨的庫存采取在購入前購入的庫存商品的成本單價，來決定最終的庫存以及庫存的運輸費用。先進先出法的優勢在于能夠在任何時候將存貨和運輸費用進行轉移，但是也給會計工作人員帶來很多麻煩，其相對于后進先出法是一個很麻煩的過程。如果企業的存貨量比較多，且運價變動比較大，從而使得工作量也比較大。由于價格的變動，貨物的期末成本與市價趨于一致，貨物的定價過高或過低都會使企業的當期利潤與貨物的價值出現高低的變化，這會給稅收帶來一些沖擊，從而造成稅收時高時低，進而對企業、對國家都是一種損害。這種方法的優勢在于，企業可以根據實際情況，對當前的收益進行調節。就商品價格下降而言，市價下降，采用此方法，可將期末存貨的價格與現行市價比較接近，它能真正地反映出企業的期末資產情況，從而減小降價的影響、減少企業的風險、消除企業的損失，進而讓企業的股本更真實。

（二）公允價值計量法的運用

公允價值是指在一個有秩序的市場交易中，參與方出售、接受或轉移的資產的估價，公允價值的確認應以市場經濟為基礎。因此，在保證企業財產安全的前提下，可以通過改善會計信息的質量來實現新會計準則改革的方向。公允價值計量的產生，需要一種能更好地反映企業財務狀況與真實收益，并對企業的經營行為進行綜合評價、節省資本，從而更好地反映比例原則，進而提高信息決策的有用性，但在復雜多變的市場環境下，公允價值的計量具有較強的主觀性。在會計準則中，會計準則的不完全性給會計準則的制定帶來了困難，從而降低了會計準則的客觀性，進而降低了會計準則的可信度。實際上，這極易造成利潤操縱。技術上的困難和信息上的代價是巨大的。公允價值確定的方法主要有市價法、相似項目法、評估法等，且市場價值法是一種以市場價格為基礎的公允價值計量方法，相似項目法是當工程項目的市價不能確定時，即在不能用市價法進行估價的情況下，可參照同類工程的市價，選擇一種可供選擇的方法。在缺少有關資產或負債的市價資料時，采用的估價方法具有較大的主觀性，在目前這兩種方法都不適用的情況下，其技術上的困難是最大的。新會計準則將傳統的成本計量改為采用公允價值進行計量，從而為企業管理人員提供更有價值的會計信息，減少誤判，進而提高企業經營決策的有效性。

（三）調整債務重組方式

債務重整是一項由債務人與債權人達成協議，或由法庭裁定，重新確定原先的還款條款的一項新交易。新會計準則與老標準在負債結構上有一定的不同。其一，將傳統的資產重組準則轉換為一次收益和損失。其二，在新的會計準則下，債務重組的會計處理分為以現金支付和非現金支付方式，且新的會計準則更加清晰地說明了債務重組的過程，同時，第22條會計準則中的有關條款仍適用；其三，關于會計準則的應用，《會計準則》第二十二條規定，明確了企業負債重組相關的計量方法，擴大了其他準則的應用領域；其四，當采用第一種和第二種方式償債時，債務人債務的不同之處是按照老準則中的公允價值來確定，而新的準則是按照債權人放棄債務時的公允價值來確定。當采用第三種方式償債時，仍采用準則第22條，即債務結構不會帶來盈利或虧損。新會計準則下的債務重組，為企業的生存與發展開辟了新的空間，債務重組應遵循平等、自愿和互利的原則，且在實際操作中要兼顧各方利益。

二、新會計準則的特征

（一）規范性與權威性

新的會計準則對資產評估、存貨期末估價、債務重組等一系列概念進行了更新，并對公允價值進行了新的界定。同時，中華人民共和國財政部發布了一套強大而權威的《新會計準則》，它對企業進行更加規范的財務管理，從而有效地提升了企業的財務、會計資料的真實性，同時也為稅收監督提供了便利。

（二）可信度高，相關度高

新的會計準則從我國的實際情況出發，堅持公平、公正、客觀等基本原則，來維護市場的穩定，從而促進我國證券市場的良性發展。這充分體現了新會計準則的高可信度、高相關性，進而有助于企業更好地進行稅務管理與經營計劃。

（三）發展性與廣泛性

在新的會計準則中，既要考慮到國際形勢的變化，又要考慮到不同類型、不同規模的企業的實際運作，同時還要考慮到市場經濟的發展階段。新的會計準則包括了應用性和指導性，并且與之前的標準作了對比，其覆蓋面變得更廣，且已標準化。同時，新的會計準則也更加符合國際財務的基本理念，故新的會計標準具有更強的發展空間。

三、新會計準則對企業稅務管理的積極作用

在新的會計準則下，必須強化企業的稅務管理。由于受計劃經濟的影響，部分企業沒有正確的稅務理念，也沒有充分認識到稅務管理的重要性，從而造成了稅務管理理念與內容的扭曲，與此同時，在稅務管理中也存在著不少的漏洞。比如，很多企業仍然存在逃稅、漏稅等違法行為，以維護自己的利益，追求最大的利潤。新會計準則的采納與執行將對企業的稅務管理產生直接而重大的影響。

（一）降低企業經營費用

通過對企業進行合理的稅務管理，可以降低企業的運營投入。由于新的會計準則對企業的利潤進行了分析，并在一定的限度內采用了合適的稅務管理方式，從而減少了企業的納稅值。稅務管理制度在整體上減少了企業生產運營所需要的費用，提高了企業的總收益，維護了企業在市場經濟中的權益。在稅前，企業在正常的經營過程中，并沒有什么市場競爭力，但如果采用了一個合理的稅收計劃，那么它就能減少操作費用，從而可以運用減少成本的方式、改進管理、改進業務模式，從而達到更好的效果，這對企業擴大市場占有率、實現轉型、實現現代化具有重要意義。

（二）提高稅收征管水平

隨著新經濟的到來，我國財務會計專業人才的數量不斷增加，一大批優秀的財務會計人才投入稅務管理工作中，并對自身業務能力的提升給予更多的關注。在企業中，隨著會計意識的蘇醒，企業更深層次地挖掘出了組建財務團隊的潛力，并為企業儲備更多的財務資源，從而使財務人員能夠最大限度地發揮出財務助理、決策引導和服務支撐的功能。

（三）減少企業的納稅風險

提高企業的稅務管理水平，是減少稅務風險的有效途徑。通過稅務管理與控制機制，企業能夠從政府管制與社會兩個方面完善自身的內部控制管理模式，并對企業經營中存在的問題進行了解，從而對其進行修正與改善，進而減少企業的稅收風險。

四、以新會計準則為基礎進行企業稅務管理的策略

（一）制定完善的稅務管理相關制度

由于新會計準則的內容與展望較為超前，企業尚無相關規范，因此，新會計準則將對企業的稅務管理產生不利影響。對于企業缺少行政管理的能力，可靈活地適用《準則》的規定。因此，站在企業本身的角度，根據政府提出的稅收政策及稅收優惠計劃、并根據行業準則及企業的實際情況，對企業稅務管理相關制度進行進一步的改進。稅務管理制度的建立，是為了保證與《新會計準則》相一致，且為企業的稅務管理工作提供了一個標準化的基礎。在實際操作中，應進一步學習新會計準則的內容，理解新會計準則的各項變動給企業帶來的沖擊，并對企業財務資料的變更進行分析，對財務活動、稅收程序、稅收優惠及偷稅漏稅等進行評估，進而對企業稅務制度進行改進，其中包括營業租回的核算和處理。另外，稅務相關人員應對財務資料進行分析、接受稅務，以及對稅務規范進行整合，以不斷改進系統的內容，并從稅務機關受理會計資料、稅務管理、填表等方面，供應具體的要求。基于《新會計準則》的背景下，企業應正確把握稅收風險，構建稅收管理風險預防機制，強化稅收保障監督，構建明晰的稅收管理責任，從而使企業的稅收管理工作更上一個臺階。

（二）企業稅務管理的影響因素

合理地采納與執行新的會計準則，將對企業產生雙重的影響。為充分發揮新會計準則的正面效應與現實意義，應對準則中可能對企業稅務管理工作產生影響的各種因素做出細微的調整，以適應不同規則的特定需要，通過以上分析，可以有效地提升企業的稅務管理水平。在新的會計準則中，對企業的各種會計業務進行了詳細的調整。且必須要強化，對企業進行成本效益的控制，其首要目的是要以盈利為首要目的，并以降低企業的稅負作為終極目的。如，企業可以通過合理的稅務管理、合理地減少這些費用，從而使企業獲得更大的經濟利益。另外，企業還可以針對自己的能源項目進行多項稅務管理，并運用各種稅務管理手段，從中選出最優的稅務處理方法，且在保證企業合法、合理、合理的前提下，盡可能減少企業所承受的稅負，從而使企業能夠獲取更多的利益。企業也可以將各個部門都調動起來，讓項目部、工程部、投資部、財稅部門都參與到方案的設計中來，以對企業逃稅可能帶來的風險進行分析，從而預防逃稅、欠稅，進而增強企業抵御稅務風險的能力。

（三）及時與稅務相關管理部門進行溝通

建立健全的信息交流機制，是保證新會計準則順利執行，實現科學稅務管理的前提。在執行《新會計準則》時，應積極與當地稅務部門取得聯系，定期向稅務部門匯報，并就企業稅務計劃進行交流，以防止企業工作人員對《準則》的理解產生誤解，且主動提出疑問與關注，主動掌握“新會計準則”實施后本地有關政策、規定的變化，目的是加深對新會計準則的認識。通過有效、深層次的交流，可以使企業和稅務機構的距離更進一步，在主管部門的引導下，科學地執行《新會計準則》，合理地執行稅收優惠，從而避免由于誤解而帶來的稅務風險。同時，也要在當地稅務部門建立良好的稅收形象，為企業今后的長遠、健康發展打下良好基礎。

（四）加大企業管理層對企業稅務管理的關注

說起稅務管理，很多人都以為那是稅務局的事，其實，由于稅務管理牽涉到企業的各個方面，因此必須讓企業的所有人都積極地參與進來，尤其是管理層要對此給予更多的關注。做好稅務管理工作，既能為企業減負，又能提高企業效益，同時，它還可以減少企業的稅務風險，從而使企業不會蒙受更多的損失。在新時期，企業如何在保證合法的前提下，更好地進行稅務管理，這是一個值得關注的問題。企業管理層是企業發展的組織者、協調者，在企業的經營活動中起著舉足輕重的作用。管理人員必須了解稅務管理之重要性，以便于商務洽談及合約訂立之初期，及早進行稅收管理。如果財政部門基本可以被動地進行稅收管理，而沒有計劃的權力，那么就不會在合約終止時進行稅收管理和計劃。比如，印花稅以合同中所列的金額為基礎。若合約金額包含增值稅，則須以稅率為基礎計算；若合約金額為免稅且不含增值稅，則應按免稅額計算。在兩個稅中，企業應繳的印花稅有明顯的不同。因此，企業所要交納的稅款與合同直接相關，這就要求全體管理人員事先進行監管和協調。稅務管理不當，輕則違法，重則逃稅，甚至被追究刑事責任，故企業的相關管理人員需要對企業的稅務管理給予更多的關注。

（五）加強相關財稅人員的業務素質和職業道德

稅務管理是為了在不改變稅法的前提下，盡可能地降低或延緩納稅，從而損害了國家的稅收收入。因此，要對企業進行合理的稅務管理，就必須嚴格遵循新會計準則，依法納稅。這對稅務工作人員既要有較高的財務理論水平，又要對國家的稅收法規深度了解。在資產、債務、收入核算與計量等諸多方面都發生了改變的情況下，新的會計準則規定：要鼓勵稅務人員加大學習新會計準則的力度，防止因個人的業務水平不夠，造成企業會計報告和納稅申報出現差錯，從而造成多繳或少繳稅款。納稅人應該通過后續的會計培訓、企業內部的培訓、社會上的培訓，來提高自己的能力，從而做好自己的日常會計工作，清楚地了解稅務之間的差別。進而對企業的各項業務進行合理的會計處理，及時、準確地申報稅款。

（六）強化信息化系統制度

隨著網絡技術、信息技術的飛速發展，企業的生產運營和管理都需要有一個強有力的支撐。新的會計準則及稅法規定，對企業的財務核算、稅務管理等都有了較高的要求。利用信息化平臺對企業的資源進行整合，能夠有效地提升企業信息化的質量與效率。為此，企業必須在制度、經濟和意識形態等各個層面加強信息化建設。從經濟效益和業績角度出發，對與企業發展需求不符的信息系統進行實時的更新，并尋找專門的技術支援，以保證企業的信息系統能與復雜多變的經濟活動相匹配，而稅收法律制度的發展與改變，對信息系統的需求也越來越高，從而對企業財務及稅務管理給予有力的支持。

（七）增強相關工作人員對稅收的認識

新會計準則的推行，對從業人員的業務素質、業務水平等都有了較大的提高，因此，企業必須對此給予足夠的關注。合適的訓練和提高培訓活動對于企業是非常重要的。另外，企業也要在稅務管理與計劃上增加投資，在此基礎上，通過強化相應的訓練，使企業職工的工作能力得到極大的提升。相關工作人員應樹立正確的職業生涯目標及工作準則，增強納稅意識。

（八）加強稅務管理的梯度和層次

當前，我國各類企業的稅務管理總體水平不高，且存在著諸多不足。如何對企業的經營績效進行有效的監控，這已成為財務會計工作者乃至企業管理者面臨的一個難題。因此，在制定新的會計準則時，企業都要根據新會計準則來制定，并以此為指引，不斷地提升資本的利用效率與水平，以在保證企業長遠發展的前提下，防范風險，從而有效地提升稅務管理的梯度與水平。首先，企業應該從整體上進行稅務管理，包括保險、融資、風險等方面的管理，并且要有足夠的人力物力來保證。在對已有的市場信息進行核實的同時，也要增強企業的綜合實力。這樣，就能使企業內部稅務管理的內容變得更加多元性、綜合性。其次，通過對風險決策、不確定性決策、滾動決策等金融管理方式與機制的全面更新，實現金融管理的時效性。最后，經營者應主動運用市場上的最新資訊科技，對稅務管理模式進行調整，并引進智慧型稅務管理模式，以降低稅務機關的行政壓力，從而保證記賬的準確性，進而增加稅務部門的資料可信度。

（九）改善企業相關工作人員的技能

新會計準則的推行，給企業的財務管理帶來了很大的沖擊，同時也對管理者的業務水平提出了更高的要求。新的會計準則既要反映企業的財務狀況，又要反映企業本身的資產、債務，以便更好地反映企業的經營狀況。在新的會計準則中，既要重視企業的經濟利益，又要重視企業的實際經營活動、營利能力和將來的發展。除了對企業的資產情況進行評估外，還要考察企業的總體資產質量有無差異性。因此，企業應結合新的會計準則，對現有的經營模式進行全面的剖析，并發現存在的問題，以對企業的現實狀況，提出更加有效的應對措施。新會計準則的推行，使企業管理人員具備較強的分析及解決實際問題的能力，并可運用其專業知識及經驗，有效地降低稅務風險。這就要求企業相關人員應更加深刻地了解新會計準則，并充分意識到新會計準則的重要意義，以不斷提升自己的職業素養，從而在市場發展中站穩腳跟，不斷提升企業的財務管理水平，進而提升企業的核心競爭力。

（十）利用大數據改善管理體系

在現實的經營計劃中，各部門的財務管理存在著一定的差別，這就給企業的集體管理帶來了很大的困難，進而給會計人員帶來了很大的壓力。另外，企業內部各部門之間若不能進行積極、有效的交流，同樣會造成稅務管理與計劃中的諸多問題，如稅收會計質量的降低。因企業本身存在的問題，會給企業在稅務管理上帶來困難。隨著科技的持續發展，大數據已經在各行各業得到了很好的應用。企業迫切需要構建可信賴的大數據平臺，以增強企業內部交流的能力。這樣既能進一步提升財務資料的利用率，又能減輕財務會計人員的工作負擔，從而促進稅務管理水平的提高，進而使企業獲利。

五、結語

在社會發展的新趨勢下，新會計準則的實施對企業產生了積極影響，也帶來了挑戰。要實現可持續發展，企業必須加大稅務管理力度，并做好充分準備，以確保稅務管理和規劃工作的順利開展。企業也應加強員工的稅務意識，注重成本效益規劃、注重聯系稅務機關，以提高相關稅務管理水平，增強相關人員的專業能力，從而為企業發展創造更大的價值和空間，進而為企業未來的發展提供更大的助力。

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（作者單位：魯控教育控股集團有限公司）