基于食堂餐補(bǔ)稅務(wù)案例的風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)研究

在減稅降費(fèi)政策進(jìn)一步加大、金稅四期監(jiān)管更加高效的背景下，國(guó)家通過加強(qiáng)對(duì)所得稅等稅種的監(jiān)督和管理，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和偷漏稅行為，促使企業(yè)和個(gè)人更加注重納稅義務(wù)的履行，因此企業(yè)必須從健康可持續(xù)發(fā)展角度看待稅務(wù)管理的重要性。本文在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以一例比較熟悉但又容易誤解的職工食堂餐補(bǔ)個(gè)稅處理案例進(jìn)行探索和研究。

企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，尤其實(shí)體企業(yè)更是推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的中堅(jiān)力量。企業(yè)在規(guī)范經(jīng)營(yíng)上的任何疏漏，都可能導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。眾所周知，財(cái)稅合規(guī)需要成本，然而一些企業(yè)為了短期利益，選擇省掉這些成本，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)埋下隱患。等到企業(yè)經(jīng)營(yíng)后期問題爆發(fā)時(shí)，可供操作彌補(bǔ)損失的空間將過于狹小，企業(yè)往往會(huì)付出成倍的代價(jià)。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)成本最低，規(guī)范經(jīng)營(yíng)收益最大，合規(guī)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)必須遵守的基本理念。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)家一方面減稅降費(fèi)；另一方面則運(yùn)用科技手段，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，避免偷稅漏稅。在現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的加持下，稅務(wù)管理更加智能化和數(shù)字化，“智慧稅務(wù)”“以數(shù)治稅”得到更加深入的應(yīng)用，稅務(wù)稽查更加智能、易于實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)需要更加注重管理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面圍繞一例典型案例探討其中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略。

一、稅務(wù)案例

未完全履行個(gè)人所得稅應(yīng)扣未扣典型案例。M公司按月食堂餐補(bǔ)，以向每位職工飯卡充值的方式向員工發(fā)放用餐補(bǔ)助，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。稅收稽查認(rèn)定M公司需按充值金額補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，M公司為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，未完全履行應(yīng)扣未扣義務(wù)，按《稅收征收管理辦法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”稅務(wù)稽查按3年的追征期對(duì)企業(yè)進(jìn)行了追征和處罰，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和形象都受到了較大影響。

二、案例分析

該案例中，企業(yè)為每位職工辦理了就餐卡，每月定額向就餐卡里充值，職工持就餐卡于餐廳中刷卡用餐，那么企業(yè)給職工打進(jìn)卡里的錢，就需要納入到工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)對(duì)個(gè)人所得稅法的解讀，對(duì)于發(fā)放給個(gè)人的福利，能明確且量化至個(gè)人的，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條，明確將職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款也特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)至個(gè)人還是憑票報(bào)銷，由于已形成人人有份的普惠性質(zhì)，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，應(yīng)當(dāng)納入工資總額核算，而不再適合納入福利費(fèi)管理，這種情形下就必須交納個(gè)人所得稅。

三、應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)解決員工用餐問題的時(shí)候要考慮到政策因素，因此要認(rèn)真研究稅收政策，做到稅務(wù)合規(guī)。例如，國(guó)家稅務(wù)總局2012年4月11日在線訪談中，就有人提問：“現(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？”所得稅司巡視員盧云于當(dāng)年5月7日對(duì)此作出如下回復(fù)：“根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。”參照這一權(quán)威答復(fù)，由于有的集體福利難以量化至具體的個(gè)人身上，就如企業(yè)按一定的金額直接補(bǔ)貼給食堂，職工就餐時(shí)免費(fèi)，這種情形下雖然是每位職工均在享有的利益，但它無法準(zhǔn)確計(jì)算每位職工實(shí)際享有的利益，這種情況不征收個(gè)人所得稅。

四、具體辦法

在個(gè)稅政策下，企業(yè)只要不違背政策的本質(zhì)要求，用足、用活、用好政策才能使政策的積極影響放到最大，從而確保政策的作用得到最大限度的發(fā)揮，讓企業(yè)充分感受政策帶來的獲得感。企業(yè)在食堂餐補(bǔ)問題上要充分適用政策，不辦理餐卡，不量化至個(gè)人，采用統(tǒng)一就餐形式，并且在財(cái)務(wù)憑證上不做每人的月度用餐額度記錄，避免產(chǎn)生是否能明確至個(gè)人的問題。由于這是面向所有員工提供的福利，是難以分割的非現(xiàn)金福利，這種方式的外在表現(xiàn)形式本身就不符合個(gè)人所得，因此無需繳納個(gè)人所得稅。員工免費(fèi)在企業(yè)開辦的食堂進(jìn)餐，雖然員工所享受到的實(shí)質(zhì)與發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)助就餐受益差別不大，但這種就餐形式是以非貨幣化的、難以準(zhǔn)確區(qū)分和計(jì)量每位員工實(shí)際享有量的形式賦予給所有員工的，因此，合理衡量個(gè)人稅基是難以實(shí)現(xiàn)的，所以一般不納入個(gè)稅征收范疇。

值得注意的是，當(dāng)前還有不少傳統(tǒng)意識(shí)上的不認(rèn)為是個(gè)人所得的項(xiàng)目，如防寒采暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、中秋端午等節(jié)日禮品慰問、工會(huì)活動(dòng)發(fā)放給個(gè)人的活動(dòng)獎(jiǎng)品之類，獎(jiǎng)勵(lì)除當(dāng)?shù)氐胤秸碛幸?guī)定外，均應(yīng)納入個(gè)人所得稅范疇，這需要企業(yè)予以關(guān)注。尤其要加以重視的是工會(huì)組織活動(dòng)時(shí)發(fā)放給本單位員工的獎(jiǎng)品，哪怕是一件球衣、一雙球鞋，只要比賽之后歸個(gè)人所有，而不是歸屬集體活動(dòng)的用具、道具，則屬于員工取得的與任職或受雇有關(guān)的其他所得，發(fā)放時(shí)應(yīng)當(dāng)參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，按照“工資薪金所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅范疇下，一項(xiàng)福利是否屬于工資薪金所得，是否需要繳納個(gè)人所得稅，最關(guān)鍵之處不在于是否以現(xiàn)金方式支付，也不在于使用何種資金支付，而在于這項(xiàng)福利是否與任職或者受雇相關(guān)，是否可以量化至個(gè)人。獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象是“員工”，則與“任職或者受雇”相關(guān)，同時(shí)顯然可以量化至員工個(gè)人（而并非多名員工共享某個(gè)獎(jiǎng)品），因此屬于工資薪金所得個(gè)人所得稅征收范圍，理應(yīng)并入所屬期間工資薪金所得，一并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，在這點(diǎn)上是需要企業(yè)改變傳統(tǒng)認(rèn)知和習(xí)慣思維的。

五、長(zhǎng)效機(jī)制的建立

企業(yè)應(yīng)當(dāng)汲取教訓(xùn)，深刻認(rèn)識(shí)依法納稅的重要性，牢固樹立依法納稅理念，進(jìn)一步提高依法納稅的執(zhí)行力，并舉一反三，完善管理機(jī)制，從而為企業(yè)管理提供穩(wěn)定的支撐、持續(xù)性的保障。

（一）開展自查，及時(shí)止損

企業(yè)要提高政治站位，把依法納稅當(dāng)成參與國(guó)家建設(shè)的重要方式，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，提升納稅遵從意識(shí)，樹牢依法納稅、納稅光榮的理念。

第一，企業(yè)在自查中需要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和推進(jìn)辦公室，制定實(shí)施方案，細(xì)化工作措施，明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從規(guī)范、認(rèn)真履行納稅義務(wù)著眼，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通過自查識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行自糾。

第二，企業(yè)還要主動(dòng)識(shí)別業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從業(yè)務(wù)源頭的合規(guī)性入手，組織安全生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、工程項(xiàng)目、戰(zhàn)略規(guī)劃等部門深入查找識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自查政策適用性、稅費(fèi)計(jì)繳存在的問題和瑕疵，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，堵塞財(cái)稅漏洞。

第三，對(duì)能夠立即解決的問題要立行立改，及時(shí)補(bǔ)繳稅款；對(duì)需要一定時(shí)間整改的要建立臺(tái)賬、細(xì)化路徑、持續(xù)推進(jìn)，逐步化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)財(cái)務(wù)部門要逐一梳理歷史遺留問題和稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)，對(duì)于存在的稅收歷史遺留問題和稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)，應(yīng)加大與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通力度，爭(zhēng)取獲得理解和認(rèn)同，并采取有力措施妥善處理。

第四，充分認(rèn)識(shí)自查的意義。自查不僅僅是查已經(jīng)存在的少繳稅問題，更多的是通過自查發(fā)現(xiàn)問題、識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步完善企業(yè)稅務(wù)管理體系，建立健全稅務(wù)人才培養(yǎng)、風(fēng)控體系、考核機(jī)制、信息化建設(shè)等。

（二）強(qiáng)化日常管控，嚴(yán)守合規(guī)底線

第一，要從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通等方面進(jìn)一步完善稅務(wù)管理體系，加強(qiáng)日常涉稅業(yè)務(wù)的審核把關(guān)和監(jiān)督制約，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及化解。

第二，要加強(qiáng)涉稅的日常監(jiān)督檢查。將依法納稅情況作為內(nèi)部檢查監(jiān)督重點(diǎn)，及時(shí)糾正各種違法違規(guī)行為。

第三，要正確處理依法納稅和稅收籌劃之間的關(guān)系，在嚴(yán)守合規(guī)底線的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠。

第四，要綜合運(yùn)用考核、追責(zé)等手段規(guī)范涉稅行為，對(duì)違法違規(guī)人員予以追責(zé)問責(zé)。

第五，要加大財(cái)稅人員稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)的培訓(xùn)力度，不斷提升財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，幫助企業(yè)規(guī)避或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重協(xié)調(diào)溝通，提高企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的溝通協(xié)調(diào)，重視源頭控制。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)召集業(yè)務(wù)部門開會(huì)，把業(yè)務(wù)可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一一講解給業(yè)務(wù)人員，使業(yè)務(wù)人員掌握與本部門緊密相關(guān)的財(cái)稅要點(diǎn)，具備一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和技能。同時(shí)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前端控制、源頭控制，所發(fā)生的交易或事項(xiàng)以及伴隨產(chǎn)生的原始憑證或支撐材料應(yīng)滿足財(cái)務(wù)合規(guī)要求，做到?jīng)]有瑕疵。

第二，要注重加強(qiáng)稅企溝通，增進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自身財(cái)稅的理解和認(rèn)同。企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，把企業(yè)的相關(guān)涉稅事項(xiàng)及納稅情況，包括但不限于所得稅、增值稅等適用稅收政策、計(jì)稅依據(jù)、繳納情況，稅收優(yōu)惠政策及享受情況，以及不適當(dāng)稅務(wù)處理事項(xiàng)及其補(bǔ)稅、罰款、滯納金繳納等情況，充分同稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下深刻領(lǐng)會(huì)政策文件中的難點(diǎn)、爭(zhēng)議項(xiàng)，做到正確把握，從容應(yīng)對(duì)。

第三，企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立健全責(zé)任追究機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)全體員工對(duì)依法合規(guī)納稅的重視程度。

結(jié)語：

在“金稅四期”及減稅降費(fèi)政策的背景下，企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)在需求，因此，企業(yè)加大稅務(wù)管理力度是當(dāng)前的緊迫任務(wù)。一方面，企業(yè)需要準(zhǔn)確解讀、把握財(cái)稅政策、法規(guī)、文件，只有精準(zhǔn)地吃透了財(cái)稅政策，才能把握好政策的邊界、原則、對(duì)象、內(nèi)容等，最終才能用活、用足、用好政策，做到政策適用性強(qiáng)；另一方面，企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通協(xié)調(diào)，主動(dòng)對(duì)接、跟蹤聯(lián)系，從而達(dá)成共識(shí)。最為重要的是，企業(yè)需要提高自身認(rèn)識(shí)、注重風(fēng)險(xiǎn)防范，通過規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理全面提高其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。