企業(yè)內部審計體系的構建與實踐

內部審計指的是通過一系列公正、客觀的審查，監(jiān)督企業(yè)的各項經營活動是否符合法律法規(guī)，公司政策是否合理以及業(yè)務操作是否得當，為公司的正常運行提供保障，具有極為重要的價值。

本文以XF公司為例，以風險管理、內部控制審計、經濟責任審計、效益審計、財務審計、員工培訓為切入點，嘗試對企業(yè)內部審計體系的構建與實踐策略進行分析、研究，希望能夠起到一定的參考作用。

XF工程建設公司成立于2010年，位于上海市，是一家以從事建筑安裝業(yè)為主的企業(yè)。該公司在發(fā)展過程中，極為重視公司內部審計工作，汲取國內外先進經驗，并結合自身工作特點，構建一套系統(tǒng)完善的公司內部審計體系，使該公司得以規(guī)避風險，且經濟效益逐步提升。因此，對其公司內部審計體系的構建與實踐策略進行分析、研究與探索，具有一定的借鑒價值。

一、風險管理與內部控制審計

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)經營環(huán)境日趨復雜。面對提高自身經營管理的客觀需要與監(jiān)管部門的要求，企業(yè)應構建完善的內部控制體系與風險管理制度，從而發(fā)揮第三道防線作用，提高企業(yè)風險防控能力，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展提供一定的助力。

（一）編制風險管理手冊

內部審計部門具有內部控制管理與風險管理的雙重責任，因此，必須構建契合企業(yè)實際情況的風險管理評價標準，使審計工作能夠做到有的放矢、有據(jù)可依。為了達到這一目標，審計部門應當梳理業(yè)務流程控制的風險事件與風險點，并且積極進行定量、定性的系統(tǒng)分析，圍繞對企業(yè)發(fā)展目標影響的權重，開展深入全面的梳理、優(yōu)化，從而形成涵蓋實施證據(jù)、風險事件、風險點、流程、制度的內部控制評價手冊，并以此為依據(jù)，進行內部控制的評價工作。通過這一方式，可以優(yōu)化業(yè)務流程，完善企業(yè)制度，使企業(yè)內部控制系統(tǒng)得以正常運轉，形成全過程的、全面的、覆蓋各項管理的內部控制與風險管理體系。

XF公司審計部在汲取國內外先進審計經驗的基礎上，結合本公司實際情況，編寫《風險評估指引》《風險管理體系程序文件》《企業(yè)風險手冊》等一系列管理審計規(guī)范文件，闡述了企業(yè)內部實施風險管理的程序、內容，與亟待關注的難點，通過這一方式，使得內部審計工作有據(jù)可依。同時，該公司審計部門分析公司主要業(yè)務管理情況，并結合自身工作經驗，編寫出《XF公司內部控制檢查手冊》。該手冊嚴格遵循內部控制管理要求，通過“問題式”方法對公司內部重點環(huán)節(jié)內部控制提出要求，用于指導子公司、業(yè)務部門開展內部控制自查。審計部門結合各項審計項目的開展，對子公司內部控制報告上所披露的改進環(huán)節(jié)進行核實，將內部控制自查與檢查相互結合，增強子公司內部控制執(zhí)行力。此外，集團所屬全資子公司堅持開展內部控制年度管理評審，從而達到堵塞管理漏洞的目的。

（二）以風險管控為導向，實施風險導向審計

所謂的風險導向審計，是審計部門以企業(yè)風險分析評估的結果作為主要參考依據(jù)，圍繞風險量化水平，來對審計有關的重點領域加以確定。以開展審計對企業(yè)的治理幫助為基礎，對內部控制、風險管理開展評價，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中的薄弱點，并提出與之相應的措施，提高內部審計工作的針對性，從而有效降低企業(yè)管理過程中發(fā)生風險的概率。

風險導向審計在XF公司得到了廣泛應用。XF公司在開展風險評估時，以定量為主、定性為輔作為基本原則，使用專家團隊解答、現(xiàn)場開展測評、問卷調查、現(xiàn)場訪談等諸多方式8dd05629af8faa6a1cc7012fd1e7356c，圍繞兩個維度，即風險的破壞性和發(fā)生頻率開展評估。并以評估結果作為確認依據(jù)，確定本年度可能發(fā)生的風險，并圍繞評估結果，確定審計重點內容，安排審計項目與年度審計計劃。通過這一方式，使內部審計活動更契合企業(yè)的生產經營活動，全面提升審計的效率，使風險早發(fā)現(xiàn)，早解決。

2021—2022年，XF公司審計部遵循審計戰(zhàn)略方針“重點單位必須審，重點項目全面審，一般項目抽查審”的基本原則，進行以風險為導向，以內部控制為基礎的審計管理，與子公司審計部門共計完成審計項目180項，項目覆蓋了公司主要風險點。2022年其審計資產總量5000萬元。風險導向審計中發(fā)現(xiàn)上百萬元的資產存在風險，提出審計建議165條，審計建議執(zhí)行率100%。

二、經濟責任審計

在進行經濟責任審計的時候，主要審計對象為XF公司的領導干部。只有公司領導對經濟責任審計工作高度重視和支持，經濟責任審計工作才能在公司各級領導中形成廣泛共識，構建優(yōu)異、高效的經濟責任審計環(huán)境，便利于審計工作的開展。在進行經濟責任審計的過程中，必須構建有效的組織體系和進行職責分配，才能保障經濟責任審計實施效果。

XF公司早在2017年就成立了經濟責任審計工作領導組，由公司董事長擔任組長，公司總經理擔任副組長，組內成員由公司的人事、法律、財務、審計部門負責人組成。領導組下設辦公室，并明確了領導組和辦公室的工作職責。為將經濟責任審計工作落到實處，XF公司還構建了經濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，定期圍繞本公司的運行狀況，對有關經濟責任審計工作進行研究、協(xié)調，并將研究報告上交給領導組，為領導決策提供依據(jù)。

同時，為提高經濟責任審計實務工作的規(guī)范性，企業(yè)應根據(jù)相關規(guī)定，并結合自身實際，建立和完善一整套的經濟責任審計制度和規(guī)范體系，通過這些制度和規(guī)范來指導經濟責任審計有序開展。為指導審計人員有效實施審計，強化審計結果應用，XF公司制定了《經濟責任審計實務指南》《非現(xiàn)場經濟責任審計指南》《審計報告撰寫指南》《經濟責任審計依據(jù)匯編》等操作手冊，遵循《經濟責任審計談話制度》和《經濟責任檔案管理辦法》等建立了一整套完善的經濟責任審計制度和規(guī)范體系。在此體系的基礎上，XF公司還強化了對審計工作全流程的管控，將經濟責任審計從立項到上報審計報告細分為15個步驟，并確保在25個工作日內完成。審計項目組在每次現(xiàn)場審計開展前和結束后及時召開審計項目評析會議，討論分析疑點問題、評點本次審計工作，并及時總結經驗。對審計的重點、難點及審計發(fā)現(xiàn)的部分苗頭性、傾向性問題，審計部門定期編發(fā)《經濟責任審計工作指引》，以加強對區(qū)域審計中心經濟責任審計工作的統(tǒng)一指導。

此外，發(fā)現(xiàn)問題、報告問題、整改問題，是經濟責任審計工作不可缺少的三個步驟。XF公司構建“過程清晰、規(guī)章制度完善、嚴肅處置、落實措施、責任明確”的基本制度，發(fā)現(xiàn)的大部分問題從源頭開展整改。

1.事項整改是指對問題本身進行有理有據(jù)整改。

2.舉一反三整改是圍繞審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對類似的審計業(yè)務進行問題分析與自測自查，如果仍然存在同類的問題，應及時解決。

3.源頭整改是指從內部控制和風險管理兩個角度，分析造成風險、出現(xiàn)問題的根本原因，對其大力整改。如果整改中發(fā)現(xiàn)部分問題較為普遍，或者發(fā)生的頻率比較多，則應該制定并完善與之對應的規(guī)章制度，進一步構建長效防御的機制。

三、效益審計

效益審計是指內部審計機構及其人員對本組織的經營管理活動經濟性、高效性和帶來的效果進行審查和相關評價活動。在國有經濟實施戰(zhàn)略結構調整的前提下和轉變經濟發(fā)展方式的大背景下，國有企業(yè)的效益審計獲得了長遠的發(fā)展，逐漸拓寬內審的領域，創(chuàng)新內審的手段和方法。如發(fā)現(xiàn)因決策失誤，或者管理不善造成損失浪費，及時提出建設性的對策和意見。

審計項目的選擇是開展效益審計的第一步，只有選題恰當，效益審計才有可能發(fā)揮規(guī)范企業(yè)管理、防范運營風險、促進發(fā)展方式轉變、提升質量效益的建設性作用。因此，審計部門應高度重視效益審計選題，積極探索如何科學選擇效益審計項目。XF公司在效益審計工作實施中，按照項目的重要性、增值性和可審性三原則，對企業(yè)的關鍵環(huán)節(jié)、重要領域（人力成本、設備成本）予以重點關注，對管理難（重）點開展立項與專題處理；使用推廣、試點、探索的方式，促進效益審計向縱深發(fā)展。業(yè)務類型覆蓋工程技術服務、土建工程、設備安裝等各生產經營領域，覆蓋事關企業(yè)發(fā)展大局的安全環(huán)保、節(jié)能減排等多個層面，從發(fā)揮潛力、增強市場競爭力、提高管理水平等角度，提出與之相應的管理建議，從而實現(xiàn)了審計增值服務功能。

四、財務審計

財務審計是審計工作不可或缺的重要組成部分，主要負責對公司財務數(shù)據(jù)的合法性與真實性開展審計工作。財務審計作為內部審計常規(guī)性、基礎性和日常性的工作，在內部審計工作當中占據(jù)至關重要的地位。從傳統(tǒng)審計邁向管理審計來看，財務審計依然是開展內審工作的首發(fā)起點和重要基礎。在這個方面，XF公司持續(xù)對財務收支審計工作進行積極創(chuàng)新，取得顯著的成效。

財務審計以報表數(shù)據(jù)為對象開展審計，但是報表數(shù)據(jù)是基于行業(yè)特點，圍繞生產過程，按照會計循環(huán)編制形成的。只有對行業(yè)和生產流程充分了解，才能準確把握報表數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性。XF公司在2018年2月打破原來的科室設置，依據(jù)項目風險的大小和資源的投入重點領域，審計部分別構建了六個模塊化的業(yè)務組，包括財務審計組、投資審計組、研發(fā)審計組、銷售審計組、制造審計組和采購審計組，每個小組在對應的業(yè)務模塊里，持續(xù)精耕細作，極大提高審計的工作效率和專業(yè)化程度，進而確保財務數(shù)據(jù)的真實、可靠以及合法，拓寬了傳統(tǒng)審計的審計范圍。

五、員工培訓

內部審計人員的專業(yè)能力與內部審計制度的施行，具有密切的關系。因此，企業(yè)應定期或不定期聘請專業(yè)人士，培訓內部審計人員。培訓內容包括但不限于法律知識、專業(yè)技能等。需要重視的是，就目前的情況而言，我國部分企業(yè)的審計培訓工作，存在膚淺化的問題，部分審計人員對培訓活動不甚重視，導致培訓效果不佳。為從根本上解決這一問題，首先，XF公司設置了科學合理、系統(tǒng)完善的培訓考核制度，并將考核結果與員工的實際利益（如晉升、獎金與福利待遇等）相關聯(lián)，如果員工未通過考核，則必須進行二次培訓。通過這一方式，有效提高員工參與培訓的主觀能動性。

其次，設置培訓反饋渠道，基層員工可以依托該渠道反饋自己在培訓過程中存在的問題，企業(yè)可以將其作為下次培訓的突破點，提高培訓活動的針對性。此外，在提高現(xiàn)有員工專業(yè)水準的同時，企業(yè)應提升薪資待遇，從高校、社會聘請專業(yè)人才，為審計隊伍注入新鮮血液，打造一支高水平、高質量的專業(yè)團隊。

最后，在企業(yè)內部制定監(jiān)督管理制度，對于能夠較好完成企業(yè)任務的員工，給予一定的物質鼓勵或精神表彰，并通過公司微信公眾號進行傳播。在企業(yè)內部設置匿名監(jiān)督措施，如果有部分審計人員存在以權謀私的問題，可以通過該渠道進行舉報，舉報內容一經查實，立即進行處理。通過這一方式，可以讓員工規(guī)范自己的行為，在企業(yè)內部塑造“后進追先進，先進更先進”的積極氛圍，并為潛在的瀆職者敲響警鐘。

結語：

總而言之，內部審計是公司得以正常運行的重要保障。有關企業(yè)可以分析XF公司的先進經驗，并結合自身的業(yè)務范疇、運行情況，構建嚴格的內部審計體系，并高效開展內部審計工作，從而規(guī)避風險，提高自身經濟效益。