關(guān)于加強中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的扶持，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，成為推動技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟增長的重要力量。其中，中小高新技術(shù)企業(yè)也日漸壯大。然而，高新技術(shù)企業(yè)競爭加劇，研發(fā)周期縮短，企業(yè)在向研發(fā)要效益的同時，需要解決內(nèi)部控制過程中存在的問題以應(yīng)對技術(shù)升級、管理升級的需要。本文分析了中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的機遇，進而從內(nèi)部環(huán)境、人員管理、項目管理、研發(fā)成果、預(yù)算監(jiān)督和會計核算等方面對內(nèi)部控制存在的問題提出應(yīng)對策略。

高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展帶動了新觀念、新技術(shù)和新體制相結(jié)合的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，與此相配套的內(nèi)部控制也得到了應(yīng)有的重視。大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)因自身資源劣勢及外部環(huán)境變化，內(nèi)部管理控制問題日漸突出，需要通過管理變革強化內(nèi)部控制以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這就需要科學的管理制度來輔助，特別是企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全完善，能為企業(yè)打造核心競爭力，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)濟效益提供保證。

一、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的機遇

（一）數(shù)量多發(fā)展快

近年來，國內(nèi)外技術(shù)創(chuàng)新成果豐碩，加之國家政策的助力扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)在外部環(huán)境優(yōu)勢與內(nèi)部需求推動下，創(chuàng)新成效顯著，特別是在生物醫(yī)藥、信息技術(shù)、先進裝備制造等領(lǐng)域具有明顯優(yōu)勢。高新技術(shù)企業(yè)朝著數(shù)量增速快，規(guī)模持續(xù)擴大的趨勢發(fā)展。技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢服務(wù)于產(chǎn)品創(chuàng)新，使得中小高新技術(shù)企業(yè)可以快速搶占市場，企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模逐漸擴大，也擁有了自己獨立的研發(fā)機構(gòu)和科研人員。

（二）資源投入多

新技術(shù)、新產(chǎn)品、新裝備的升級換代往往意味著企業(yè)資源的大量投入。中小高新技術(shù)企業(yè)與大企業(yè)相比，其銷售規(guī)模總量有限，職員人數(shù)也無法與大企業(yè)匹敵。相同金額的研發(fā)資金固定投入，在中小高新企業(yè)中占營業(yè)額的比重往往更高。在人力資源管理方面，科研人員所占比重較高，對技術(shù)研發(fā)人員的招聘、培養(yǎng)與薪資成本投入，占據(jù)了公司管理費用的大部分。研發(fā)后期新產(chǎn)品試制與推廣對企業(yè)資源的需求也很大。中小高新技術(shù)企業(yè)需要時刻關(guān)注自身的財務(wù)風險，對企業(yè)能力進行客觀評價，以應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入與收益不確定的相關(guān)性。

（三）研發(fā)周期縮短

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)跨越了研發(fā)初創(chuàng)期進入到快速發(fā)展階段。中小高新技術(shù)企業(yè)之間的競爭不僅僅局限于技術(shù)、人才和資源的競爭，更多的時候需要著眼于縮短研發(fā)周期。新技術(shù)新產(chǎn)品的上市時間，對利潤的影響起著舉足輕重的作用。我們看看目前IT業(yè)界平均水平統(tǒng)計：研發(fā)費用增加50%，會使利潤降低約4%；生產(chǎn)成本增加50%，會使利潤降低22%；產(chǎn)品晚上市6個月，則會使利潤降低38%。中小高新技術(shù)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中維持其核心競爭優(yōu)勢，需要在縮短研發(fā)周期并快速推動新產(chǎn)品上市方面精耕細作。

（四）具有競爭優(yōu)勢

高新技術(shù)企業(yè)通過研發(fā)創(chuàng)新與科技成果轉(zhuǎn)化，將新產(chǎn)品、新技術(shù)、新裝備用于生產(chǎn)經(jīng)營以增強其核心競爭力。成功的研發(fā)管理團隊是企業(yè)不可復(fù)制的優(yōu)勢資源；成功的項目研發(fā)學習經(jīng)驗，可以增強應(yīng)對不確定風險的能力；受消費者歡迎的新技術(shù)新產(chǎn)品，則是企業(yè)擴大市場規(guī)模，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)。這種競爭優(yōu)勢是企業(yè)獨有的，不容易被模仿和復(fù)制。對于成功的研發(fā)項目，如果保護得當，適用合理，將會形成專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，受法律保護，以專有的形式為企業(yè)的發(fā)展助力。

（五）享受政策優(yōu)惠

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》明確對認定為高新技術(shù)的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)的研究開發(fā)投入可以享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠。在特定時段內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具還可以享受企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計優(yōu)惠。同時，各地政府結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，頒布多項優(yōu)惠政策助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。如稅收貢獻結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認定，可以減免房產(chǎn)稅等。此外，國家還對高新技術(shù)企業(yè)給予融資政策、人才政策等扶持，以解決企業(yè)需要，降低經(jīng)營成本。

二、中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境缺少風險評估與應(yīng)對

中小高新技術(shù)企業(yè)，特別是中小民營企業(yè)，其自身管理控制環(huán)境系統(tǒng)風險較大，管理體系不健全，對企業(yè)的生存和發(fā)展造成不良影響。多數(shù)中小企業(yè)初次獲得高新認定資格初期及一定時間內(nèi)，對內(nèi)部辦公環(huán)境控制缺少應(yīng)有的風險評估和應(yīng)對措施。讓員工用自己私人的QQ、微信、郵件對接公司研發(fā)數(shù)據(jù)，甚至用私人QQ與外部人員交流，卻沒有任何安全加密措施，使企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，研發(fā)成果處在完全失控祼奔的狀態(tài)。企業(yè)沒有系統(tǒng)地約束辦公環(huán)境，研發(fā)過程不可控，數(shù)據(jù)跟蹤無法還原。數(shù)據(jù)丟失、研發(fā)泄密事件頻發(fā)，給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失和不利影響。

（二）人員管理松散

在中小高新技術(shù)企業(yè)，關(guān)鍵管理人員的培養(yǎng)和穩(wěn)定對企業(yè)戰(zhàn)略方針的落地實施至關(guān)重要。中小高新技術(shù)企業(yè)因自身實力限制，在資深研發(fā)技術(shù)人員招聘時受制較多。對于經(jīng)驗不足的研發(fā)人員，有的進入到企業(yè)后與企業(yè)的融合過程較慢，有的中途放棄，離職的頻率較高。中小高新技術(shù)企業(yè)在這個過程中如果疏于管理，往往會給企業(yè)造成無法挽回的損失。很有可能造成企業(yè)前期對研發(fā)項目投入巨大的時間和成本后，研發(fā)項目隨離職人員流失。甚至出現(xiàn)關(guān)鍵研發(fā)難題被離職人員克服，研發(fā)成果落入個人手中的情況。企業(yè)在項目專利成果維權(quán)過程中舉步維艱，同類競爭產(chǎn)品變成自己最大的競品。

（三）項目研發(fā)管控不力

研發(fā)項目結(jié)果最大的不穩(wěn)定因素即不可預(yù)見性。中小高新技術(shù)企業(yè)對于研發(fā)項目投入管控的難點在于很難明確一個項目需要投入多少人力、資金和技術(shù)，花費多少時間才能得到既定結(jié)果。加之中小高新技術(shù)企業(yè)對項目研發(fā)全過程、動態(tài)化管控約束的缺位，研發(fā)項目經(jīng)常進入自然而然的狀態(tài)。研發(fā)進度不及時，資源投入過大，研發(fā)成敗沒有定性標準，或中斷或無限期延長。在多個項目研發(fā)同時進行時，項目與項目之間的責任人員范圍不明晰，費用支付與報賬混淆，共用的設(shè)備機器項目運行監(jiān)控不力，給研發(fā)過程管理和項目期后評估造成不利影響，增加了中小高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營風險。

（四）研發(fā)成果綜合運用與保護不夠

首先，一些中小高新技術(shù)企業(yè)通常將重點放在設(shè)計研發(fā)環(huán)節(jié)，更關(guān)注技術(shù)實現(xiàn)的可能性，忽視了研發(fā)成果的科技轉(zhuǎn)化。對專有技術(shù)的研發(fā)遙遙領(lǐng)先于批量生產(chǎn)，將技術(shù)資源當作戰(zhàn)略儲備未實際投入生產(chǎn)。在這個過程中，反被競爭對手抓住研發(fā)周期時間差，儲備技術(shù)被競品新技術(shù)取代。其次，研發(fā)項目資料歸檔不全面，對于已經(jīng)結(jié)束的研發(fā)項目，其研發(fā)過程記錄，關(guān)鍵事件影響，總結(jié)資料存檔缺失，降低了項目研究的價值。最后，在專利保護與運用方面，多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)仍著眼于本國區(qū)域內(nèi)的專利申請，沒有站在全球視角關(guān)注消費市場和競爭對手的國別區(qū)域，沒有在關(guān)鍵地域形成本企業(yè)的研發(fā)成果優(yōu)勢，專有技術(shù)或產(chǎn)品未能在目標市場推廣運用。

（五）研發(fā)預(yù)算與監(jiān)督不力

一些中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理缺位或根本沒有做預(yù)算，只是在項目開發(fā)評估階段做了項目費用測算，沒有全面涵蓋研發(fā)全周期與產(chǎn)品試制周期。研發(fā)預(yù)算在預(yù)算分析、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制監(jiān)督活動中，授權(quán)審批流于形式。預(yù)算人員或財務(wù)人員沒有參與其中，預(yù)算只是研發(fā)部門內(nèi)部知曉。財務(wù)人員僅參與后續(xù)工作，提供相關(guān)費用支出明細以供分析。預(yù)算管理崗位設(shè)計缺陷使研發(fā)過程缺乏有效的動態(tài)監(jiān)督，造成實際研發(fā)支出與預(yù)算金額差異過大。此外，對產(chǎn)品量產(chǎn)時目標成本的預(yù)算控制不足，在研發(fā)過程中重點關(guān)注技術(shù)的可能性，而忽視了產(chǎn)品性能、材質(zhì)需求和成本控制關(guān)系，給產(chǎn)品的實際推廣帶來難題。

（六）會計項目核算不精確

財務(wù)人員在對項目進行賬務(wù)處理與核算時，為了符合國家政策，無論是高新技術(shù)企業(yè)認定還是研發(fā)費用加計扣除，均需要對研發(fā)項目分類核算。財務(wù)人員對項目不熟悉，對研發(fā)流程不了解，在研發(fā)過程中也未參與具體管理，存在主觀上定義項目歸屬和費用性質(zhì)的情況。另外，對于需要在各項目之間分攤的費用，其費用分攤標準是否符合要求，直接與項目核算精度相關(guān)。如機器折舊、研發(fā)人員薪資獎金、共用的材料工具投入等是否在企業(yè)內(nèi)采用統(tǒng)一的標準，或是各自采用不同的標準，對項目費用均造成一定影響。

三、加強中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)化

中小高新技術(shù)企業(yè)在面對技術(shù)泄密事件頻發(fā)的現(xiàn)狀時，必需加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計。在企業(yè)內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)加大資金與技術(shù)投入，為辦公場所和工作人員創(chuàng)建安全有效的工作環(huán)境。比如推行辦公自動化系統(tǒng)，并運用新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)設(shè)置防火墻，增強企業(yè)安全屏障。還要加強研發(fā)數(shù)據(jù)的安全管理，以確保內(nèi)部信息非經(jīng)有效授權(quán)不得外發(fā)，同時加設(shè)安全密碼保險，以確保對外發(fā)送的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過授權(quán)才可以閱讀訪問。在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中，要規(guī)范授權(quán)審批、進程跟蹤及檔案資料管理。確保在各自的權(quán)限范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享交互使用，提升辦公效率。

（二）人員管理流程化

在中小高新技術(shù)企業(yè)，加強人力資源管理流程控制，特別是需要加強關(guān)鍵管理人員、技術(shù)研發(fā)人員和輔助服務(wù)人員的聘用、培訓和退出機制的建立與完善。首先，對于關(guān)鍵管理人員要做好聘用前的盡職調(diào)查工作。在簽訂勞動合同時嵌入保密協(xié)議或競業(yè)禁止協(xié)議。其次，在企業(yè)內(nèi)部加強試用期與在職期崗位培訓管理，強化企業(yè)文化融合。在職員參與外部深造和學習時，對大額費用支出要與學員確認服務(wù)期限等要求。同時，提高在職研發(fā)獎勵力度，對于工作成效好的項目或階段，及時給予員工精神激勵、兌現(xiàn)物質(zhì)獎勵。最后，在員工離職前，要加強在手研發(fā)項目工作總結(jié)，資料歸檔與交接工作管理。明確離職人員保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和競業(yè)限制的期限。

（三）項目管理信息化

在中小高新技術(shù)企業(yè)同時進行多項目研發(fā)時，項目管理信息化十分必要。首先，中小高新技術(shù)企業(yè)需要明確規(guī)定研發(fā)項目的規(guī)劃與計劃、分類與評審、進度控制、變更管理及期后文檔工作內(nèi)容及形成電子文檔的形式，并在權(quán)限范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與交流。同時，加強項目立項評審與授權(quán)管理和項目進度管控。根據(jù)研發(fā)項目階段性開發(fā)計劃目標，在項目進度階段時間節(jié)點上設(shè)置關(guān)鍵管控點。在項目周期會議、月度會議工作上報告、共享關(guān)鍵管控點的進度信息。其次，評審人員分階段組織中期檢查，確保項目實施各階段及最終結(jié)果符合規(guī)定的質(zhì)量要求，并將評審結(jié)果傳遞到相關(guān)部門。必要時，針對項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題動態(tài)修訂原計劃目標，及時定性分析、判定研發(fā)階段的結(jié)果是否符合預(yù)期。明確項目屬于順延、調(diào)整還是暫停或終止的狀態(tài)。

（四）研發(fā)成果全球化

中小高新企業(yè)在成果轉(zhuǎn)化方面需要更積極地面向市場，將研發(fā)技術(shù)成果變成實實在在的市場份額，以補足前期巨額的研發(fā)支出。在加強專利技術(shù)的保護與申請時，要提前規(guī)劃。在研發(fā)過程中就開始著手專利的申請工作，以搶占先機。同時，專利申請與保護應(yīng)該站在全球化的角度布局。對于關(guān)鍵技術(shù)的保護，不僅需要在主要消費國別地域考慮專利申請，同時還需要在主要競爭對手國家申請專利保護，確保本企業(yè)的產(chǎn)品在全球化市場競爭中保持獨有優(yōu)勢，并限制競爭對手擴張。

（五）組織結(jié)構(gòu)矩陣化

中小高新技術(shù)企業(yè)可以嘗試推行矩陣制組織結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對研發(fā)預(yù)算管理中崗位設(shè)計、流程管控缺陷問題。在矩陣制組織結(jié)構(gòu)里，研發(fā)項目和職能部門之間的聯(lián)系更加緊密，研發(fā)主力人員與周邊配套管理人員可以全面深入開展研發(fā)預(yù)算與管控活動。市場專員、銷售專員、財務(wù)專員、制造專員等各職能部門人員從預(yù)算分析開始同步介入全周期項目研發(fā)活動，并實時將研發(fā)項目進度與研發(fā)預(yù)算情況反饋至各職能主管，有利于職能部門專業(yè)化處理對應(yīng)問題。如財務(wù)專員可以及時準確地對研發(fā)支出費用歸類統(tǒng)計，與進度預(yù)算限額差異進行對比分析，并將分析結(jié)果反饋項目經(jīng)理。采購專員在研發(fā)配套物資采購中可以對執(zhí)行價格偏差做分析匯報。制造專員和財務(wù)專員同步分解目標產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟與成本計算，為控制項目產(chǎn)品的預(yù)算成本目標服務(wù)。

（六）會計核算可控化

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目費用核算中，需要加強對項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的控制，同時做好事前最佳費用結(jié)構(gòu)的規(guī)劃建議。基于矩陣化組織架構(gòu)的嘗試，財務(wù)專員對于研發(fā)項目的熟悉了解更深入，可以更細致地結(jié)合財務(wù)專業(yè)知識，建立規(guī)范的研發(fā)項目核算體系。對于不同項目的研發(fā)預(yù)算，財務(wù)人員站在企業(yè)層面進行匯總規(guī)劃，合理提出境內(nèi)研發(fā)費用與境外研發(fā)費用的限額控制、自行研發(fā)與委外研發(fā)經(jīng)費控制、研發(fā)直接投入與其它支出經(jīng)費控制的目標。使費用支出結(jié)構(gòu)更加科學合理。同時，在核算不同項目時建立研發(fā)人員考勤統(tǒng)計，機器工時運行統(tǒng)計等制度，為分攤項目費用建立可控化的核算模式，以提高會計項目核算的精度。

結(jié)語：

中小高新技術(shù)企業(yè)在自身資源有限的情況下，仍保持著對研發(fā)的高額投入，以期成功保持核心競爭優(yōu)勢。高收益與高風險相伴，研發(fā)投入有其自身的復(fù)雜性與不可預(yù)見性，致使研發(fā)管理的內(nèi)部控制難度增加。中小高新技術(shù)企業(yè)需要關(guān)注管理過程中的問題與改進措施，實行有效的內(nèi)控管理，提升企業(yè)新技術(shù)新產(chǎn)品的市場競爭力，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。