農村商業銀行呆賬核銷中存在的問題及核銷后的財務影響

農村商業銀行呆賬核銷背景分析

從歷史原因來分析，農村商業銀行由于受到歷史遺留問題的影響，長期以來在公司治理、制度建設、合規經營、風險防控等方面存在較大缺陷，從而造成不良貸款基數大、年限長、成因復雜、收回困難等問題，最終給銀行的可持續發展帶來巨大挑戰。而隨著農村商業銀行管理權的變更，其發展路徑也從原先的快速增長變為現在的“平穩過渡”態勢，加之近年來全國范圍內掀起的農村商業銀行改革浪潮，農村商業銀行資產質量更加走實走深，風險日漸顯現，風險化解形勢日益嚴峻，更是成為關系地方穩定發展、地方政府治理能力的重要工程。

從數據層面分析，有關部門統計結果顯示，2017年至2021年間銀行業累計處置不良貸款11.9萬億元，超過此前12年的處置總量。2021年銀行業累計處置不良資產3.13萬億元，同比增加0.11萬億元，再次創造新高。2022年，商業銀行核銷不良貸款10269億元。由此可以看出，近幾年來，銀行的不良貸款被核銷的比例越來越大，不良貸款核銷金額連續4年超過萬億規模。

從呆賬核銷管理辦法的修訂方面來分析，財政部對呆賬核銷管理辦法進行了多次修訂，明確規定各類呆賬的認定標準及核銷工作所需的相關資料，并逐步擴大了呆賬核銷自主權限、放寬了核銷條件、簡化了核銷流程，力求解決多年來金融企業核銷難、核銷成本高的問題，但從農村商業銀行呆賬核銷實踐來看，部分銀行對呆賬核銷政策理解把握依然不到位，導致違規核銷的現象“屢禁不止”。

從國家稅務總局的相關政策來分析，根據企業所得稅相關政策要求，在政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業提取的貸款損失準備金中，符合條件的部分可以在當年企業所得稅稅前扣除，只要滿足公告中所列明的各類貸款損失，金融機構就可以在提供相應的證明材料后，經稅務局審核符合稅前扣除規定后即可進行稅前扣除；這對于農村商業銀行而言無疑是一大利好，它可以減輕農村商業銀行風險化解中的稅務負擔。

農村商業銀行呆賬核銷過程中存在的問題

呆賬核銷“不審慎” 一是“清收化解”的重點存在偏差。不良處置應著眼于全力對外追索，盡最大可能實現現金清收上，然而部分營業網點存在為完成不良下降任務而刻意創造條件核銷的問題（即“為了核銷而核銷”）。二是資產保全措施未落實。部分銀行在核銷前未能及時采取必要的保全措施，且未能實施必要的追索程序，導致其未能真正把盡職追償作為核銷工作的前提和基礎。

責任認定與追究“走過場” 一是針對呆賬原因的追查不注重剖析個人原因，且片面歸因于債務人經營不善、疫情影響等客觀因素，導致其忽略了履職不力等主觀因素。二是針對主觀原因造成的重大損失的問責存在“問上不問下”現象，并以經濟處罰、集體通報批評代替紀律處分，降低了問責制度的有效性。三是針對認定責任對象，尤其是對于退休、離職人員的責任追究工作尚未得到完全落實。

呆賬核銷后管理及保密工作“不到位” 一是農村商業銀行由于受歷史原因、管理權、管理人員水平、職工素質等多方面因素的影響，同時由于缺乏詳盡的制度規范，導致其未能對已核銷呆賬檔案進行規范化管理，并出現核銷資料丟失或資料不完整的現象，最終造成在外部監管及內部審計時無法提供規定的檔案資料。二是相關工作人員保密意識淡薄。在實際操作中，核銷工作涉及銀行內部機構較多，而組織核銷材料又需向有關部門取證，加之個別經辦人員保密意識淡薄或與債務人存在某種利益關系，導致核銷信息泄密的情況時有發生。核銷信息泄露后，一方面將給銀行的追債維權工作帶來不利影響，并將造成清收工作的被動以及資產保全工作的困難程度；另一方面，也將對正常的借款人群造成“不良示范”，且容易誘發其做出更多的不誠信行為。

核銷后清收“不給力”一是在清收工作中未能嚴格落實“賬銷案存、權在力催”的相關要求，認為經過核銷后不良貸款已轉至表外，不再影響考核，且長期以來對不良貸款不管不問，造成一些債權喪失訴訟時效，失去了最后的救濟手段。二是部分經營網點認為已核銷貸款的追償清收難度較大，需要投入大量的人力、物力，但成效仍不明顯，因此更愿意把主要精力放在針對表內不良資產的清收上。三是部分已核銷呆賬管理混亂，倘若不進行立卷歸檔、專人管理，很可能因基礎管理不合規、不完善而對后續權益追索維護產生不利影響。

農村商業銀行呆賬核銷后的財務影響

眾所周知，逆周期計提撥備，以豐補歉，是農村商業銀行緩解銀行體系周期性的重要措施。然而，大多數農村商業銀行高撥備覆蓋率與高不良率并存，具備主動消化不良資產的能力。因此，要充分發揮呆賬核銷對銀行利潤“抽水蓄電站”的作用，在利潤豐厚的年份，通過加大撥備計提的方式來加大呆賬核銷力度，處置不良貸款；而當風險顯現時，則需通過加大已核銷呆賬的清收力度，充分挖掘已核銷呆賬的資產價值，實現本金和利息的收回，在直接增加銀行利潤的同時釋放撥備，較好地發揮呆賬核銷在銀行利潤中的杠桿調節作用。

因此，呆賬核銷通過消耗撥備，使貸款損失準備以及撥備覆蓋率降低。而撥備覆蓋率是衡量銀行資產質量和風險承受能力的重要指標之一，對于保障金融體系的穩定運行和風險防控具有重要作用（撥備覆蓋率越高，就意味著銀行具備更強的風險防范能力和資本充足力）。另一方面，撥備降低使得資本充足率降低，進而將進一步影響核心監管指標，最終影響農村商業銀行的穩定經營。

優化呆賬核銷工作的相關策略

規范呆賬核銷操作流程 在財政部相關行業規定的大框架下，制定和實施符合農村商業銀行發展實際的呆賬核銷管理辦法。一是要按照《一般債權或股權呆賬認定標準及核銷所需相關材料》逐條制定材料清單，使核銷工作標準化，有據可依。二是要細化呆賬核銷工作，對擬核銷的不良貸款，安排專門的部門、人員嚴格對照《一般債權或股權呆賬認定標準及核銷所需相關材料》認真落實審查工作，逐筆審查是否符合核銷條件，以確保申報內容的真實性、完整性、準確性。三是需對呆賬核銷的審批流程進行規范化約束，設立由網點發起到賬務處理再到核銷后管理的全方位標準化操作流程（具體流程包括網店發起、支行相關業務部門審批、支行不良資產處置委員會/風險管理委員會審議審批、上報省級支行審議審批、下達批復、賬務處理、資料歸檔、已核銷呆賬管理等）。其中，對呆賬核銷要建立分級審批制度，包括網點自主核銷權限范圍、支行審批核銷權限范圍、省級分行審批核銷權限范圍。四是要用足用好“一票否決制“，即對責任貸款的責任認定與追究工作不到位而申報核銷者要實行“一票否決制”。

算好“監管”“稅務”兩本賬 爭取最大限度的政策支持 農村商業銀行作為“支農支小”，助力地方經濟發展的屬地化金融機構，要加強與地方政府的溝通協調，結合自身實際，對符合財政部《金融企業呆賬核銷管理辦法》但不符合《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號）規定者，不能進行稅前扣除的呆賬核銷。同時，銀行還需與多個利益相關方協調，爭取政策支持，并在風險化解中盡可能減輕稅費負擔。

加強對已核銷呆賬的管理 一是要加強對已核銷呆賬的監督管理，可從內部審計、外部檢查兩方面入手，加強對已核銷呆賬的監督檢查，嚴防基層網點存在僥幸心理，對不符合制度規定的呆賬“蒙混過關，加塞核銷”；提高呆賬核銷審計問題整改工作的監督頻次與后續整改工作的“回頭看”，“以查促改，以改促進”依法依規進行核銷。二是需加強對已核銷呆賬的保密管理。呆賬核銷只是金融機構內部的一種賬務處理方式，并非說明借貸雙方債權債務關系的消亡，盡管貸款已核銷，法院依然會支持金融機構的收貸訴求。因此，農村商業銀行要加大對相關工作人員的保密培訓力度，以增強其保密意識和保密責任，對因經辦人員將核銷信息泄露給借款人及擔保人而造成的輿情風險形成有效防范。三是要加強對已核銷呆賬的檔案管理。具體而言，要建立相關制度規范，明確呆賬核銷檔案的管理方式、管理期限和管理部門，并建立檔案丟失的懲戒措施，且將檔案資料的管理納入年度績效考核。

加大對核銷貸款的清收追償力度 一是應加大對已核銷資產的清收處置力度，要按照“賬銷案存、權在力催”的原則，比照表內債權和股權的管理方式加大對已核銷呆賬的追索力度，實現核銷前與核銷后管理的有效銜接，從而最大限度地減少損失，充分維護資產權益。同時，還應堅決摒棄“一核了之”“一出表就萬事大吉”的老舊思想，積極加強已核銷資產管理，充分利用地方政府協助清收化險政策，全力以赴化解風險，確保“應收盡收”。二是要建立已核銷貸款催收責任制并建立臺賬，采取分片包戶管理和“一戶一策”的方式進行清收。在此過程中，應密切關注借款人貸款抵押物和還款能力的變化，對不講誠信、有錢不還的“釘子戶”采用依法起訴、財產凍結、以物代償等法律手段“一追到底”。三是應建立已核銷呆賬貸款清收考核機制，按一定比例對收回已核銷貸款的人員進行獎勵，以提高員工開展清收工作的積極性。四是要積極培育貸戶“講誠信、守信用”的道德品格，加大“構建誠信社會”的宣傳力度，營造一個“好借好還再借不難”的良好氛圍，使貸款真正發揮“扶貧幫困解難、保民生、促發展”的作用。

綜上所述，目前中國經濟進入新常態和三期疊加的特殊時期，尤其受到三年疫情的影響，經濟下行壓力較大，實體經濟表現持續低迷。但與此同時，供給側結構性改革正在持續推進，農村商業銀行改革如火如荼。然而，由于歷史包袱仍然沉重，整體層面上農村商業銀行的資產質量整體仍不容樂觀，也未能建立起完善的風險防控和化解機制。呆賬核銷作為金融機構風險化解的重要方式，其對農村商業銀行進行“自主化險、清收化險、改革化險”的意義重大，且能夠起到“經營調節閥”的作用。因此，農村商業銀行在改革與發展過程中要有效利好這個“調節閥”，在防控不發生系統性金融風險的同時助力地方金融朝著高質量發展的方向大踏步前進。

作者單位：甘肅省農村信用社聯合社資產保全部