國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理改善對(duì)策

當(dāng)前，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受市場(chǎng)變化因素的影響程度逐步加大，這就需要國(guó)有企業(yè)采用全面預(yù)算管理手段應(yīng)對(duì)各種市場(chǎng)的不確定性。然而，由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期所實(shí)施的預(yù)算管理模式過(guò)于單一和固化，極大地影響了企業(yè)預(yù)算管理效果?；诖?，本文在闡述國(guó)有企業(yè)全面管理預(yù)算管理特征以及實(shí)施全面預(yù)算管理的意義基礎(chǔ)上，提出了國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的改善對(duì)策。

一、國(guó)有企業(yè)全面管理預(yù)算管理的特征

與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理更強(qiáng)調(diào)其全面性、協(xié)調(diào)性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性和系統(tǒng)性。

（一）全面性

首先，全面預(yù)算管理的流程全面化。從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售到企業(yè)內(nèi)部整個(gè)管理鏈條，期間所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部歸屬于預(yù)算編制范圍，所有支出項(xiàng)目都通過(guò)預(yù)算進(jìn)行控制。

其次，全面預(yù)算管理的全員性。全面預(yù)算管理擺脫了傳統(tǒng)預(yù)算管理的部門及崗位局限性，包括管理層以及財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等所有部門人員都參與到預(yù)算管理活動(dòng)中。無(wú)論是預(yù)算編制、執(zhí)行以及預(yù)算考核監(jiān)督，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要不同部門人員共同參與。

最后，全面預(yù)算管理的全方位特征。預(yù)算活動(dòng)滲透在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、投融資等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。

（二）協(xié)調(diào)性

全面預(yù)算管理是對(duì)年度內(nèi)各部門、各環(huán)節(jié)所需資源的預(yù)先測(cè)算與分布，通過(guò)全面預(yù)算計(jì)劃編制與執(zhí)行，力求資源耗用最少化、效益最大化。通過(guò)優(yōu)化資源配置、合理利用資源的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這充分體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)性。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向性

全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)置并非領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人意志或隨意取舍的結(jié)果，而是企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，預(yù)算編制必須以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，否則，全面預(yù)算管理就缺乏方向感，更會(huì)使預(yù)算執(zhí)行人員無(wú)所適從。因此，在每個(gè)年度的預(yù)算編制初期，要求編制人員全面領(lǐng)會(huì)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和目標(biāo)導(dǎo)向，并根據(jù)企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)計(jì)劃、資源分配狀況以及各部門的資源需求，準(zhǔn)確設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)既具有可操作性，同時(shí)又不至于遙不可及。

（四）系統(tǒng)性與監(jiān)察職能

首先，全面預(yù)算管理具有系統(tǒng)性。從全面預(yù)算管理的縱向運(yùn)行軌跡來(lái)看，其關(guān)鍵點(diǎn)在于預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用等幾個(gè)方面，并呈現(xiàn)出自上而下、自始至終的閉環(huán)運(yùn)行特征；而從全面預(yù)算管理的橫向運(yùn)行軌跡來(lái)看，全面預(yù)算管理并非僅停留于某單一部門或崗位的獨(dú)立事務(wù)，而是需要將企業(yè)各層級(jí)、各部門和各崗位進(jìn)行相互融合，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨崗位之間的資源平衡和利益平衡，以激發(fā)不同部門工作效能，從而實(shí)現(xiàn)資源利用與工作效率的最大化。

其次，全面預(yù)算管理具有監(jiān)察職能。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算所涉及的部門多、流程廣、數(shù)據(jù)量大，這就需要通過(guò)監(jiān)察預(yù)算數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)變化情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的異常情況，并適時(shí)采取干涉措施進(jìn)行糾偏。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義

（一）有利于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與實(shí)施

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局充分體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)政策。因此，政府及國(guó)資監(jiān)管部門大多通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析與評(píng)估結(jié)果，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整與規(guī)劃。由此可以看出，國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有宏觀化與整體化特征，這就需要通過(guò)全面預(yù)算管理方式，分解與細(xì)化國(guó)有企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并采用若干預(yù)算指標(biāo)對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行反映與數(shù)據(jù)再現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理目標(biāo)和具體預(yù)算指標(biāo)，都可以通過(guò)預(yù)算編制與調(diào)整的方式，落實(shí)到各個(gè)不同部門與崗位，而各預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算完成狀況，即可反映出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施效果。

（二）有利于提升國(guó)有企業(yè)資源配置效率

與民營(yíng)企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)在資金、技術(shù)和人才等方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，而在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革以及新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展過(guò)程中，預(yù)算指標(biāo)分配與各部門的實(shí)際資源需求不匹配、企業(yè)內(nèi)部資源配置低效或錯(cuò)配等現(xiàn)象并未得到有效治理，這與預(yù)算管理不科學(xué)、不全面有著密切關(guān)系。全面預(yù)算管理模式的引入，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)預(yù)算，還是資本和財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)都可以根據(jù)研發(fā)投入、生產(chǎn)、銷售到運(yùn)營(yíng)管理等模塊的資源配置情況進(jìn)行全面化、系統(tǒng)化規(guī)劃，從而確保預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際需求的同步性和一致性。

（三）有利于提升國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理能力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)同樣面臨著各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)全面預(yù)算管理手段，國(guó)有企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范過(guò)程嵌入到全面預(yù)算管理中，以此提升其風(fēng)險(xiǎn)治理能力。由于全面預(yù)算管理的全過(guò)程、全方位特征，可以使國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理手段觸及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的每一個(gè)流程與環(huán)節(jié)。同時(shí)全面預(yù)算管理的全員性，意味著國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)對(duì)員工日常工作行為管理和操作管理，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的改善對(duì)策

（一）構(gòu)建以預(yù)算管理委員會(huì)為核心的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要多部門協(xié)作配合的系統(tǒng)工程，通過(guò)構(gòu)建具有組織、協(xié)調(diào)職能的預(yù)算管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)，能夠有效整合多部門力量，有序推動(dòng)全面預(yù)算管理規(guī)范運(yùn)行，從而賦能企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

為提升預(yù)算管理委員會(huì)在預(yù)算管理中的權(quán)威性，該機(jī)構(gòu)辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，主任和副主任分別由公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師擔(dān)任，并抽調(diào)各部門負(fù)責(zé)人組成該機(jī)構(gòu)成員。具體來(lái)說(shuō)，該機(jī)構(gòu)履職功能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是制定預(yù)算管理制度、預(yù)算編制原則以及預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)等；二是對(duì)各下屬公司、部門上報(bào)的年度預(yù)算草案進(jìn)行審查、平衡；三是將經(jīng)過(guò)黨委會(huì)討論決策的預(yù)算方案分解下達(dá)到各下屬公司、部門，并及時(shí)協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行偏差；四是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行過(guò)程督導(dǎo)和控制，并在年終進(jìn)行考核評(píng)價(jià)以及考核結(jié)果應(yīng)用。

（二）在預(yù)算管理信息平臺(tái)建設(shè)中引入數(shù)字化技術(shù)

一是將數(shù)據(jù)前臺(tái)、中臺(tái)和后臺(tái)整體移植到全面預(yù)算管理平臺(tái)。數(shù)據(jù)前臺(tái)的功能主要在于輔助預(yù)算數(shù)據(jù)測(cè)算、預(yù)算編制以及預(yù)算監(jiān)測(cè)等具體業(yè)務(wù)，也就是傳統(tǒng)的手工操作事務(wù)交由前臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)化、智能化處理；數(shù)據(jù)中臺(tái)的功能主要在于數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換加工。由于國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、預(yù)算等板塊的數(shù)量結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工操作難以進(jìn)行有效分類與歸集，而采用數(shù)據(jù)中臺(tái)的方式，則可通過(guò)平臺(tái)強(qiáng)大的算力對(duì)異構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位清洗與轉(zhuǎn)換，并采用標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)格式進(jìn)行存儲(chǔ)。這既可賦能前臺(tái)具體業(yè)務(wù)操作，又可為后臺(tái)數(shù)據(jù)分析提供海量化、標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)信息；數(shù)據(jù)后臺(tái)的功能在于數(shù)據(jù)分析，為預(yù)算管理提供智能化指引?？傮w而言，前臺(tái)、中臺(tái)和后臺(tái)呈現(xiàn)出分布式架構(gòu)特征，而數(shù)據(jù)中臺(tái)是“三臺(tái)架構(gòu)”的核心和樞紐。

二是著力打造并利用“數(shù)據(jù)中臺(tái)”的功能。由于“數(shù)據(jù)中臺(tái)”在“三臺(tái)架構(gòu)”中起到數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)的作用，這就為全面預(yù)算編制與監(jiān)督提供了全面的基礎(chǔ)信息。因此，企業(yè)在數(shù)字化技術(shù)賦能的基礎(chǔ)上，充分利用數(shù)據(jù)中臺(tái)功能，能夠全面采集與存儲(chǔ)各流程、各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，從而打造基于全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。

三是通過(guò)“三臺(tái)架構(gòu)”，將預(yù)算管理信息平臺(tái)與財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)智能化信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接與數(shù)據(jù)共享。在前臺(tái)具體業(yè)務(wù)中抓取業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各板塊數(shù)據(jù)信息，然后傳輸?shù)綌?shù)據(jù)中臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換與過(guò)濾加工，將異構(gòu)化數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成可讀取、可計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，從而滿足預(yù)算管理信息平臺(tái)對(duì)各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析、判斷需要。

（三）強(qiáng)化預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融合

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)，作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的重要工具，全面預(yù)算編制的依據(jù)來(lái)源于戰(zhàn)略目標(biāo)。在具體預(yù)算管理中，國(guó)有企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手，促進(jìn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融合。

一是實(shí)施戰(zhàn)略量化。國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)既包括研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)等多個(gè)板塊的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括人力資源、資產(chǎn)管理、客戶滿意度等各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這就需要企業(yè)通過(guò)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)與權(quán)重的方式，將各板塊戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化。

二是分解戰(zhàn)略目標(biāo)。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門、各業(yè)務(wù)單元的職責(zé)以及資源分布狀況存在一定的差異，因此，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要結(jié)合不同責(zé)任主體的差異，進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)分解，以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制。受政策、市場(chǎng)等各種因素影響，國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)根據(jù)變化情況進(jìn)行調(diào)整，因此，全面預(yù)算管理指標(biāo)、權(quán)重以及預(yù)算分配數(shù)據(jù)，都需要隨之進(jìn)行調(diào)整，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

為促使預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)實(shí)際需求相匹配，國(guó)有企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的單一化預(yù)算編制方法，并在實(shí)踐應(yīng)用中酌情采用以下幾類預(yù)算編制法。

一是固定預(yù)算法。在參照歷年經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)本年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行加減計(jì)算和調(diào)整，以此作為本年度預(yù)算計(jì)劃。這種預(yù)算編制方法的應(yīng)用場(chǎng)景較為局限，通常應(yīng)用于業(yè)務(wù)類型相對(duì)固定、發(fā)展計(jì)劃相對(duì)保守、受外界影響很小的業(yè)務(wù)預(yù)算。當(dāng)然，如果企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整，那么固定預(yù)算法的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用則逐漸消失。

二是彈性預(yù)算法。指的是根據(jù)業(yè)務(wù)量水平的變化，對(duì)與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的預(yù)算編制法。由于此預(yù)算編制法緊扣業(yè)務(wù)量與資源耗用之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，因此，對(duì)于成本額度受市場(chǎng)變化影響大的產(chǎn)品或項(xiàng)目，通?？刹捎脧椥灶A(yù)算法。

三是滾動(dòng)預(yù)算法。滾動(dòng)預(yù)算通常并不以年度作為預(yù)算周期，而是在月度或季度預(yù)算周期內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)變化以及資源需求的變化，對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)。由于此類預(yù)算編制法需要全程跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)度，因此工作量相對(duì)較大。

四是零基預(yù)算法。在預(yù)算編制時(shí)不參與任何歷史數(shù)據(jù)，而是對(duì)所有業(yè)務(wù)需求進(jìn)行逐條分析，并根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)際資源需求制定合理的預(yù)算計(jì)劃。

（五）強(qiáng)化預(yù)算控制執(zhí)行剛性約束機(jī)制

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于預(yù)算執(zhí)行，國(guó)有企業(yè)必須采取多種策略強(qiáng)化預(yù)算控制執(zhí)行剛性約束機(jī)制，具體可以從以下幾方面入手。

一是從嚴(yán)掌握預(yù)算審批標(biāo)準(zhǔn)。這是防范預(yù)算執(zhí)行偏差的第一防線，各級(jí)分管領(lǐng)導(dǎo)、各歸口管理部門要以下達(dá)的預(yù)算計(jì)劃為依據(jù)，無(wú)論預(yù)算支出申請(qǐng)額度大小，都須逐筆、逐條審核把關(guān)。

二是關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制。受人工化數(shù)據(jù)采集、匯總能力限制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制難度相對(duì)較大，因此，國(guó)有企業(yè)可將預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制嵌入到預(yù)算管理信息平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行自動(dòng)化、智能化審核與控制。

三是建立預(yù)算偏差動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。通過(guò)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行偏差率以及預(yù)算指標(biāo)預(yù)警值，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)。一旦突破預(yù)警閾值，則需要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差產(chǎn)生的原因采取不同的調(diào)整策略，以確保預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。

（六）完善預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系

完善預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，并將預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)算責(zé)任主體或崗位人員利益掛鉤，是重要的預(yù)算激勵(lì)措施，其操作流程如下：

一是科學(xué)評(píng)估預(yù)算完成情況。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，全面采集各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)評(píng)估。

二是合理設(shè)置預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)不能僅停留于財(cái)務(wù)層面，同時(shí)還須將各預(yù)算執(zhí)行主體的產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度以及工作態(tài)度、創(chuàng)新創(chuàng)造能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入考核評(píng)價(jià)體系。

三是年終考評(píng)與日常動(dòng)態(tài)考評(píng)相結(jié)合。對(duì)年終考評(píng)與日常動(dòng)態(tài)考評(píng)分別予以不同的考評(píng)權(quán)重，然后得出綜合考評(píng)結(jié)果。

四是強(qiáng)化考評(píng)結(jié)果應(yīng)用。部門預(yù)算結(jié)果與下年度預(yù)算計(jì)劃和資源分配掛鉤，并與部門負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)金、職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián)。而崗位人員的預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果同樣需要嚴(yán)格與個(gè)人利益掛鉤，以體現(xiàn)全面預(yù)算管理的公正性。

結(jié)語(yǔ)：

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特征主要體現(xiàn)在全面性、協(xié)調(diào)性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性和系統(tǒng)性等方面，在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革和轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，全面預(yù)算管理對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地與實(shí)施、提升國(guó)有企業(yè)資源配置效率以及風(fēng)險(xiǎn)治理能力有著重要意義。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)以下措施改善與優(yōu)化全面預(yù)算管理。一是在預(yù)算管理信息平臺(tái)建設(shè)中引入數(shù)字化技術(shù)手段。通過(guò)數(shù)據(jù)前臺(tái)、中臺(tái)和后臺(tái)，將預(yù)算管理信息平臺(tái)與財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)智能化信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接與數(shù)據(jù)共享；二是通過(guò)戰(zhàn)略量化、戰(zhàn)略目標(biāo)分解以及建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制等方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融合；三是在預(yù)算編制中，采用固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法以及零基預(yù)算法相結(jié)合的方式，完善全面預(yù)算編制方法；四是強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)及考評(píng)結(jié)果應(yīng)用，從而完善預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。