風險導向下集團企業內部控制優化研究

［摘 要］隨著經濟飛速發展與市場架構復雜化，集團企業競爭持續激烈，同時集團企業承受的商業運營與財務運作風險也不斷加劇。因此，如何指導集團企業加強內部控制，增強風險防范能力，已成為學術領域與商業實踐的焦點議題。文章以風險導向下集團企業內部控制優化為基礎，提出通過增強內控風險意識、提高風險控制能力、加強內控制度建設、重視信息系統優化等方式解決當前我國集團企業運營過程中存在的問題，以期為規避集團企業運營風險、提高集團企業運營效益提供借鑒。

［關鍵詞］集團企業；風險導向；內部控制；優化策略

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

企業內部管理是指在風險管理體系基礎上加強內部控制，旨在預防風險并進行有效監督，通過構建全面的流程控制系統、明確關鍵控制點以及用流程圖形式直接展示生產和運營業務過程，從而形成一套科學的管理標準。可見，內部控制的首要任務便是預防并監督風險。優秀的內部管理體系應能及時揭示企業遭遇的風險，并運用信息化技術甄別、處理風險。因此，財務風險管理被視為內部控制的基本要素，同時也是保證內部控制工作順利執行的重要條件。

1 風險導向下集團企業內部控制優化綜述

企業風險管理主要以企業日常運營和生產過程中需要面臨的風險為導向，擴大企業內部管理范圍，進而實現優化企業運營管理體系、提高經營效益的目標。我國集團企業內部控制發展至今，為適應市場趨勢并優化企業財務管理，在管理目標、控制對象、職權范圍、管理方式等方面均進行了一定程度的改革。風險導向下的內部控制即秉持風險導向審計理念，根據風險大小來決定資源分配、目標選擇、邊界設定以及管理的內容，在內控活動中全面踐行風險防控原則。對于已經執行標準化風險管理工作的企業，其內部控制通常是根據集團企業的風險辨識和評估成果開展；而對于尚未開展風險防控工作的企業，必須由內部控制管理人員與業務管理人員聯合創建風險分析框架，識別組織的風險數據，并以數據為支撐落實內部控制工作。

2 風險導向下集團企業內部控制優化的重要性

在當前市場經濟背景下，集團企業在發展過程中面臨的風險問題愈發嚴重。組織結構僵化、管理模式固化等問題給企業的發展帶來了新的風險。面臨愈發嚴峻的市場形勢，強調風險導向和加強內部控制尤為必要，其重要性主要體現在以下兩個方面。第一，重視風險導向，通過深入研究集團企業運作和成長階段遇到的各種風險，迅速識別企業運作和管理缺陷，并實行切實可行的策略，加強企業內部監督和管理，從而減少各類風險的不穩定因素，增強集團企業的風險預警和控制技巧。第二，強化企業內部監督和管理，實現對集團企業資源的優化配置。此舉既能強化集團企業的內部運營，還能進一步增強集團企業的風險防范能力，對于推進集團企業的可持續發展具有深遠影響［1］。

3 風險導向下集團企業內部控制存在的問題

3.1 內部風險管理意識不足

內部管理環境是執行內部管理工作的根本，其優劣在某種程度上影響著內部管理的效果。當前，我國集團企業內部管理環境仍然存在諸多不足，其中內部風險管理意識不足問題尤為突出。第一，組織架構不健全。部分集團企業還未構建出真正意義上的現代企業體系，董事會、監事會和企業中層之間權責關系模糊，缺乏相互制衡、監督、約束和激勵的機制，董事會也并未充分發揮其監管職能。第二，人員素養與管理意識未能滿足需要。在從計劃經濟體制向市場經濟體制轉變的過程中，部分集團企業領導的理念仍然停留在計劃經濟時代，對內部控制執行造成阻礙。

3.2 風險防范體系較為薄弱

集團企業必須建立能夠識別、評估及控制相應風險的系統，以明晰企業發展過程中面臨的諸多風險，并及時提供有針對性的解決措施。風險評估就是找出和剖析阻礙集團企業實現經營管理目標要素的過程，風險評估應當作為風險管理決策的依據。一般來說，企業風險控制就是以企業管理目標為基礎，通過運用多樣化的風險評估手段，尋找商業運營中的潛在威脅，并采取相應措施加強風險防范。然而，當前我國很多集團企業還沒有建立高效的風險控制體系，風險控制工作中仍存在諸多問題。第一，缺乏有效的內部管理。集團企業的經濟活動繁雜且涉及環節眾多，包括采購、生產、銷售等業務環節，有時還需要兼顧投資和理財等職能。因此，為了保證集團企業財務內部控制制度的有效實施，必須加大對各個環節的監督力度。然而目前部分集團企業財務內部控制松散，未能實現對各種財務決策權力、各類財務會計業務流程、各個操作步驟以及各個財務人員行為的嚴格內部控制和監督［2］。第二，預算管理存在不足。部分集團企業內部運營涉及生產、投資及其他多種經濟活動，集團企業預算編制不一致。部分集團企業并未設置適當的追蹤、分析、評估以及獎罰體系，也缺少持續優化與提升的策略。在預算工作執行過程中存在預算內容不實、反映內容不明確以及預算限制不強等問題。

3.3 內控管理制度不健全

當前部分集團企業內部管理制度不健全，在構建內部管理體系時未能考慮企業實際管理需求，甚至部分集團企業根本沒有設置相應的管理體系。有的集團企業盡管建立了內部管理規定，但執行混亂，有章不循，內部控制制度變成一紙空文。出現此類問題有以下幾點原因。第一，缺乏科學的獎懲機制。部分集團企業沒有建立科學的獎懲機制，對員工的激勵效果不明顯。有的經營者因為受個人利益驅使，濫用職權，造成資源浪費。第二，人力資源政策和實踐操作存在不足。部分集團企業未能建立一套行之有效的管理制度，對于員工培訓、待遇、業績評估以及晉升制度模糊不清，即便存在優秀的內部控制制度也可能因為執行者的能力不足或道德敗壞而無法達到預期效果。第三，企業的制度并不完善。沒有針對企業運營的各個環節和各個部門設立相應的規章制度，存在顧此失彼的現象。在落實內部控制工作的過程中，諸多崗位共同參與其中，權責劃分不明，工作流程冗長，不僅給各部門工作帶來嚴重掣肘，還嚴重影響了內部控制效能。

3.4 內部控制信息化建設不足

加強內控信息化建設的核心在于優化制度，整理和改進流程，設定管理和控制的標準和規則，并嚴格執行操作。在內控信息化建設的初期，企業的經營管理者常常對此有誤解和憂慮。部分集團企業管理層認為，建立內控信息化系統過于復雜，牽扯多個職能單位以及多樣化的商業步驟，可行性不強。此外，一些集團企業管理者認為內部控制信息化建設對管理的穩定性不利，員工已經熟悉了傳統的工作流程，內部控制信息化系統會增加工作壓力，需要投入更多的精力，對推動工作并無益處。

4 風險導向下集團企業內部控制優化策略

4.1 增強內控風險意識，重視人員培養

內部控制優化離不開企業內控團隊的支撐，因此企業應加強內控宣傳，調動員工參與內控的積極性，提升員工的綜合素養與明確崗位責任，保證其能從專業角度出發，助推集團企業內部控制建設落地。第一，增強內控風險意識。集團企業內部管理的好壞，直接由企業的管理觀念與行動決定，同時企業管理者的管理觀念與行動則起著至關重要的作用。當前我國部分集團企業領導者缺乏良好的內部控制觀念，因此增強企業領導者的內控意識尤為關鍵。第二，重視人員培養，積極推動現代集團企業制度改革，真正實現所有權（責任、權力）和經營權的分離，以此解決在執行內部管理體系時遇到的難題，確保集團企業自上而下共同落實內部管理體系。集團企業管理者應向員工灌輸內部監督的概念，強化其對于內部控制系統的了解，并通過廣泛宣傳與推廣，激發員工的積極性，進而共同為防范風險建言獻策。另外，集團企業經營者、財務專家以及審查專家等在推動內部監督的過程中，需要發揮引領角色，以身作則。

4.2 提高風險控制能力，完善風險體系

隨著企業間競爭愈發激烈，集團企業面臨的運營風險持續加大。因此，識別、解讀、預防和管理運營風險已然成為集團企業內部控制的關鍵議題。集團企業應通過加強內部控制來提高風險控制能力，完善風險體系。第一，建立健全內部監察體系，定期對企業高危項目進行審核，及時識別潛在風險，并通過購買保險等手段轉嫁風險。落實信息公開制度，保證財務數據真實統一。第二，優化企業內部管理體系，加強對財務部門及其工作人員的管理，明確各部門職權，設定崗位責任體系，明確每個崗位的職責與權限。第三，政府機構需要加強對中小企業財務信息披露的控制，建立健全監管體系。由審計部門負責專項工作，定期對中小集團企業的財務報告進行審查。重點集團企業應準時提交財務報告，由審計部門嚴格審核。政府財務部門應該定期進行會計法律、財務規章制度以及會計職業倫理培訓，以提升會計工作者的法治觀念。稅務機構在進行稅款征收的過程中除了需要對定額征收之外的企業財務報告進行嚴謹審查外，還應與財務機構進行核實，避免財務數據存在偏差［3］。

4.3 加強內控制度建設，完善監督機制

在建立企業內部監督機制時，正確的理念是基礎，內控制度是保證。集團企業應根據自身經營管理需求、行業市場等條件建立和改進內部監督機制。集團企業領導者需要加強對企業內部控制的關注，及時革新理念，認識到構建有效的內部控制系統對企業運作和成長的關鍵作用，根據企業發展現狀靈活調整企業發展目標。第一，通過調整代理關系，保證企業經營架構規范化、科學化。在現代集團企業中，擁有權和經營權的獨立導致股東、管理者以及債務人與股東的代理關系的產生。在代理關系中存在利益沖突與信息失衡，有可能使代理者損害到委托者的利益，進一步增加委托者實現其目標的難度。為擺脫此種經濟困境，集團企業必須調整其內部的委托代理體制，也就是構建規范的企業管理框架。第二，建立財務風險預警系統，以便識別和避免財務風險。該系統的主要功能是利用實時的數字化管理手段，對集團企業的內部運營和外部環境進行全面分析，然后通過采用財務指標數據的方式，提前向經營者傳達企業可能遭遇的潛在風險。同時，該系統也能幫助集團企業管理者找出財務狀況惡化的根源，以及集團企業財務管理體系中可能存在的問題，并且為財務決策提供安全可靠的數據支撐，為集團企業的財務管理提供保障，有效地增強財務管理效能。第三，完善資金審批與管理制度。集團企業應嚴格控制資金的流動，對每一筆資金的使用都要執行嚴格的審批制度，并在審批過程中進行層層把關。從購買資產到資產的使用、修理、報廢等環節，都應該有嚴謹的規章制度。并且在每個步驟中都要確定責任人。在內部控制機制中，必須嚴格執行不相容職務分離的內部控制原則，崗位設置應科學合理，既能相互監督又能相互制約，杜絕違法違規行為的出現［4］。

4.4 重視信息系統優化，促進內部溝通

當前市場環境下，企業通常以信息化運營模式為基礎來確保內部控制的執行。盡管我國集團企業正積極推進信息化建設，但是部分集團企業在信息化建設中仍存在諸多問題，控制系統陳舊、控制流程煩瑣等問題突出，部分企業甚至仍然存在手工記賬的現象，嚴重影響了企業處理財務信息的及時性，削弱了信息處理效能，影響了員工職業表現。因此，集團企業應重視信息系統優化，促進內部溝通。第一，加強員工交流。集團企業各個部門需要保證信息有效共享，加強員工間的交流，獲取有效信息。第二，制定與信息交流相關的索引表，確保各部門間信息流動和信息處理制度化、規范化。通過分析、匯總各部門信息索引表、匯總表，集團企業管理者能夠明晰財務相關的各種內外資訊，包括信息主題、來源、操作手段及未來趨勢，防止信息無序傳遞，顯著降低管理成本，增強企業數據交換和發布效能。第三，搭建信息溝通平臺。集團企業應搭建信息溝通平臺，健全內部監督體系，明晰各部門權責，同時也可以實時獲取、處理和調整企業運作信息，增強內部管理效能與成效。企業應依照控制系統的要求來識別用戶的信息需求，在此基礎上進行數據收集、處理和分析，并將這些數據實時、準確且經濟地傳達給企業內部相關人員，保證企業運營高效、科學和系統［5］。

5 結語

綜上所述，當今市場經濟飛速發展，部門集團企業的內部管理模式卻未能與時俱進。集團企業應重視內部控制的重要作用，以風險防控為導向，根據企業發展現狀完善企業內部控制制度，建立內部監督機制，搭建信息交流平臺，采用多方聯合、全面控制手段落實內部控制工作。

參考文獻

［1］王海英. 集團企業資金風險管理與內部控制研究［J］. 現代商業，2022（2）：160-162.

［2］萬云蕾. 風險管理視角下國有企業內部控制優化研究［J］. 交通企業管理，2023，38（3）：90-92.

［3］左勝蘭. 風險管理視角下的國有企業內部控制優化研究［J］. 質量與市場，2023（12）：64-66.

［4］王立. 集團企業內部控制優化研究——以A集團企業為例［J］. 企業改革與管理，2020（17）：57-58.

［5］楊長豹. 集團公司財務內部控制優化研究［J］. 財會學習，2020（8）：294-295.

［作者簡介］王揚，女，江蘇泰州人，豐疆智能科技研究院（常州）有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。