零售企業內部控制中存在的問題與改進建議

［摘 要］隨著社會經濟不斷發展，商業模式也在不斷更新，市場競爭已進入全新格局。對于部分零售企業來說，原有的內部管控模式已經無法滿足企業發展的實際需要。隨著供給側改革不斷深入，零售業受電商發展的沖擊，經營越發困難。如何通過強化內部控制，解決經營模式滯后問題，尋找新的出路是零售企業關注的重點。為適應環境變化、更新管理模式，零售企業需要探索管理轉型的辦法，增強內部控制有效性，從而推動企業持續發展。由此，本文對零售企業內部控制展開分析，結合內部控制概念、要素以及零售企業實施內部控制的重要性，將關注重點落在零售企業內部控制中存在的問題以及內部控制的改進建議兩個方面，借此推動零售企業完善內控體系，為企業擴大規模、提升價值奠定基礎。

［關鍵詞］零售企業；內部控制；改進建議

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

近些年來，零售行業競爭加劇，加之受電商發展、行業同質化競爭等方面因素的影響，零售企業迫切需要改進管理問題，尋求管理效能提升。針對內部控制中存在的問題進行優化與改善，能夠基于零售企業的經營特點，從內部管理的缺陷入手，完善管控環節，增強管控實效，完善內部控制體系，降低經營成本，提高資源分配效率，提供完善的客戶服務，助力企業突出自身優勢，持續發展。

1 內部控制概述

1.1 內部控制的概念及要素

內部控制是企業內部管理實施的統一制度安排，是為提高經營效率、增強財務報告可靠性、保障經營合法合規性所實施的綜合性管理策略。

內部控制五要素包括內控環境、風險評估控制活動、信息與溝通及內部監督。內控環境是指企業內部管理氛圍、員工意識、文化水平、經營風格、組織架構、權責分配方式等，是影響內部控制活動運行的環境基礎；風險評估指企業識別風險、評估風險、應對風險的管控策略；控制活動是指內部控制的具體實施策略及管理程序，包括職權分離、授權審批、內控評估、績效評價等；信息與溝通是指企業內日常信息往來、溝通分享的過程，以及為提升溝通效率建立的溝通機制；內部監督是指企業對內控體系完善性、對內控活動有效性進行監督、評估、改進的管理過程。

1.2 零售企業內部控制的重要性

零售企業采用的是以營銷業務為核心的經營模式。營銷業務涉及多個經營層面及管理部門，營銷業務水平將直接影響企業的經營利潤水平。內部控制工作能夠協調各部門職能，完善權限劃分，對營銷活動涉及的市場開發、產品營銷、信用調查等工作進行持續監控，同時加強合同簽訂、收取貨款等工作的管理，完善售后服務，有利于零售企業增強營銷活動的完善性，提高經營利潤。同時，內部控制能夠精準識別零售企業內外部風險因素，提高企業風險防控能力。對財務數據、業務信息進行深入分析，從而針對貨品進出、庫存儲備、商品采購、資金支出等過程中存在的風險進行嚴格把控，助力企業規避風險影響，減少風險帶來的損失，對零售企業提高經營效益具有重要的作用。優化內部控制，解決內控工作中的實際問題，是零售企業長遠發展的必然選擇，是企業規避風險、實現戰略目標的可靠保障。

2 零售企業內部控制中存在的問題

2.1 內部控制認識存在不足

零售企業的日常管理著重關注經營效益，這使各級管理人員、員工更注重經營績效，對內部控制并不重視。很多管理人員對內部控制認識不足，不僅不了解內部控制的主要內容，同時認為內控職責僅屬于財務部門、審計部門，對內部控制的認知較為狹隘與片面。由于缺乏全面的認知，當內部控制涉及具體的經營活動、關聯不同的管理層級時，相關管控策略不能夠有效地落實執行，具體的控制行動也極易出現管理漏洞。

2.2 缺乏對關鍵風險點的分析

零售企業在實施內部控制工作時缺乏對關鍵風險點的分析與把控。對于重大事項、重要決策缺乏深入的分析，且未從專業的角度對風險因素進行深入探究。致使風險評估機制無法發揮應有的風險防控作用。例如，企業缺乏對供應商的信用評估，未針對應收賬款建立考核機制等，導致商品供應、賬款回收存在風險。

2.3 內部控制活動不夠完善

為提高內部控制管控質量，零售企業要依據自身需求完善各項內部控制管理活動，梳理內部控制管控流程。然而目前許多企業開展內部控制活動存在問題，如責任制度不明確、審核制度不完善、內控流程關聯性不強等。內控活動不夠完善，使企業各項經營活動無法按照既定的標準程序有序實施。例如，采購流程不完善、采購申請未經過嚴格審核批準、未進行存貨量的比對與核實，導致出現資金浪費、庫存占用等問題。

2.4 部門間缺乏溝通與配合

信息與溝通是零售企業推進日常經營管理工作的重要連接紐帶。零售企業各部門需要通暢信息溝通與傳遞的渠道，從而加強部門間的配合。然而目前部分零售企業部門間缺乏溝通與配合，信息共享不足，常出現信息疏漏影響交易的問題。例如，財務部門與營銷部門缺乏充分溝通，當客戶出現信息變更時，導致出現開票信息錯誤等問題。溝通不充分，會給企業營銷活動帶來極大的不利影響，甚至造成企業經濟損失。

2.5 內部控制執行監管不嚴

目前，許多零售企業對內控監督的重視不足，監管機制不健全，未發揮審計在內控執行監管方面的重要作用。部分企業內部控制工作由部門負責人完成，審計部門難以針對相關業務展開內控監督，不具備監督權威性，導致企業存在監管漏洞，給企業帶來了管理隱患。此外，各部門實施的內控自查自糾工作也主要集中于經營績效，對于內控流程的監控并不重視，加劇了內部控制執行監督力度不足、執行監管的

問題。

3 零售企業內部控制的改進建議

3.1 完善內控環境，強化對內控的重視

零售企業要構建良好的內部控制環境，提高對內部控制工作的重視程度，為實施內部控制提供可靠的環境保障。

首先，零售企業要在文化建設上為內部控制工作提供基本保障條件。一方面。企業管理層要樹立正確的管理思維，將戰略發展目標、組織文化與內控理念統一起來，帶動全體員工提升內部控制意識，避免狹隘與片面的內部控制認識；另一方面，企業要規范引導員工行為，通過管理層的帶動，不斷提升員工素養，潛移默化地影響員工思想，使其重視內部控制工作，積極參與內部控制工作。

其次。企業要從人員培訓的角度，提升全員對內部控制的認識。一方面。由上至下開展全面的思想貫徹培訓。在營造積極學習環境氛圍的同時，全面落實內部控制思想，借此提升企業內控水平。另一方面，開展內部控制學習活動，如研討會議、知識競賽等，引導員工掌握內控流程、了解內控制度。通過全員培訓，及時向全體員工貫徹企業的內控政策，解決管理痛點、糾正實際問題，全面提高內部控制管理效率。

3.2 強化風險分析，不斷更新關鍵風險點

零售企業完善內部控制風險評估工作，要針對關鍵風險點進行深入分析。零售企業可按照內部控制五要素，分別分析各要素中的關鍵風險點，由此強化對風險的掌控。

內控環境方面的關鍵風險點包括治理結構缺乏風險性，內控機制設置不合理，崗位劃分模糊、崗位交叉，發展戰略脫離實際，內控管理意識不足等。針對此類關鍵風險點，企業要評估風險水平，啟動預防性風險防控活動。具體包括科學劃分組織架構及內部管理機構；建立內控規范，劃分管理層職權，強化不相容崗位的分離，制定業務流程圖細化責權分配；強化戰略評估，重視戰略目標、戰略缺陷分析；增強文化建設、員工培訓，提升全員內控意識。

風險評估方面的關鍵風險點包括風險防控方法不當、識別風險不及時、風險評估不完善、風險應對策略失效等。針對此類關鍵風險點，企業要明確風險控制部門，完善風險管理框架，杜絕風險發生。具體包括由管理層領導企業風險管理工作，設置內部控制部門，實施內控監督與評價，完善風險防控方法；針對各項經營活動建立全面、系統的風險識別機制，建立風險數據庫、劃分風險類型、風險等級，提高風險識別效率；業務部門與內部控制部門共同參與風險發生可能性及風險影響程度的評估，結合定性與定量評估方法，對風險進行綜合評判；根據風險評估結果，判定企業對風險的承受度，制定有針對性的風險應對策略［1］。

控制活動方面的關鍵風險點包括資金計劃不準確、收款付款記錄不清晰、資金支出不合理、采購未經審批、供應商信用評估不準確、應收應付賬款管理制度不完善等。針對此類關鍵風險點，零售企業要突出財務部門的審核責任，通過審核、復核、限制審批等工作，嚴格控制活動中的關鍵風險點。具體包括結合現金收支需求，編制資金計劃，由管理層嚴格審核計劃完備性；現金收據、付款記錄由會計人員復核；現金開支必須嚴格經過財務部門及管理層的審批；嚴格制訂采購計劃、實施采購審批；建立供應商信用評估機制，評估供應商資質；建立應收應付賬款責任制度，明確營銷活動、應收應付賬款監管職責，考核壞賬比率，對超齡貨款及時催收。

信息與溝通方面的關鍵風險點包括信息溝通渠道不通暢、信息保密制度不完善等。針對此類關鍵風險點，零售企業要強化對各部門的協同控制，完善信息共享流程，明確信息保密措施。

內部監督方面的關鍵風險點包括內控評價人員不稱職、內控評估程序不合理等。針對此類關鍵風險點，零售企業要培養專業人才，提升審計部門綜合素質；設定內控評估程序，如實反映內控執行情況。

此外，企業經營是持續變化的過程，企業要結合企業經營發展、業務變化，不斷識別新的關鍵風險點，提高風險防范能力。

3.3 優化控制活動，完善內部控制的流程

一是采購流程。采購部門要密切關注市場變化、廣泛搜集產品信息、供應商信息、價格信息等，由此制定調價策略，并根據年度預算、經營情況預測，制訂采購計劃。企業要采用請購單的形式控制采購申請，實施采購業務授權審批。門店提交采購申請后，由門店負責人簽字送至采購部門審批。采購部門、財務部門及倉儲部門共同對請購單進行確認審批。審批通過后，由采購部門判斷訂購數量、供應商及訂購方式。要確定數量滿足銷售需要、符合預算限額要求；選擇高信用供應商，符合商品質量、價格、供貨周期等方面的標準；訂貨方式要遵循成本效益原則，確保商品如期、保質、保量交貨。采購商品要嚴格驗收方可入庫，以入庫單為結算依據，一式三聯、留存備查。財務部門審核請購單、入庫單、發票等，處理采購賬務、辦理付款、抵扣稅款。

二是資金管理流程。明確財務部門的管理責任，實施資金統一安排調度。零售企業要劃分收支賬戶，實行收支分離管理。在資金收入控制方面，要嚴格按規范標準收費、開具收入發票；在資金支出控制方面，要完善授權審批制度，提交支出申請，注明款項用途、付款方式、金額等，經財務部門及管理層審批后進行付款；在貨幣資金管理方面，要明確崗位分離制度。銀行余額調節表的編制、現金收付憑證管理等，均要由特定崗位的財務人員處理，由財務部門負責人復核；針對現金管理，財務部門負責人要定期核對庫存現金，不定期抽查現金，確保賬實相符；針對銀行賬戶，財務部門要定期審核各門店賬戶，財務負責人要定期核對銀行對賬單及明細賬；票據管理、支票及銀行票據管理均要設置管理責任人，由專人保管，并保管支票、密碼、印鑒、票據，開具票據的責任人要相互獨立、互不牽扯［2］。

三是合同管理流程。在簽訂合同時，營銷部門或采購部門要明確合作方資質、收付款方式及收付款時間，同時合同條款要與財務部門、法務部門共同審核。企業要預先設置統一的合同文本模板，涵蓋購銷合同、購銷合同補充協議、租賃合同等。由此規范合同內容，管理各類合同信息。

3.4 增強信息溝通，保證信息傳遞和利用

零售企業要增強信息溝通，保證各部門之間的信息傳遞和利用，提高部門間的配合度。首先，企業要建立溝通渠道和定期溝通機制。組織財務、營銷、倉儲、采購等不同部門人員進行溝通。日常通過信息系統進行線上溝通，同時定期召開研討會議，針對業務推進、財務數據、產品問題、賬務處理、成本管控等情況進行研討，便于及時跟進貨款、安排配貨周期、調整營銷策略等［3］。其次，零售企業要建立信息反饋機制。通過建立業財雙向的信息反饋機制，財務部門及時向各部門提供財務數據支持，進行風險評估數據；業務部門向財務部門反饋經營情況、市場數據。通過雙向反饋，更加直觀地獲取各部門所需信息，加強部門的配合，保證決策科學。

3.5 重視內部審計，自查自糾并強化監管

在內控監督方面，企業要提高對內部審計工作的重視程度，同時通過自查自糾與審計監管結合的方式，增強內控監督效果。在內部審計工作方面，企業要完善審計相關制度，同時提高審計部門的獨立性和權威性。審計部門不僅要獨立于財務部門，同時要具備完善的審計職能。審計部門要針對內部控制流程、日常經營活動、財務管理，展開深入的審計核查。了解各崗位運營、操作情況，并從內控活動執行力的角度，突出審計評價，推動內控管理不斷完善，強化對內控執行的審計監管。零售企業經營涉及眾多門店，因此內控監督難度較大。為了保證內控監督力度，企業要鼓勵自查自糾，通過設定考核指標的形式，對各部門、各門店、各崗位進行全面的內控考核，及時糾正違規操作，提高內控執行質量。并借此提高員工參與內部控制的積極性與重視程度，與內部審計相互配合，全面提升企業內部控制水平。

4 結語

結合內部控制的五大要素，零售企業要深入分析內部控制現狀，對存在的問題進行整體研究，尋求可靠的改進策略。完善內部控制環境，強化對內控的重視程度；強化風險分析，不斷更新關鍵風險點；優化控制活動，完善內部控制流程；增強信息溝通，保證信息高效傳遞和利用；重視內部審計，自查自糾并強化監管。借此，提升內部控制體系的完善度，助力零售企業適應市場變化，轉變經營模式，創造更大的經濟價值。

參考文獻

［1］王婷婷. 內部控制視角下零售企業財務風險防控研究［J］. 中國市場，2023（3）：142-144. .

［2］田力. 內部控制質量對零售企業績效改善的影響——基于可持續發展視角的分析［J］. 商業經濟研究，2022（22）：130-133.

［3］范文. 商業零售企業內部控制在存貨管理中的運用［J］. 中國中小企業，2020（7）：143-144.

［作者簡介］齊少勇，男，河南濮陽人，山東新華書店集團有限公司東明分公司，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。