事業單位內部控制的優化思路

［摘 要］隨著我國社會經濟的不斷發展，事業單位也發揮著愈加關鍵的作用。作為一種具有公益性質和公共管理功能的特殊組織，事業單位內部管理面臨著更多的考驗。加強內部控制有利于促進事業單位的良性發展，并不斷激發其創新活力，因此對內部控制體系的優化已成為事業單位改革中的重點工作。鑒于此，本文章從內部控制的含義和意義出發，分析事業單位推進該項工作時面臨的實際問題，從組織機構、人力資源、信息化及預算管理的角度分別論述，并提出相應的優化策略，以期提供有益參考。

［關鍵詞］事業單位；內部控制；可持續發展；策略

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

2018年12月，財政部會計司發布了《關于“中國政府內部控制標準制定與實施機制研究”征詢意向公告》，明確指出建立符合中國國情的內部控制體系的重要性。通過收集并整理國內外先進的內部控制經驗，借鑒其研究成果，對不同地區和業務類型的政府部門進行調研，并在典型地區選擇試點，積累經驗并推廣至全國各地。可以看出，內部控制的改革任務是國家提出的要求，也是事業單位優化自身管理模式的必然趨勢。但內部控制理念發展至今，仍有部分事業單位的實施機制不夠完善，面臨著諸多難以克服的現實問題。事業單位應正視問題，勇于創新，不斷提升內部控制水平，為人民群眾提供更好的服務。

1 相關含義簡述

1.1 事業單位

事業單位是國家為了滿足社會公益的目的而建成的服務型組織，一般由國家機關舉辦或由其他組織利用國有資產舉辦。常見的事業單位有科教文衛、農林牧漁、勘探研發等。事業單位不屬于政府機構，但與各級政府的關系非常密切，根據事業單位的分類改革精神，目前對于事業單位的分類主要有公益一類、公益二類、國有資產舉辦的事業單位和社會資本舉辦的事業單位［1］。

1.2 內部控制

內部控制，一般是組織為了實現既定的經營管理目標，從完成業務活動的角度出發聯系各職能部門，通過科學的管理手段來組織、制約、調節并考核各部門的管理體系。有關內部控制的理念已存在較長時間，發展至今，關于內部控制五要素已形成了較為統一的看法，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。所以，事業單位優化內部控制體系時應充分考慮各要素之間的關系，建立適合單位自身管理特性的內控流程、措施、制度等。

2 事業單位加強內部控制的意義

2.1 有利于促進資源的合理配置

事業單位的絕大部分資金來源是國家財政撥款，內部控制的目標就是合理分配并利用好這些資金，確保單位內部的有形資產和無形資產得到充分的利用。部分事業單位會存在資產閑置或資產的重復購置，這會造成無效的資金損耗，不利于預算執行和成本管控，而內部控制則能夠有效應對此類問題。通過合理制訂預算計劃，將有限的資金投入必要的領域，對單位內的全部資產進行統籌管理，能夠大大提高資源利用率，促進資源的合理配置［2］。

2.2 有利于打破信息壁壘，形成協作效應

內部控制對信息質量提出了更高的要求。而部分事業仍沿用傳統的管理模式，各部門之間各司其職，很少進行業財信息的共享，部門間的日常互動較少，許多數據信息沒有在第一時間進行交流，整體溝通性較差。而事業單位加強內部控制時，能夠很好地化解這一問題，打破信息壁壘，使各種類別的數據信息得到快速的共享，為管理者制定決策提供高質量的數據作為輔助，不僅有利于形成全員性的協作效應，還有利于提升管理決策的科學性。

2.3 有利于提高服務質量和社會美譽度

事業單位優化內部控制體系有利于增強職工的工作能力。在流程化的工作秩序下，職工對自身的崗位職責更加清晰，明確工作規范，了解自身不足并能夠根據內控制度加以修正。而事業單位作為公益性的服務型組織，職工的個人能力和精神面貌至關重要，這直接關系到人民群眾對事業單位的看法。因此，持續優化內部控制體系能夠全面提高職工的服務質量，提高群眾滿意度，樹立良好的形象，增強社會美譽度，促進事業單位的可持續健康發展［3］。

2.4 有利于提高資金利用率，提高成本控制力

事業單位的主要資金來源是財政撥款，由于不具有營利性質，所以其對每一筆資金的分配和使用都應格外慎重。比如，不少事業單位目前正在推進預算一體化建設，旨在通過完善的預算管理體系來增強內部控制，從而達到降本增效的目標。事業單位實施內部控制有利于進一步提高資金利用率，通過對資金進行合理的規劃與統籌來減少成本損耗，防范財務風險，保質保量地完成工作任務，彰顯事業單位的綜合管理水平。

3 事業單位內部控制存在的問題

3.1 內部控制組織架構不完善

任何管理措施的推行都需要完善的組織架構作為基本保障，只有各部門明確自身的責任和義務，才能確保每一項工作任務的交接具有基本的秩序。但部分事業單位在優化內部控制體系的過程中，存在組織架構不健全的問題。一是有的單位沒有成立專門的內部控制部門，缺乏專人對所有的內控事項進行統籌管理，各項內控職權比較分散，尚未形成管理合力。二是有的單位似具有內控性質的部門或崗位，但在實際操作過程中仍按照傳統的管理流程開展相關工作，業務決策或財務決策的科學性有待提升。三是對于內部控制責任的劃分不夠清晰，各部門除了完成本職工作外，沒有認識到自身在內部控制中應如何做。盡管發現了工作問題，還是缺少互相溝通與反饋的機制，無法與其他部門形成聯動管理，得不到期望的工作指導，這與內部控制的初衷相違背［4］。

3.2 內部控制人力資源水平不足

眾所周知，內部控制是一項難度較大且流程復雜的改革任務，對領導者的個人能力有較高的要求。特別是在業財融合理念下，內部控制不僅要求管理者具備領導力，還要具備專業的財務知識和業務融合能力。但實際中，事業單位內缺乏高質量的管理人才。業務人員對本職工作較為熟悉，但基本不具備財務知識；而財務人員多以會計核算人員為主，對賬目的處理較為熟悉，但不了解業務事項的細節。這兩類人員在內部控制中均表現出能力上的局限性，缺乏戰略思維和綜合管理能力，不符合內部控制標準。可以看出，人力資源水平也是影響事業單位內控管理質量的重要因素。部分事業單位在人才選聘和內部培訓方面沒有給予足夠的重視，導致內控管理人員的能力難以提升，不利于加快內控改革進程。

3.3 內部控制信息化管理不到位

在信息時代，數據信息的分析與處理對事業單位的內部控制愈加重要。而在傳統管理模式下，各類數據信息的匯總、存儲、分析與表達均依賴人工，管理系統僅能承擔基礎的操作，不能實現自動化的數據處理，這是內部控制改革的一大阻礙。部分事業單位沒有轉變管理理念，對內控信息化建設工作保持觀望，沒有認識到科學技術在內控管理中的重要作用，導致單位的數據分析與呈現效果較差，進而影響了綜合管理決策的科學性。比如，財務系統未及時升級，當單位內的資產價值發生變化時，財務人員無法第一時間更新臺賬，導致本該進入計提折舊的資產沒有記賬，造成會計核算結果的錯誤，影響了下一步的資產采購，也影響了事業單位整體的現金流運轉。由于信息化建設的不到位，內部控制的優勢無法體現。

3.4 對全面預算管理工具的應用不充分

全面預算管理是內部控制體系下的一個重要工具，以預算管理為主要手段，通過增強資金分配與使用的科學性來加強內部控制，若預算管理不到位，將直接降低內部控制效果。但部分事業單位尚未形成良好的全面預算管理氛圍，各項預算制度和預算責任沒有妥善劃分，且各部門沒有意識到預算管理對于內部控制的重要性，參與度不高。財務部門以會計核算為主要工作任務，除了在預算編制環節加強重視，在預算控制和預算反饋等環節均有所忽略。而業務部門往往認為預算管理就是簡單地壓縮成本，是對本部門開展工作的一種限制，所以對其表現出一定的排斥態度。在這種無形的預算矛盾中，事業單位的內部控制建設道阻且長。

4 事業單位加強內部控制的優化策略

4.1 完善組織架構，梳理工作流程

首先，完善部門設置。綜合考慮單位自身的規模、管理習慣、部門數量和崗位分工等實際情況，在條件允許的情況下增設內部控制部門，該部門直接服務于管理決策，并對下屬各部門進行監督與管控，收集各部門在運營過程中的數據信息并加以處理，起到承上啟下的作用。其次，若條件不允許，事業單位應組建專門的內部控制領導小組，成員由各部門負責人組成，定期召開聯合會議，對特定時期內的運營成果進行統一的匯報反饋，減少單設部門所造成的額外成本，但必須體現內部控制的作用。最后，優化責任機制。內部控制是一項全員性的工作任務，所以除了管理人員，也要為其他部門劃分具體的責任。事業單位應及時對現有的工作流程予以梳理，將組織架構分為決策層、控制層及執行層。決策層主要是事業單位的最高領導，控制層是內部控制部門或工作小組，執行層則是各基層部門。各部門的內控責任體現為執行內控措施、發現內控問題并及時向上反饋、接受指導意見并修正自身工作行為等。若某一層級沒有履行內控責任，則按照既定的管理制度接受處罰。通過完善組織架構，進一步培養互相監督和共同進步的管理環境。

4.2 強化人才建設，提高內控質量

首先，事業單位應全面提高內部控制人員的領導能力。在招聘環節做好人才測評，分析其學科背景和工作經驗，判斷其性格特質和道德水平，對人員的能力和潛力形成客觀的認識，增強內控管理人才在選聘過程中的謹慎性。其次，開展必要的在職培訓，培訓對象包括內控管理人員和所有基層職工。為內控管理人員進行更為專業的培訓，如業財融合能力、信息化能力、戰略管理思維等，打造全能型人才；對基層職工進行基礎性培訓，要求其了解內控知識，熟悉內控流程，具備政策解讀能力，并認識到內控改革的重要性。因材施教、因地制宜，確保人力資源素質能夠滿足事業單位內部控制的高標準和嚴要求。最后，加強人力資源績效管理。將內部控制的各項工作標準納入職工的日常考核體系，建立科學的內控績效考核指標體系，將量化指標和非量化指標有機結合，使職工在日常工作中時刻謹記自身內控責任。同時，根據內控績效考核結果優化相應的獎懲激勵政策。利用晉升、薪酬、表彰等多種方式激發職工的工作熱情，增強職工對內部控制改革的積極性［5］。

4.3 推進信息化建設，提高辦事效率

首先，事業單位要對自身目前的信息化水平進行調研，結合運營規模和資金預算情況，考慮是否引進更為先進的內部控制系統。若各方面條件允許，事業單位可直接購置或聯合開發全新的管理系統，對硬件設備和軟件功能進行全面升級，確保內控數據得到有效的歸集和分析。其次，建立統一的信息化平臺，實現各部門之間的共享和聯通。將資產管理系統、財務管理、業務管理、人力資源管理系統等進行聯通，設置專門的數據共享窗口，使內部控制的有關數據信息可以快速地傳遞給信息需求者。各部門在數據庫內可自行檢索所需數據，避免線下人工報送導致的數據誤差，也可減少人力成本和時間成本的浪費。最后，事業單位應注重對管理系統的運營和維護，與軟件開發公司達成緊密合作，特別是對重要的數據庫加強保密管理，避免網絡安全問題造成信息泄露。總之，事業單位應樹立信息化管理意識，將信息化建設納入內部控制改革的總體規劃中，分階段、有秩序地推進該項工作，合理運用大數據和人工智能等技術，提高數據信息的質量和數據分析能力，為管理決策提供可靠的數據參考。

4.4 結合全面預算管理，夯實內控基礎

首先，增強預算編制的可行性。除常用的固定預算和增量預算法之外，引入零基預算和滾動預算等靈活度更高的預算方法，使預算編制的內容更加科學合理，為資源合理配置打好基礎，便于內部控制。其次，提高預算執行力。事業單位應嚴格遵照預算編制來推進相關業務活動，盡量避免預算超支問題，若出現異常的預算執行情況，應及時匯報，不應在未經預算審批的條件下私自更改預算，通過預算控制的方式來體現內部控制的作用。最后，加強對預算績效考核結果的應用。對預算執行情況進行打分評級，作為內部控制考核的主要內容，對預算執行不力的部門或個人予以適當懲戒，反之則予以獎勵。并將預算考核結果作為來年優化內部控制考核指標的參考依據。總之，事業單位應在內部控制的宏觀體系下，利用全面預算管理工具，建立全面預算管理閉環，增強財政資金在分配和使用環節的科學性，進一步提高資源配置效率，達到降本增效的目標。

5 結語

綜上所述，事業單位加強內部控制是符合高質量發展目標的明智之舉，在新時期背景下，只有敢于創新管理模式并優化管理方法，才能在激烈的競爭中得以可持續發展。事業單位應認識到自身的不足，并采取有效措施予以彌補：梳理工作流程并完善組織架構，真正發揮內部控制組織機構的統籌作用；強化人才建設，用高素質人才推進內控改革進程，加強信息化建設，提高內控數據的處理質量和辦事效率。事業單位要在全面預算管理理念下推進內控改革，確保資金和資源的合理配置，使的綜合管理水平更上一層樓。

參考文獻

［1］曾亮. 行政事業單位內部控制問題研究［J］. 質量與市場，2022（21）：106-108.

［2］張華英. 事業單位內部控制的問題與對策探討［J］. 財經界，2022（30）：57-59.

［3］金柯含. C事業單位內部控制信息化轉型升級研究［D］. 重慶：重慶工商大學，2022.

［4］趙超澤. 預算管理視角下Z事業單位內部控制研究［D］. 石家莊：河北經貿大學，2022.

［5］唐健. 基于內控視角的事業單位財務管理模式優化思路芻議［J］. 商訊，2021（6）：33-34.

［作者簡介］熊文紅，女，江西進賢人，江西省養蜂研究所，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。