基于價值鏈視角的企業全面預算管理優化對策探索

［摘 要］全面預算管理在實現企業經營目標方面發揮著越來越重要的作用，甚至被放在企業經營機制和戰略管理的高度，以推動企業實現可持續發展。本文闡述了基于價值鏈視角的全面預算管理的價值，對當前企業全面預算管理活動中存在的問題進行分析，從制定預算管理目標、增強預算編制的合理性、構建預算績效管理體系與組織機構、構建預算管理一體化系統方面，對企業如何有效發揮全面預算管理價值的路徑加以分析，減少決策盲目性和隨意性，提升企業整體績效和管理水平。

［關鍵詞］企業；價值鏈；全面預算管理

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

全面預算管理是企業戰略落地的重要工具。通過全面預算管理，企業能夠牢牢把握住價值創造的方向性和有效性，切實落地企業的戰略訴求。企業在實施全面預算管理過程中，要樹立創新思維和精益管理意識，對全價值鏈、全生命周期、全要素進行深化變革與管理創新，讓預算管理與生產經營充分融合，真正將全面預算融入公司長遠的戰略發展規劃，深挖全面預算對經營管理活動的價值，借助全面預算管理工具，有效應對日益激烈的市場競爭。

1 基于價值鏈視角的全面預算管理理論概述

全面預算管理是企業戰略管理的重要組成部分。在價值鏈視角下全面預算管理模式的戰略目標是實現企業價值鏈價值最大化，應綜合分析橫向價值鏈和縱向價值鏈，在此基礎上，完成預算編制、執行、考核等一系列活動，為企業創造更多的經濟效益，增強預算管理的科學性［1］。管理者以公司戰略為依據，以預算管理為手段，對公司所有資源加以整合與優化，通過優化來節約交易成本，達到資源利用效率的最大化，從而實現公司長遠的戰略目標。

2 基于價值鏈視角的全面預算管理的價值

2.1 改善經營管理環境

在價值鏈預算管理模式下，管理者不僅要關注公司內部各項資源的優化配置以及預算管理活動開展，還要重點關注宏觀經濟環境變化和客戶個性化需求，以市場為核心，不斷調整優化經營模式、生產方式，優化價值鏈，及時調整內部作業流程，更好地滿足市場需求，推進企業快速發展。管理者通過全方位的管理，能夠掌握公司所有的經營活動數據信息，了解真實的業務情況與財務狀況，對預算管理工作起到指導和糾錯的作用，保證預算目標的準確性，增強預算編制的合理性，提高預算執行力，確保預算管理發揮其最大效用。

2.2 提高企業整體效益

價值鏈導向下的全面預算管理貫穿各個階段的經營活動，將企業戰略發展與績效管理相結合，將企業內部流程預算與外部戰略發展預算相結合，為企業績效管理提供真實準確的預算數據指標，以達成績效目標，提高企業整體經濟效益［2］。價值鏈預算管理緊緊圍繞價值開展活動，能為價值鏈各個環節提供有價值的動態信息，便于管理者科學決策，避免決策失誤，有助于公司穩健發展。

3 企業全面預算管理工作存在的問題

3.1 預算管理與戰略脫節

戰略與預算管理脫節是企業全面預算管理實踐中困擾諸多企業的一個難題。一是很多管理者在制定預算管理目標時，往往只關注短期目標，忽視了公司長遠的發展，未能深入分析中長期戰略的發展方向及行業發展趨勢，對公司所處外部環境的了解不夠客觀，包括供應商、競爭對手和消費者等群體，只顧眼前短期的經濟效益，難以將目標聚集到價值鏈管理與戰略管理方面，導致預算管理脫離戰略目標與實際情況，難以發揮全面預算管理的作用。二是大多數企業都會采取自下而上的預算編制程序，沒有將戰略目標進行分解與細化，使預算管理目標缺乏戰略導向，無法通過不同部門在價值鏈中的優勢來組織編制預算，忽視價值鏈管理，不利于企業長遠發展。三是部分管理者對全面預算管理缺乏正確的認識，未能認識到全面預算管理與戰略目標之間的相關性，設定的預算目標忽視了戰略層面指標，不重視戰略規劃，導致戰略規劃與預算管理缺乏有效的聯系，不符合公司發展要求。

3.2 預算編制工作不夠科學合理

預算編制工作缺乏合理性，勢必會給后續的預算執行、考核與分析工作帶來不利影響。第一，許多企業采用自下而上的預算編制方案，由各個部門自主編制預算，有些部門為了爭取更多的資金多報預算，而上級部門往往結合歷史經營情況和未來變動預測開展預算編制工作，無法與公司整體發展相結合，也忽視了整體的價值增值，導致預算編制不符合整體發展趨勢。預算編制以財務部門為主，業務部門參與度較低，信息溝通不暢，導致有些費用未納入預算范圍，甚至項目支出存在重復現象，致使預算編制缺乏合理性與完整性。有些部門工作人員責任心不強，對基礎數據統計不認真，導致上報的數據信息不全面，缺乏真實性，造成基本支出預算編制不準確。第二，預算指標脫離實際。預算編制人員應當做好內外部經營環境的調研分析工作，為預算編制提供建設性意見。部分預算編制人員對公司內外部真實情況不了解，所制定的預算指標脫離實際，難以實現。有些企業采用的預算編制方法較為落后，不能靈活運用各種編制方法開展工作，影響了后續各項工作的執行。

3.3 預算執行缺乏有效監督

部分企業在預算執行方面缺乏嚴格監控，容易導致超預算、資金浪費等問題。第一，一些管理者對績效考核與評價工作的重視不足，且專業績效管理人員缺乏，在完成預算執行后，未能科學地實施績效評價。雖然大多數公司制定了預算辦法和實施細則，建立了與之相對應的績效管理工作機制和流程，但尚處于適應階段，有待進一步完善。管理者未將績效考核與預算執行相結合，難以借助多元化的績效考核指標評價各預算主體的執行情況，無法幫助管理者了解預算執行的進度與具體情況，不利于其科學決策。同時，在設計預算考核指標時也存在一些問題，嚴重影響了績效考核結果的準確性與合理性，考核指標多以財務指標為主，忽視了非財務指標的設計，無法全面反映公司預算執行情況［3］。第二，預算執行缺乏有效的監督。部分企業未建立健全內部審計監督機制，審計崗位缺失，無法就各預算主體預算執行進度與工作表現開展審計監管，各崗位人員無法嚴格落實相應的管理制度，預算執行效果大打折扣。盡管部分企業建立了相應的監督機制，但是監督方式多以事后監督為主，在事后環節加以改進，不能及時發現預算超支情況，內部監督也不能起到積極的作用。

3.4 組織機構不健全，缺乏預算管理人才

第一，隨著經濟發展，企業生產經營規模不斷擴大。大多數管理層關注業務發展，根據實際發展需求成立了銷售部、售后部等職能部門，卻忽視了預算管理組織機構的設立，尤其是預算管理委員會，各部門的權責關系不清晰，難以更好地履行工作職責。部分企業對預算管理委員會各個組織機構的授權范圍與工作職責不明確，也未對歸口單位加以規定，只能由財務部門負責完成，大大降低了預算管理的工作效率與成效。第二，企業要想提高預算管理水平，就必須重視預算管理人員培訓與引進工作，然而部分管理層未關注預算管理人才培訓工作，無法結合公司實際管理需要引進專業的預算人才，各部門未能積極配合財務部門的預算管理工作，導致全面預算管理的作用得不到充分發揮。

4 基于價值鏈視角的全面預算管理優化對策

4.1 以戰略為導向，明確預算管理目標

第一，全面預算管理是企業為了落實戰略規劃和年度經營目標，統籌資源配置，整合業務流、資金流、信息流的有效管理工具。因此，管理者應當充分研究與分析戰略目標，了解公司中長期發展的具體目標與方向，并對戰略目標進行細化與分解，合理制定預算管理目標，有效指導預算管理活動。管理者不僅要深入業務活動，了解業務模式、財務狀況，更要關注外部環境變化，包括供應商、競爭對手和消費者等群體，了解內外部價值鏈管理與戰略管理相關理論知識，基于戰略目標與實際情況開展各項工作，確保戰略目標得以實現。第二，管理者應當將戰略管理貫穿全面預算管理，包括預算編制、預算調整、執行、考核與監督等環節，以戰略為導向，將戰略和預算管理密切聯系起來，基于戰略規劃優化業務方向和年度計劃，同時建立預算管理體系，依托平衡計分卡，從不同維度實現戰略管理和全面預算之間的銜接［4］。管理者應當始終立足企業長遠發展目標，重點分析價值鏈各個環節的具體情況，將戰略目標從中長期轉化為可操作的年度預算目標，通過明確經營目標、統籌資源配置、保障項目落地等方式，最終實現長遠發展計劃，挖掘企業經營潛力，提升企業經營管理水平。

4.2 完善預算編制流程，保障預算編制的合理性

第一，企業應當結合自身的發展戰略，以預算目標為指引，構建與完善預算編制體系與流程，明確預算編制的程序、周期、目標及編制方法等，基于價值鏈視角，采用合適的預算編制程序，即“上下聯系、逐級編制、逐級匯總”的方式，加強財務和業務部門的聯系與溝通，引導全員參與各項預算編制活動，包括采購、銷售、研發、財務、投資預算編制等。根據業務發展預測與真實情況合理編制預算，將各項收支費用都納入預算編制范圍，提高預算編制的完整度。比如，對于投資預算編制，在價值鏈導向背景下，企業需要對投入資本有一個較為清晰的了解，采用凈現值法、盈利指數法等計算方法，計算出投資預算，做好投資活動的規劃與安排，實現利潤最大化目標。第二，企業應當加強預算編制的宣傳工作，促使全體人員能夠認識到預算編制工作的重要性，樹立全員參與預算編制的理念，使所有人員積極參與各項工作，而非僅財務部門的工作。企業應當根據業務類型制定以戰略目標為導向的預算指標，結合自身的資源現狀與本企業產品的情況，逐層分解可行性目標，再落實到各個部門，確保分解前后的預算總額與預算總目標一致［5］。管理者應當重視對預算編制人員的培訓，促使預算編制人員了解相關的法律法規，明確公司預算編制的目的、程序與方法等，充分了解業務情況，確保預算編制符合實際要求。另外，企業應當重視對預算編制方法的選擇，摒棄傳統的編制方法，根據業務發展的趨勢適時調整預算，結合價值鏈確定預算編制方法，同時，管理者需要以市場為導向，分析消費者需求變化，將企業價值鏈與預算編制工作緊密結合起來，有針對性地編制預算，增強預算編制的合理性。

4.3 構建預算績效管理體系，加大預算執行力度

第一，預算績效管理是戰略落地的重要工具，通過預算管理、預算績效考核與戰略管理三個方面的深度融合，以預算管理為橋梁，推動企業戰略目標實現。企業應當完善績效考核體系，建立健全事前、事中與事后全過程的考核體系，將預算管理與績效考核相結合，明確績效考核的目標、內容與方式等，通過預算績效考核與評價工作，激發員工的積極性，促使其更好地履行工作職責。企業要建立預算激勵與約束機制，采用多元化的手段，對預算執行表現良好的職工進行獎勵，如升職加薪、精神激勵等方式，使其充分落實執行預算管理目標，加大預算執行力度，提高預算執行的整體效果。

第二，企業應當合理設計預算績效考核指標，基于價值鏈視角，將財務指標與非財務指標納入預算績效考核指標體系，全方位考核預算執行情況，幫助管理者了解預算執行進度，及時改進工作方式，調整預算，做好各項工作［6］。企業要對所有納入目標管理的項目實行預算執行進度和績效目標實現程度的監控，重點跟蹤與跟進重大項目建設運行情況，及時糾偏改進。同時，管理者要加強對預算績效考核結果的應用，建立績效評價結果反饋與整改機制，將預算考核結果作為下年度安排預算的主要依據，提高資金使用效率。管理者要嚴格執行預算，建立預算監控機制，對預算執行情況進行定期檢查和分析，確保預算管理合規有效，同時，開展內部審計，定期進行財務報表審計，確保財務數據真實、準確、完整。

4.4 完善組織結構，加快全面預算管理人才培養進度

第一，合理設置組織結構，提高工作效率。管理層應當建立預算管理組織體系，完善預算決策、預算管理與預算執行三個層面的組織結構，明確各個部門和崗位的工作權限與職責，確保權責清晰，提高工作效率。例如，企業應當設置預算管理委員會，明確該機構的具體職責，主要負責預算的編制、監督、協調與反饋等工作，組織協調好各部門的工作內容，提高預算管理的效果。第二，企業應當重視預算管理人員的培訓與引進工作，開展專題培訓，促使預算管理人員了解企業價值鏈各個環節的基本信息，找準全面預算管理實施的核心與重點，分析了解預算執行產生差距的原因，制定相應的整改意見，提高預算執行力。同時，為了提升全面預算管理水平，企業應當引進全面預算管理的專業人才，負責全面預算管理體系的調整與創新、全面預算管理體系優化與完善等工作，更好地滿足公司對人才的需求。

5 結語

綜上所述，全面預算管理是企業內部管理控制的一種重要方法，對企業運行發展起到至關重要的作用。管理者應當堅持以戰略為導向，合理確定預算目標，堅持價值導向原則，統籌考慮當前效益和中長期發展，有效保障公司穩健經營，助力企業可持續發展。此外，企業應當構建預算管理一體化系統，利用現代信息技術實現全過程監管，嚴格監督各個價值鏈環節的資源配置情況，利用預算管理工具優化資源配置，實現企業長遠發展目標。

參考文獻

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［2］欒曉. 基于價值鏈視角的企業全面預算管理推行策略研究［J］. 商訊，2022（12）：97-100.

［3］黃靜，柳惠珍. 基于價值鏈視角的企業全面預算管理研究［J］. 商業會計，2022（1）：92-95.

［4］王銳. 基于價值鏈的企業全面預算管理研究——以N公司為例［D］. 大連：東北財經大學，2020.

［5］孟香紅. 基于價值鏈的企業全面預算管理對策研究［J］. 企業改革與管理，2020（7）：162-163.

［6］丁泊. 基于價值鏈的企業全面預算管理發展策略思考［J］. 中外企業家，2020（3）：73.

［作者簡介］張智超，男，山東濟南人，北京北斗星通導航技術股份有限公司，中級會計師，碩士研究生，研究方向：全面預算。