新企業會計準則視角下的企業財務審計策略研究

摘要：在當前經濟環境中，施工企業面臨著新企業會計準則帶來的多重挑戰。新企業會計準則對企業財務審計提出了新的要求，尤其是在審計透明度、風險評估及審計程序的復雜化方面。審計透明度的提升強調了信息披露的全面性和準確性，而風險評估的強化要求審計過程中更加關注企業的內部控制和風險管理。同時，隨著審計程序的復雜化，施工企業需要應對更加嚴苛的審計標準。施工企業在財務審計上遇到的主要問題包括審計標準和流程的落后、審計人員能力的不足以及數據處理能力的不足。為應對這些問題，必須更新審計標準和流程，提高審計人員的能力，并有效運用數據分析工具。

關鍵詞：新企業會計準則；財務審計；內部控制；風險管理

一、引言

隨著會計領域的改革與發展，新企業會計準則的實施成為推動施工企業財務管理現代化的關鍵。新企業會計準則不僅反映了國際會計準則的發展趨勢，也為施工企業的財務審計提出了新的挑戰和機遇。在此背景下，探討新企業會計準則下的企業財務審計策略，對于提升施工企業的財務管理水平和市場競爭力具有重要意義。新準則的實施不僅要求企業更新審計標準和流程，也對審計人員的專業能力和數據處理技術提出了更高的要求。因此，深入理解新企業會計準則，分析其對施工企業財務審計帶來的影響，以及探索有效的審計策略，是當前施工企業管理和發展的重要議題。

二、新企業會計準則對企業財務審計的影響

（一）審計透明度提升

新企業會計準則對施工企業的財務審計產生了深遠影響，尤其在提升審計透明度方面。首先，新企業會計準則促使施工企業在其財務報告中提供更為全面的信息。這意味著，除了傳統的財務數據，企業還需提供關于其長期合同、項目進度、成本結構和風險評估的詳細信息。例如，施工項目的成本和收入必須按照項目完成的進度進行認定和報告，而不是僅在項目完成時。這種做法不僅提升了財務報告的透明度，也使得利益相關者能夠更準確地評估項目的實際進展和財務狀況。其次，新準則強調了財務報告的實質重于形式。在施工企業的情境中，這意味著審計人員需要更深入地理解項目合同的具體條款，如延期、成本超支和質量保證等因素，以及這些因素如何影響財務報告。審計人員必須能夠區分合同條款和實際執行之間的差異，確保報告的準確性和透明度。再次，新會計準則提高了對會計估計的透明度要求。在施工企業中，許多會計項目如工程成本、合同收入等需要進行估計。新準則要求企業詳細披露這些估計的基礎、方法及其變化對財務報告的影響。這不僅提升了財務報告的透明度，也使得外部審計人員在審計過程中能夠更加有效地評估這些估計的合理性。最后，新準則通過強化對關聯方交易的披露要求，進一步提升了審計透明度。施工企業常常涉及與多個關聯方的復雜交易。新準則要求企業詳細披露與關聯方的所有交易，包括交易性質、金額及交易對企業財務狀況的影響。這使得審計人員能夠更全面地評估這些交易的公允性和對企業財務狀況的影響。

（二）風險評估強化

在風險評估方面，新企業會計準則要求企業更加全面和深入地識別和評估財務報告中的風險。對于施工企業而言，這意味著必須考慮和披露一系列與其特定行業相關的風險，包括項目延期、成本超支、合同爭議以及市場和環境因素對項目的影響。新準則要求企業不僅要識別這些風險，還要評估它們對財務狀況的潛在影響，并在財務報告中進行適當披露。此外，新準則強調了對內部控制的評估，特別是在風險管理方面。施工企業必須展示其內部控制體系如何識別和管理與其運營相關的財務和非財務風險。這包括供應鏈管理、項目管理、合同執行和法規遵從等方面。內部控制的有效性直接影響到審計人員對企業財務報告的信任程度。同時，新準則對風險披露的要求也更為嚴格。施工企業在其財務報告中必須提供詳細的風險信息，包括風險的性質、企業如何管理這些風險，以及這些風險對企業的財務狀況和經營成果產生的影響。這種全面的風險披露使得利益相關者能夠更好地了解企業的風險狀況，從而作出更為明智的決策。

（三）審計程序復雜化

首先，新準則引入了更加復雜的會計處理和報告要求。例如，施工企業需要按照項目進展來確認收入和成本，這要求審計人員不僅要驗證財務數據的準確性，還需要評估項目進度的合理性和準確性。此外，新準則對合同的分類和處理也提出了更為復雜的要求，審計人員需要深入理解合同的各個方面，以確保財務報告的準確性。其次，新準則增加了對企業內部控制的審計要求。施工企業需要展示其內部控制系統如何有效地管理和控制財務報告過程中的風險。要求審計人員不僅要審計財務數據，還要對企業的內部控制系統進行評估，確保其有效性和適當性。增加了審計的工作量和復雜度。最后，新準則對財務報告的公允價值計量和估計提出了更高的要求。施工企業在評估和報告其資產和負債的公允價值時，需要采用復雜的估計和假設。審計人員必須具備足夠的專業知識，以便能夠評估這些估計和假設的合理性。這不僅增加了審計難度，也提高了對審計人員專業能力的要求。

三、新企業會計準則視角下企業財務審計的原則

（一）合規性原則

合規性原則是財務審計中的一個基礎原則，要求審計活動必須嚴格遵守相關的法律法規和會計準則。在新企業會計準則的框架下，這個原則的重要性更加凸顯。合規性原則確保審計活動不僅符合當前的法律法規，同時也與最新的會計準則保持一致。遵循合規性原則意味著審計人員必須具備對新企業會計準則的深入理解和熟練運用。他們需要對這些準則的每一項要求都有清晰的認識，以確保在審計過程中能夠正確應用。這包括對準則中的具體條款、會計處理方法以及財務報告要求的全面了解。合規性原則的遵守對施工企業尤為重要，因為這些企業往往涉及多項復雜的會計處理和報告要求。例如，在項目成本和收入的確認、合同變更和工程進度的評估等方面，都必須符合新企業會計準則的具體規定。此外，合規性原則還要求審計人員持續更新他們的知識和技能，以適應會計準則的變化和更新。這不僅是為了確保審計的準確性，也是為了維護審計工作的專業性和可靠性。

（二）客觀性原則

客觀性原則要求審計工作必須基于事實和證據，排除個人偏見和不合理的影響。在新企業會計準則下，客觀性原則保證了審計活動的公正性和獨立性，使審計結果能夠真實反映企業的財務狀況。遵循客觀性原則意味著審計人員在進行審計時，必須以不帶偏見的態度對待所有信息和數據。他們需要基于客觀證據進行分析和判斷，而不是依賴于主觀預設或假設。這包括對財務數據的分析、會計估計的評估以及對潛在問題的識別。對于施工企業而言，客觀性原則尤為關鍵，因為這類企業在出具財務報告過程中經常面臨諸多受多種主觀因素影響的問題。例如，在評估項目進度、確定項目成本和收入時，審計人員需要基于客觀的證據和數據進行判斷，而不能僅依賴于管理層的看法或預測。在新企業會計準則下，客觀性原則的遵循對于維護外部用戶對財務報告可信度至關重要。審計人員必須展示其工作是基于客觀和獨立地評估，從而提高利益相關者對審計結果的信任。這不僅包括對財務數據的核實，也涉及對財務報告中使用的會計政策和估計的客觀評價。

（三）專業審慎原則

專業審慎原則是財務審計中的一個核心原則，特別是在新企業會計準則下，它的重要性更加突出。該原則要求審計人員在執行審計任務時，必須展現出高度的專業能力和審慎態度。專業審慎原則是對審計人員的基本要求，確保他們在處理復雜的財務信息時能夠做出準確、合理的判斷。在新企業會計準則下，專業審慎原則要求審計人員深入了解會計準則，并能夠準確地應用這些準則到實際審計工作中。這包括了解和解釋準則的各項要求，以及如何將這些要求應用到具體的財務事項和情景中。審計人員需要在審計過程中考慮所有相關的信息，包括企業的業務性質、市場環境以及財務報告的特殊要求。此外，專業審慎原則還要求審計人員在面對財務報告中的各種估計和判斷時，必須謹慎行事。由于施工企業的財務報告通常涉及復雜的會計估計和判斷，如項目成本的計算、收入的確認和資產的估值等，審計人員必須確保這些估計和判斷基于合理的假設和充分的證據。

四、新企業會計準則視角下企業財務審計中存在的問題

（一）審計標準和流程沒有及時更新

審計標準和流程沒有及時更新的問題在施工企業的財務審計中表現為對新會計準則特殊要求的缺乏適應、對特有風險的識別不足、對復雜財務事項的處理不當，以及對動態變化和特殊情況的反應不夠靈敏。首先，施工企業的財務活動通常涉及復雜的合同安排和長期項目，這需要特定的會計處理和審計關注點。然而，如果審計標準和流程沒有根據新企業會計準則進行相應的更新，這些特殊要求無法得到充分考慮。例如，新準則要求更細致的收入確認過程，但如果審計流程未及時更新，就無法確保收入的正確計量和報告。其次，審計標準和流程的滯后更新也導致對施工企業特有風險的識別和評估不足。施工企業通常面臨如延期、成本超支等特定風險，新的會計準則引入了更為嚴格的風險披露要求。如果審計標準和流程未能及時適應這些變化，就會導致審計過程中對這些風險的忽視。再次，施工企業在執行長期項目時，涉及復雜的成本分配和資本化問題。如果審計標準和流程未能及時反映新會計準則的相關要求，容易導致對項目成本和資本化處理的不準確，從而影響到財務報告的真實性和準確性。另外，施工企業的財務報告常常需要依賴于多個時間點的數據和信息，涉及不斷變化的市場條件和內部決策。如果審計流程未能及時更新，無法有效地處理和反映這些動態變化，導致審計結果無法全面體現企業的實際財務狀況。最后，施工企業在應用新企業會計準則時會遇到特有的會計問題，如合同的變更、索賠處理等。如果審計標準和流程未針對這些特殊情況進行適當的調整，就無法有效地識別和解決這些問題，從而影響到審計質量。

（二）人員能力不足

在新企業會計準則的框架下，針對施工企業的財務審計中一個顯著的問題是審計人員能力不足。首先，施工企業的財務審計要求審計人員深入了解和精通新企業會計準則。然而，由于新準則通常涉及更復雜的會計處理和財務報告要求，審計人員缺乏足夠的培訓和知識來有效地應用這些準則。例如，新準則涉及對長期建設合同的收入和成本的復雜認定，如果審計人員不熟悉這些規定，他們無法準確地評估企業的財務狀況。其次，施工企業的財務數據通常涉及大量的估計和判斷，這要求審計人員具備高度的專業判斷能力。但由于缺乏足夠的專業知識和經驗，審計人員無法正確評估這些判斷的合理性，從而影響審計的準確性和可靠性。再次，新企業會計準則下的審計通常要求對企業的內部控制系統進行評估，以確保財務報告的準確性。然而，如果審計人員對內部控制評估不夠熟練，無法有效地識別和評估與財務報告相關的風險和控制缺陷，特別是在復雜的施工項目中。另外，新企業會計準則通常包含對風險管理和治理方面的更高要求。審計人員需要能夠理解并評估企業的風險管理策略和過程，特別是在施工行業這種高風險環境中。缺乏對這些方面的足夠理解導致審計過程中忽視關鍵的風險因素。最后，隨著新企業會計準則的不斷更新和變化，審計人員需要持續學習和更新其專業知識。然而，如果審計團隊缺乏持續教育的機會或資源，他們難以跟上準則的最新發展，從而影響到審計工作的質量和效果。

（三）數據處理能力不足

在新企業會計準則背景下，施工企業財務審計面臨的一個重要問題是數據處理能力不足。首先，施工企業的財務數據通常具有高度的復雜性，涉及大量的交易記錄、成本分配及項目進度估計等。新企業會計準則往往要求更精細和全面的數據分析和報告。但在實際操作中，審計團隊缺乏處理這些復雜數據所需的技術工具和專業技能，從而無法有效地分析和理解這些數據，導致無法準確地評估企業的財務狀況。其次，隨著新企業會計準則的實施，對于財務信息的即時性和透明性要求更高。這意味著審計團隊需要能夠迅速處理和分析大量數據，以便及時提供準確的財務報告。然而，如果缺乏高效的數據處理系統和算法，審計團隊無法在規定的時間內完成這些工作，影響審計的時效性。再次，新準則下對于財務報告的準確性和完整性的要求更高。施工企業的財務報告中包含多種類型的數據，如成本數據、收入數據、現金流量等。審計團隊需要具備將這些數據準確整合并進行深入分析的能力。然而，缺乏對數據處理和分析的深入理解，容易導致錯誤的財務解讀和報告。另外，新企業會計準則常常要求對財務數據進行更多的分層分析和細分展示。例如，施工項目的成本和收入需要根據不同的工程階段或合同條款進行分類和報告。如果審計人員在數據分類和分析方面缺乏足夠的能力，就導致對財務狀況的誤解或漏報。最后，新企業會計準則對于數據的歷史比較和趨勢分析提出了更高的要求。這需要審計團隊能夠有效地存儲、檢索和比較歷史數據。缺乏這種數據處理能力導致無法有效地進行歷史比較分析，從而影響對企業財務狀況和表現趨勢的判斷。

五、新企業會計準則視角下企業財務審計的策略

（一）更新審計標準和流程

在新企業會計準則背景下，針對審計標準和流程沒有及時更新這一問題，施工企業需要采取一系列策略以確保其財務審計的有效性和準確性。首先，施工企業的審計團隊需要全面評估現有的審計標準和流程，確定它們與新企業會計準則之間的差距。這包括對現有審計程序的詳細審查，以識別需要更新和改進的，以符合新準則要求。例如，如果現行審計程序沒有充分考慮到新準則對長期合同收入確認的具體要求，那么這一部分就需要進行調整。審計團隊可以通過咨詢專業機構或參考業界最佳實踐來進行這一評估。其次，施工企業需要制訂和實施一套全面的改進計劃，以更新其審計標準和流程。這涉及重新設計審計程序，引入新的審計工具和技術，以及改進數據收集和處理方法。例如，可以引入專門的軟件工具來幫助審計人員更準確地跟蹤和評估項目進度，從而確保收入和成本的正確確認。再次，更新審計標準和流程還需要一種持續地改進和適應的態度。隨著新企業會計準則的不斷發展和變化，施工企業的審計團隊需要定期審查和更新其審計標準和流程，確保它們始終保持最新狀態。這要求審計團隊保持對行業動態的持續關注，同時也需要企業管理層的支持和投入。最后，施工企業應該建立一個反饋機制，用于評估更新后的審計標準和流程的效果。這可以通過審計結果的質量、審計過程的效率及內外部利益相關者的反饋來進行。基于這些反饋，審計團隊可以進一步調整和完善其審計標準和流程。

（二）提高審計人員能力

在新企業會計準則背景下，提高審計人員的能力成為實現有效財務審計的關鍵策略之一。這一策略尤其對于施工企業來說至關重要，因為這類企業的財務審計往往涉及復雜的合同管理、項目成本核算及眾多會計估計和判斷。為了適應新企業會計準則，審計人員必須具備足夠的專業知識、技能和判斷能力，才能確保財務報告的準確性和可靠性。首先，面對新企業會計準則的復雜性和不斷變化的特點，施工企業需要為其審計團隊提供全面且持續的專業培訓。這種培訓不僅包括新準則的基本原理和應用，還應涵蓋與施工行業相關的特定會計處理和審計挑戰。例如，針對長期建筑合同的收入確認、成本分配和風險評估等方面的培訓將對審計人員理解和應用新準則至關重要。此外，隨著新準則的更新和行業實踐的發展，審計人員應定期接受最新的培訓，以保持其專業知識的現代性和相關性。其次，除了傳統的財務和審計技能，新企業會計準則也要求審計人員具備更強的分析和判斷能力。施工企業的審計人員需要能夠準確理解復雜的財務數據，識別并解釋潛在的財務風險和問題。為此，審計團隊可以通過案例研究、模擬審計練習和專業研討會等方式，提高審計人員的實際操作能力和問題解決技巧。通過這些實踐性強的培訓，審計人員能夠在真實或模擬的審計環境中應用所學知識，從而提高其應對復雜審計問題的能力。再次，技術在現代審計中扮演著越來越重要的角色。新企業會計準則下的審計工作越來越依賴于先進的信息技術和數據分析工具。因此，施工企業的審計團隊需要具備相應的技術能力，能夠有效地使用各種審計軟件和工具。這包括數據采集、處理和分析軟件的使用，以及對這些工具的持續更新和維護。審計人員應該接受相關的IT培訓，以確保他們能夠熟練運用這些技術進行高效的審計工作。最后，提高審計人員能力的策略還應包括鼓勵和支持審計人員進行專業發展和持續學習。施工企業可以為審計人員提供參加專業會議、研討會和行業培訓的機會。同時，企業也可以考慮為員工提供專業資格認證的支持，如注冊會計師（CPA）或注冊內部審計師（CIA）等。

（三）運用數據分析工具

在新企業會計準則背景下，施工企業進行財務審計的一個關鍵策略是有效運用數據分析工具。首先，面對新企業會計準則帶來的復雜財務報告要求，運用數據分析工具能夠幫助審計團隊有效管理和解析大量的財務數據。施工企業在其日常運營中產生的數據量通常非常龐大，包括成本數據、收入數據、項目進度信息等。這些數據往往分散在不同的系統和數據庫中，傳統的手工處理方法無法滿足高效和準確處理這些數據的需求。而通過使用先進的數據分析工具，審計團隊可以快速整合和分析這些數據，提高數據處理的速度和準確性。其次，數據分析工具的運用使得審計團隊能夠進行更深入的財務分析和風險評估。例如，利用這些工具，審計人員可以更有效地識別異常數據模式，預測潛在的財務問題，并對企業的風險狀況進行更準確地評估。這對于施工企業來說尤為重要，因為這類企業通常面臨較高的運營風險和復雜的財務狀況。再次，數據分析工具還可以幫助審計團隊提高報告的質量。在新企業會計準則下，財務報告要求更加詳盡和透明。運用數據分析工具，審計人員可以更容易地匯集和展示財務數據，提供更全面和深入的財務分析。這不僅提高了報告的準確性，也使得報告更加易于理解和使用。最后，隨著數據分析技術的發展，審計團隊可以利用更先進的工具，如人工智能（AI）和機器學習算法，來進一步提高審計工作的效率和質量。這些技術可以幫助審計人員自動識別復雜的數據模式，進行預測分析，并生成更深入的洞察。

六、結語

在適應新企業會計準則的過程中，施工企業的財務審計面臨著前所未有的挑戰。這要求企業不僅更新審計標準和流程，也需要提升審計團隊的專業能力，并有效運用數據分析工具。通過這些策略的實施，企業能夠確保財務審計的準確性和合規性，同時提高其在復雜經濟環境中的適應能力和競爭力。

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（作者單位：中鐵十一局集團第五工程有限公司）