企業財務報表審計存在的風險及對策思考

摘要：審計工作是及時發現企業財務報表問題，優化企業經營管理水平的有效手段。企業財務報表中蘊含較多重要信息，如企業現金流量、債務償還能力、經濟狀態等等，通過財務報表審計，保證財務報表信息質量，可以最大限度地發揮財務報表的監督、服務職能。當前財務報表審計中存在較多問題，如審計風險、抽樣風險、企業治理風險等等，無法保證審計工作實施科學性。為解決財務報表審計方面問題，文章以企業財務報表審計為研究對象，首先闡述了財務報表審計風險內涵、審計風險類型及成因、審計風險防范重要性。其次，從多個方面分析了財務報表審計風險問題，最后對如何降低企業財務報表審計風險，提出幾點建議，希望為相關人士提供一定價值參考。

關鍵詞：財務報表；審計風險；內部控制；審計原則

一、引言

財務報表，反映了企業各方面經營管理情況，是推動企業進一步發展的關鍵因素。通過對財務報表的深入分析，管理層可以了解自身經營管理情況，并且根據市場環境、自身競爭力，制定戰略發展方案，為企業經濟發展指明方向。財務報表審計，就是利用相關的資料審核財務報表中數據，對各項數據是否真實，是否完整進行全面分析，以保證財務報表的應用價值。在審計人員、審計方法、信息化建設等因素的影響下，財務報表審計未達到理想狀態，無法為財務報表使用者提供相關的服務。如何解決財務報表審計問題，發揮財務報表在企業決策、經營管理方面的優勢，是當前企業經營中面臨的問題。為推動企業更好地發展，在激烈競爭中站穩腳跟，本文就企業財務報表審計相關內容進行探究。

二、財務報表審計風險概述

（一）概述

企業財務報表審計，以會計準則為前提，以企業各部門數據信息為入手點，通過財務數據收集、分析和加工，對能夠反映企業資產情況的財務報表進行審計。這一工作具有較強的獨立性、專業性與客觀性，目的是判斷企業財務報表是否真實、完整。

財務報表審計風險，是財務報表審計中潛在的風險及不確定性因素，會影響審計人員的判斷，出現片面、錯誤的審計結果。審計風險具有不確定性的特點，會因為財務報表信息錯誤、內部控制缺陷等問題，使審計工作出現問題。若想控制財務報表審計風險，審計人員應堅持客觀性、科學性、合理性工作原則，制定風險防范措施與方案，將風險控制在企業能夠接受范圍，為企業進一步發展提供內在保障。

（二）財務報表審計風險類型及原因

財務報表審計中，會因為內外部因素產生較多的風險，使審計工作效果大打折扣。為降低審計風險，應明確財務報表審計風險類型，并對各類審計風險出現原因進行深入分析，基于此制定有效措施，實現對財務報表審計風險的防范。

第一，審計風險。若是審計人員沒有及時發現財務報表中存在的問題，就會使審計工作出現風險。造成審計風險的原因有三點：1. 審計程序與實際不符，沒有完全覆蓋重點業務、財務項目，使財務數據收集、管理上出現問題。2. 會計記錄不完整，原始信息存在丟失或者不完整的情況，不能為審計人員提供真實、全面的數據。3. 存在偽造文件情況。部分人員為了使財務報表變得更加“漂亮”，會偽造文件、數據，從而影響財務報表審計工作。

第二，抽樣風險。財務報表審計中，工作人員一般會通過抽樣的方法獲取數據，推動審計工作進一步開展。這一審計方法存在較大的風險，不能真正體現出財務報表編制情況。比如，抽取的數據不具備代表性，無法真實反映財務報表編制情況。再如，樣本數量不足，不能為統計分析提供真實、全面的信息，無法達到預期的審計效果。

第三，企業治理風險。企業治理結構，會對財務報表審計產生較大的影響，使審計結果的可靠性、真實性受到影響。致使這一風險出現的原因有較多，如利益沖突、財務信息披露不完整、欺詐活動等。為防范審計風險，應從多個不同方面入手，尤其是企業治理環節，強化各部門責任意識，推動財務報表審計工作順利進行。

第四，技術風險。財務報表審計過程，工作人員會利用多種技術工具、審計方法進行操作，如果審計技術與實際情況不一致，就會出現風險。導致技術風險的原因有以下幾點：1. 數據不完整。如果信息傳輸中出現記錄錯誤、傳輸問題，審計人員則無法獲得準確的信息，影響審計工作實施效果。2. 系統漏洞。審計部門應用的信息系統可能存在安全問題，會因為黑客入侵或者病毒，使系統中數據真實性、可操作性受到影響。

三、企業財務報表審計風險管控的意義

財務報表的質量，關系到企業利益相關者的決策，是財務部門的工作重點。如果財務報表中存在虛假數據、偽造信息，就會影響企業管理層、投資者的判斷，做出不利于企業發展的決策，使企業面臨較大的發展壓力與風險。財務報表審計風險的防范，使財務報表審計工作質量得到保障，讓審計人員意識到自身的審計責任，形成嚴格遵守規章制度的工作理念。審計風險防范的意義主要體現在以下方面。

第一，為債權人、金融機構評估企業經營情況、債務償還能力提供依據。大部分企業都存在融資、貸款行為，若是因為經營效益低下不能及時償還債務，會影響還款及時性，無法保證第三方的合法權益。審計風險防范工作，為企業利益相關者了解企業債務情況提供真實評估數據，促使金融機構制訂科學合作計劃，保證企業還款及時性。

第二，規范企業的財務行為。財務報表的審計工作，能夠使管理人員發現自身運行問題，并針對財務問題完善相關規章制度，規范財務基礎性工作，從而使財務部門工作有序進行。加強審計風險防范，規范財務報表審計流程，快速發現企業財務管理問題，促使企業合規化、流程化財務管理有序進行。

第三，提升企業治理水平。財務報表審計風險防范，不僅深化企業對審計風險的認知，而且提高企業的治理水平，使企業認識到自身經營管理問題，并針對各部門工作情況，健全管理體系，使相關人員產生責任感、使命感，推動企業治理工作高效開展。

四、企業財務報表審計風險問題剖析

（一）財務報表審計體系有待完善

財務報表審計十分重要，是企業發現問題、解決問題，推動自身健康發展的有效舉措。只有推動審計工作順利進行，才能幫助企業更好地發現問題，優化相關工作質量。當前我國大部分企業都對財務報表進行審計分析，但是沒有結合實際情況建立財務報表審計體系，認為這一工作是財務部門職責，不需要針對此建立相關的責任制度，使部分審計工作出現形式化、表面化問題。財務報表審計體系涵蓋較多內容，確定審計范圍、責任，是審計工作實施的制度依據。由于缺乏相關制度的規范，無法約束工作人員的行為，不能保證企業財務報表審計效果。

（二）財務報表審計方法需創新

財務報表審計工作中，使用審計方法單一、落后，不能及時發現財務部門工作問題，無法保障財務報表審計效果。財務報表中包含較多信息，有業務部門提供的經濟活動數據，也有其他部門提供的財務信息，通過對各個部門數據信息的加工、處理，才形成內容齊全的財務報表。在財務報表分析中，應以企業實際情況為基礎，以財務報表特點為入手點，選擇適合的審計方法，對財務報表進行全面分析，以解決問題。由于部分工作人員仍然使用傳統方法進行審計，使審計結果出現偏差，不能真正反映出審計工作情況。隨著企業經濟活動的進一步發展，傳統審計方法不能發現問題，降低審計工作效率，不能為企業長遠發展助力。這一問題需要得到相關人員的重視，結合企業經營管理情況創新審計方法，從根本上控制財務報表審計風險，推動企業健康長遠發展。

（三）內部審計機構獨立性有待提升

為推動審計工作實施，企業一般會建立專門負責此項工作的機構，通過專業人員的參與保證財務報表內部審計工作順利進行。內部審計機構作為企業組成部分，在責任履行過程會受到企業內部制度、經營環境的限制，出現獨立性不強的問題，無法保證內部審計實施效果。此外，部分企業會將審計機構直接設置在監督部門與財務部門中，要求這兩個部門選擇審計人員進行審計工作。由于審計機構與各部門關系密切，所以審計中出現一些問題。審計工作，需要工作人員以客觀、獨立方式開展工作，通過對企業各項工作的審查、分析，做到及時發現經營問題，為企業健康運營營造良好環境。由于內部審計機構獨立性、客觀性不足，影響實務工作效果，不利于財務報表審計工作開展。

（四）審計人員綜合素質參差不齊

審計人員應具備豐富的審計經驗、專業知識技能、良好的職業道德素養，通過對企業財務報表審計的分析，發揮自身的作用，為企業財務報表編制、財務基礎性工作、規章制度建設提供建議。當前企業財務審計人員普遍存在經驗不足、相關技能缺失的情況，無法更好落實審計責任。

財務報表審計過程，審計人員應了解財務報表編制的方法、流程、原則，并利用自身專業知識進行數據溯源，判斷財務數據是否真實、完整，通過專業知識、技能的運用，才能保證審計效果。具體操作中，審計人員使用的方法與技能比較落后，且對財務報表形成過程不了解，不能及時發現財務報表中的不足。此外，部分企業對審計隊伍建設的關注不足，沒有為審計人員提供學習平臺，增加財務報表審計風險發生概率。

（五）內部控制不到位

內部控制，對規范基礎性財務工作、審計工作行為具有積極作用。通過內部審計的實施，實現對財務報表審計工作的監管，使審計工作在各項規章制度的約束下有序進行，獲得理想的結果。目前企業在內部控制方面存在較多問題，沒有意識到這一工作實施的必要性，未與財務報表審計工作結合，影響審計結果的應用價值。此外，企業對審計工作的重視程度不高，卻缺少對內部審計的監督，無法預測、控制潛在的問題，增加內部審計風險，不利于企業財務管理。

（六）信息化建設水平有待提升

在信息技術手段快速發展下，企業應根據內部審計建立信息化管理系統，要求審計人員利用信息系統進行工作，履行審計部門的職責。大部分企業都認識到信息化建設必要性，并引進信息技術手段，將此應用在業務、財務等方面，強化企業內部經營管理效果。雖然信息技術改變了傳統工作模式，提高相關工作效率，但是在內部審計信息化建設方面仍有較大的發展空間，需要加強系統之間資源互動，使信息獲取、分析等工作更加便利。由于企業各系統是獨立存在的，且各系統建設標準不同，所以影響審計人員信息獲取效果，無法保證審計工作實施科學性。

五、企業財務報表審計風險防范對策

（一）建立財務報表審計體系

企業的發展，需要較多規章制度，如財務管理制度、業務管理制度等等，通過對各項工作的約束，以提升企業治理水平。財務報表審計工作中，應以企業經營管理制度為前提，確定這一工作的主要負責對象，利用規章制度約束審計過程，達到預期的審計效果。

一方面，企業應認識到財務報表審計的重要性，明確財務報表、審計工作在企業發展中的意義，深入分析審計風險，為相關制度建設提供參考。另一方面，不斷完善與創新財務報表審計體系，確定財務報表審計人員的工作權限，使其對自身承擔的責任產生初步認識，使其在規章制度的約束、權利的驅動下完成崗位工作目標。此外，還應加強對審計人員的管理，利用績效考核評價制度，對財務報表審計人員的業務能力、工作成效、工作效果等進行多方面的評價，了解審計人員是否按照流程操作，是否存在違規操作行為等等，充分調動審計人員工作積極性，避免因為審計人員出現審計風險。通過財務報表審計體系的建設，規范審計人員的行為，激發企業對財務報表審計工作的重視，使企業財務審計工作有序進行。

（二）創新財務報表審計方法

科學財務報表審計方法的運用，可以達到事半功倍的效果，對創新企業財務報表編制、數據管理、業務評價等工作具有重要意義。為降低財務報表審計風險，企業應探索不同的審計方法，明確不同審計方法的優勢、不足，并結合企業實際情況，創新原有的審計方法，獲得理想的財務報表審計成果。傳統審計工作中，審計人員需要付出較多的時間，用于財務數據、報表的分析。如果審計人員出現精力不足或者業務能力薄弱方面問題，會影響審計工作效果，不能保證審計結果可靠性。為減輕審計人員數據處理量，優化信息分析、利用效率，企業可以發揮信息技術手段的優勢，借助信息化手段進行審計數據的分析、審核，為接下來工作實施提供保障。

（三）保證內部審計部門的獨立性

在審計署發布《審計署關于內部審計工作的規定》（2018）中，明確內部審計的內涵、外延，要求相關單位以《中華人民共和國審計法》及相關法律制度為依據，履行審計責任。該政策實施后，企業應意識到審計工作的必要性，并落實相關的政策要求，遵守職業道德、規章制度，認真履行財務報表審計責任。內部審計工作中，審計人員應樹立法律意識、法規意識，以法律法規作為財務報表審計工作實施的依據，嚴格約束自身的行為，保證財務報表審計結果準確性。具體操作中，建立內部審計機構，確定該機構的審計權力，針對該部門建立相應的管理制度，保證審計人員擁有足夠的權力。企業內部審計風險控制中，應保證內部審計部門工作的獨立性，減少管理層、其他部門對內部審計工作的影響，使審計工作以獨立、自主方式開展。其他部門或者人員的參與，會增加內部審計風險發生的概率，無法保證內部審計實施的有效性。建立內部審計機構時，確定這一部門的主要負責人、直接管理部門，制定獨立性、客觀性的規章制度，強化該部門的權力、責任，為財務報表審計工作奠定基礎。

（四）加強審計隊伍建設

為控制財務報表審計風險，從審計隊伍建設方面入手，運用多種人才隊伍建設手段，優化財務人員綜合素質，使企業員工以熱烈、嚴謹態度參與其中，提高企業綜合管理質效。審計人才隊伍建設方法較多，可以利用專項培訓、業務交流等媒介，為審計人員提供學習的渠道，引導其在學習中積累工作方法。首先，組織審計人員參與培訓活動，將前沿的審計方法、審計思想、審計風險類型、風險防范等內容體現在培訓活動中，使審計人員認識到財務報表審計風險防范的重要性，主動約束自身行為，增強風險防范效果。企業可以采用案例分析、實踐指導等手段，使審計人員了解財務報表審計風險帶來的危害，并養成風險防范意識。比如，某企業分別以內部審計實務、內部控制、企業風險管理、為主題進行專題授課，以理論傳授、工具分享、案例解讀等方式，歸納審計要點，總結共性問題，為各部門內部審計、風險防控工作提供了思路。其次，樹立審計人才隊伍建設意識，完善相關的規章制度，促進審計隊伍建設。企業可以根據財務報表審計的重要性，制定人才隊伍建設方案，要求人力資源管理部門聯系實際情況，制定培訓機制、考核機制與獎懲制度，利用規章制度激發相關負責人的熱情，為審計隊伍建設提供驅動力。最后，加強對內部審計的宣傳，為實現內部審計人員綜合素質提高的目的，將先進的方法、理念、手段以線上聯合線下宣傳的方式呈現出來，使審計人員意識到自身工作問題，并在實踐中創新，增強企業財務報表審計效果。通過人才隊伍的建設，不僅可以解決企業經營管理方面問題，同時可以推動審計工作創新，為企業獲得更多市場份額助力。

（五）提升內部控制水平

財務報表內部審計的實施，展現出財務報表審計結果的應用價值，彌補企業經營管理方面不足。內部控制的實施，實現對財務、業務、審計工作的管理，使各項工作標準化、流程化、制度化進行。一方面，確定內部控制的范圍、責任、權限，為內部控制與財務報表審計的融合奠定基礎。另一方面，從業務流程、業務范圍等方面進行內部控制，強化審計工作實施效果。內部控制中，應該對財務報表審計實施流程、實施效果等進行多方面的監管，判斷審計人員是否遵守制度，履行審計的權責。若是內部控制環節發現問題，則要求審計機構及時改正，防止不規范操作引發審計風險。

同時，為了保證財務報表審計風險防范效果，發揮內部控制評價的優勢，對內部控制制度、內部控制方案、內部控制實施成效等進行多方面的評價，分析內部控制實施薄弱部分，基于此完善相應的工作程序與方法，使內部控制滿足財務報表審計要求。

（六）提高信息化建設水平

信息技術的應用，對各個行業發展帶來較大的沖擊，要求企業做好信息化建設，構建完善的信息系統網絡，以便財務報表審計工作實施。傳統審計方法需要消耗較多的人力成本，且無法保證審計效果。信息化建設，彌補以往審計不足，加快信息收集速度，提升信息處理效果。具體操作中，企業應樹立先進的管理理念，加強信息化、現代化管理方法的學習，明確信息化審計工作的價值，并構建統一的信息系統，將業務與財務部門數據有機結合，為審計人員獲取與財務報表有關數據提供方便。建立信息系統后，組織信息系統學習活動，使審計人員掌握信息技術操作方法，在專業知識學習中信息技術操作能力、計算機應用水平得到提升。

六、結語

綜上所述，加強企業財務報表審計風險防范力度，優化審計結果轉化率，提高企業財務管理質效與治理水平。企業應針對財務報表審計風險類型，深入分析問題成因，并利用內部控制、信息化管理與專業人才隊伍，控制審計風險。同時，聯系實際建立財務報表審計機制，加強對審計工作的管理，優化財務部門工作質量，為企業可持續發展打下堅實基礎。

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【作者單位：容誠會計師事務所（特殊普通合伙）廈門分所】