高新技術企業研發費用項目核算與管理

摘要：伴隨著人類社會步入了“知識經濟”的時代，科技和創新已經成為經濟發展的最大動力，高科技企業在國民經濟發展中的作用也越來越大。當前，我國高科技產業的主體地位日益凸顯，高科技企業發展迅猛，成績喜人，但與先進國家相比仍處在起步階段。這種狀況使得高科技企業在經營過程中仍然存在著許多問題，若不能得到妥善處理，將對高新技術企業今后的發展造成極大的不利影響。文章通過對高新科技企業研發項目成本的計算和管理進行探討，以期對高新科技企業研發項目成本的科學、規范化進行探索。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；項目核算管理

目前，在我國融入世界經濟一體化的趨勢下，隨著改革開放的不斷深化，國內企業間的競爭日趨激烈，特別是對高科技企業而言，要想保持高科技企業的地位，提升同行業企業之間的核心競爭力，就需要持續地開展科技創新，提升科技水平，加大在研發費用上的投入。在我國經濟全球化的大背景中，企業的技術進步和自主創新能力是決定性因素，高科技公司是國家和各級政府深入推進科技創新現行政策的大力扶持目標，而高科技公司只有通過持續不斷的研發項目才可以獲得關鍵競爭優勢。很明顯，高科技的研發支出和研發費用不僅能充分提高高新技術企業的核心競爭力，還能推動高新技術企業的跨越式發展和升級。因此，強化高科技企業的研發費用的核算和管理，確保其合理、科學，已成了人們普遍關心的一個熱點，尤其是由研發支出和費用構成的無形資產，更是許多投資者在進行投資決策時最重要的衡量指標。本論文擬以此為出發點，就高科技企業研發費用的核算與管理中有關問題展開論述。

一、高新技術企業研發費用的概念

（一）高新技術企業

高新技術企業與普通的企業相比，是以研發新興技術為主，其終極目標是把已經研發出來的技術或科技產品變成企業的一種經濟資源，以科技為核心，以技術或產品為載體，在市場競爭中獲取經濟效益。高新技術企業能夠在具體的應用領域中進行研發活動，并將其技術成果進行持續地轉化，從而形成一家擁有獨ub8GWMJIo6loRR4oyv/oW+G/putqVD3+G2J+lAWDGis=特的、有競爭力的基礎知識產權的企業，對于一個企業來說，其研發能力與規模是一個非常關鍵的因素。研發費用在企業經營費用中所占比重很大，已經成了企業綜合實力的一個主要標志，為了達到最大的經濟效益，提升企業的競爭力，高新技術企業需要對其進行合理的會計處理。

（二）高新技術企業研發費用

高新技術企業在技術研發方面的投入非常重要，但其費用與投入在概念上是有區別的：技術項目的研究和開發資金主要用于對新興技術的研究與開發項目，而研發開支是指在企業的某一技術研發過程中，在推廣、營銷推廣及其行業交流等多個方面所發生的費用。把研發支出與成本分離開來，是高新科技公司內部財務人員必須具備的一種水平，在進行深入研究與開發各項費用的計算時，要對研究開發的各種支出和費用進行合理評估，使其與特定時間內所獲取的收入相分離。

二、高新技術企業研發費用項目管理與核算的重要性

高新技術企業的研發項目是促進科技創新、提高市場競爭力的關鍵因素，但是，研發支出的財務核算和財務處理卻一直以來是一個復雜而耐人尋味的話題。有誤或不適當地解決可能對企業的財務健康與長期性取得成功產生不利影響。深入分析研發支出的財務核算，研究其分類、遞延所得稅難題與處理，及其財務處理要求與方法，能夠為高新企業提供更精準的產品研發成本控制方法。在高科技項目的開發過程中，經常會引入大量的設備，其中涉及的稅務減免問題，對企業的預算、審計等工作都提出了更嚴格的要求。若能確保預算與審核管理工作的精細化運作，不僅有助于最大限度地減少潛在損失，還能優化企業內部組織結構。同時，在提升財務部門人員業務能力的過程中，企業還將持續培養出一批批專業技能卓越的技術人才。

唯有不斷求新求變，企業發展才能獲得源源不斷的驅動力，不僅可以有力推進國家經濟增長，也可以更好地適應日常生活，提升民眾生活品質。加強核算管理水平不但為企業的穩步發展提供了堅實保障，而且管理者水平的提高將推動整個公司的全面提高。通過改善管理流程，實現管理方法的智能化，既可以提高工作效率，又可以緩解管理者的工作壓力，讓其更加集中精力在自己的工作上，促進企業的總體效益持續提升。尤其是當前市場上人才緊缺的情況下，企業還面臨著較大的人才壓力，人才流失風險。投入建設成本費用高，各種設施設備、人員、材料物資等的投入成本費用都很高，而且因為研發類項目涉及周期較長，投入資金在短時間內無法及時回收，所以企業面臨著較大的資金壓力和現金流管理壓力。

三、高新技術企業研發項目費用核算與管理的流程

（一）研發項目的確認

高新技術企業的科研項目通常具有高度的不確定性和前瞻性，項目周期長，投入大且見效慢。以型號類項目為例，該項目從立項到最終實現產品化經歷了長達10年以上的研發周期，期間涉及大量的人力、物力和財力投入。這些科研項目的特殊性決定了其財稅核算過程中的不確定性和復雜性，要求企業在項目初期就進行科學合理的預算和規劃，以確保項目的順利進行和財務的穩定。企業還應制定詳細的成本核算標準和流程，明確各類費用的歸集和分攤原則，避免因核算標準不統一而導致的費用失真。同時，企業需要建立健全的內部控制制度，通過設立專門的成本管理部門和崗位，負責對科研項目費用的審核和監督，確保費用的合規性和合理性。

（二）研發費用的核算

根據相關標準，企業在進行項目研發過程中，必須保證所有的有關支出都在研發費用中被準確地記錄。在處理研發費用的過程中，稅務和會計可能有不同的處理方法，所以高新技術企業要對研發費用的集成管理給予足夠的關注和重視。企業在進行研發支出管理時，也要與特殊管理模式相結合，保證研發費用的有效實施。多個研發項目同時存在于相同的環節中，企業應根據不同研發項目的實際消耗情況，對各自的研發成本進行精細化區分和歸集。

（三）研發過程中費用的核算

1. 材料消耗的費用。在高新企業研發過程中所涉及的耗材花費，一般是指為促進研究與開發而耗費的各種各樣原材料成本。這一費用類別主要包含三個方面：首先，是預研項目初始階段立即耗費的材料成本。其次，原材料成本在分析實施過程中的實際運用。最后，就是新產品開發出來的額外材料費用。財務部門需要根據研發項目的實際消費憑證，結合項目開發資料，嚴格核對各種費用的支出，并做好詳細記錄。旨在保證研發項目的財務開銷既合理又合規，能有效支持研究和開發工作，從而達到財務管理的規范性和精確性要求。

2. 人員的人工費用。研發人員的人工成本涵蓋了所有參與研發項目的員工所獲得的基本薪酬、激勵獎金、津貼補貼、社會保險費、住房公積金以及其他相關支出。在選拔研發項目團隊成員時，應遵循五項基本原則。

（1）候選人須具備相關的教育背景和學歷證書。

（2）滿足企業的出勤管理制度要求。

（3）必須簽訂正式的勞動合同。

（4）確保員工的社會保險繳納記錄完整合規。

（5）在“人員”費用類別中，“其他”部分主要指的是那些服務期未滿半年的相關職工的基本開支。

而在實際科研項目執行階段，這些職工應在企業人事部門的支持與協調下加入研發工作中。針對參與研發工作的人員，應當妥善整合并管理他們的費用支出。對于有條件的企業來說，可以考慮針對研發工作人員，依據不同的立項科目進行獨立的成本核算，以實現研發成本精細化管理。

（四）基于費用合理分攤的費用管理

在進行項目研發工作時，由于各個項目的獨特性，所涉及的成本費用也會有所差異。因此，建立一套健全且合理的費用分攤機制至關重要。在制定這一分攤標準的過程中，應著重關注以下四個方面：

1. 堅持“誰受益、誰承擔”的基本原則，確保研發項目本身成為成本負擔的核心主體。

2. 若不同研發階段或環節的費用消耗相對均衡一致，則應確保分攤標準的一致性和可比性，使其既能滿足公平比較的需求，又具備實際操作的可行性。

3. 在實施產品研發費用分攤任務之初，應及時同新項目有關負責人交流、溝通，充分聽取并采取其所提出的合理建議，并獲得新項目管理團隊的支持和認可。

4. 在推動產品研發費用分攤工作的時候，同步提升總體產品研發管理能力，保證分攤標準制定有足夠的數據支撐和組織管理依據。

四、高新技術企業研發費用項目核算的特征研究

（一）研發費用投入大、占比高

一項研發活動需要大量的人力、物力、財力投入，才能獲得可持續發展，并將其科技成果轉變為企業的核心競爭力。尤其是對于高新技術企業來說，它所處的產業特點決定了它對高科技產品或技術在高科技和創新性上的需求，這就要求它在研發上有很大的投入。另外，高科技企業的認定明確了企業最近3個會計年度的研發支出總額，具體如表1所示。

（二）研發支出核算規范化要求高，難度大

科研活動最大的特點是研發支出核算規范化要求高，為了激發科技創新活力就需要企業進一步加強“放管服”改革，這與精細化管理的要求存在一定的矛盾。基于此，動態實時管理和簡化流程成為解決這一矛盾的必然選擇。具體包括但不限于如下各項：人員薪酬與人工成本、直接投入費用、折舊及長期待攤費用支出、無形資產攤銷成本、設計相關費用、設備調試及試驗所需花費、委外研發服務費以及其他相關研究開發開支，都有具體的規定，企業研發費用的計算以單一研發活動為基礎，按照企業研究開發結構明細報表，科學地設定核算科目，并提供相應的憑證，按照工作指南進行核算，確保核算的準確性，提高管理的質量和效率。

（三）研發費用項目核算存在風險性

1. 高科技企業的項目研究與開發是一項巨大的投資活動，但是，研究工作是否能夠順利進行，是否能夠實現技術成果的轉換，以及成果能否被用戶所接受，這些都存在不確定因素。如何決策項目的研發支出是進行費用化還是資本化，給企業提出了高要求的主觀判斷能力，如果判斷失誤，就會導致核算出錯，這會對企業的效率產生直接的影響。

2. 由于項目研究開發經常與企業的日常運營相結合，因此，企業必須嚴格執行《高新技術企業認定管理工作指引》以及稅法中有關研發費用可以稅前加計扣除的相關規定，將研發費用與日常生產經營費用嚴格區分開來，不然有可能造成錯記或漏記的情況，引起稅務風險。

五、高新技術企業核算與管理研發費用中存在的問題

（一）研發項目預算不準確

企業管理層在觀念上未能充分認識到編制研發項目預算的必要性和戰略性意義，立項階段往往缺乏對項目的深入、科學的可行性研究以及嚴謹的可行性分析報告支撐，導致項目立項決策過程隨意性強，過度依賴主觀判斷而非客觀數據。這種情況下，企業的研發支出容易陷入疏于監控、管理失效、失控的狀態，從而造成研發資金的嚴重浪費，削弱了企業的核心競爭力。其次，在預算制定流程中，企業尚未構建一套標準化且合理的預算管理體系，無法合理安排和分配研發項目預算編制任務。

（二）成本核算主體的復雜性

1. 鑒于企業內研發項目的多樣性，涵蓋產品系列化開發、產品升級迭代、關鍵技術突破等多種類型，不同研發項目因其特性各異，使得在選擇和實施研發費用的歸集與分攤策略時面臨更大的挑戰。

2. 研發團隊內部成員構成復雜多變，比如存在承擔多項研發任務的兼職研發人員。這種狀況不僅加劇了管理的復雜度，還對人工成本的有效分配和歸集提出了更高的要求。

3. 研發項目信息囊括技術方案、研發計劃及實施方案等多個方面內容。然而，由于溝通不暢導致的信息滯后問題，嚴重影響了企業對研發項目預算的精準規劃和執行。

（三）研發項目成本核算不合理

其研發支出的計算環節中，有些項目并沒有單獨計算和項目立項，導致企業沒有能夠享受到國家的優惠政策，在進行企業項目的開發和研究過程中，無法做到科學、合理地計算。

六、高新技術企業研發項目費用管理問題的對策

（一）構建標準、合理的預算管理體系

一般來說，預研項目的監管分成會計管理與經營管理兩個部分。在工程立項階段開展預算管理、科學研究設計階段的財務核算及管理、竣工結算等相關工作。運營管理便是在相關部門的協助下，對預研項目的項目立項、全過程的輸出進行監管。把財務會計與業務流程管理有機地結合起來，建立一套完善的研發支出管理模式，使企業的產品研發管理方面越來越高效，并對研發項目的實施起到了很好的促進作用。另外，企業也可以建立一個內部控制系統，但是也要注意，在建立這個系統的時候，一定要按照職責分離、監督檢查等原則，從外部市場、行業、技術和政府等多個方面來進行全面的分析，把研發的可行性和創新性都考慮進去，看它是否符合科技政策的要求，確保各項優惠政策都能享受到。

在編制預算時，要明確編制預算的內容與方法。從預算的內容、方式等方面進行分析，提出一套符合企業實際的預算制度。沒有一種適合每一家企業的預算模型，在遵守預算管理的基本規則的基礎上，要將內外部情況都綜合起來，站在企業的戰略目標上，按照效率優先的原則，與企業的現實情況相結合，來挑選出最優的預算管理方式。

（二）建立健全的研發費用核算體系

為了確保企業的可持續發展，高新技術企業應當依據自身的發展現狀和實際需求，構建一套完備的研發費用核算體系，以使財務人員能夠準確無誤地計算研發成本。具體可從以下三個方面著手開展相關工作。

1. 研發“支出獨立賬本”。對于財務人員較少的高新技術企業而言，每一個財務人員都要承擔更多的工作，他們的工作壓力很大，在很長一段時間里，他們的情緒得不到釋放，這就造成了他們的工作效率很低，也無法對研發項目產生的成本進行有效的核算。為使研發項目的管理更加規范，使之更好地發揮作用，必須建立“費用獨立賬簿”。通過這種方式，財務人員能夠按照研發項目的實際進展，將研發項目分為不同的類型，對各個項目分別進行獨立核算。獨立核算法是指將研發項目的成本從企業其他支出中分離出來，并將各研發項目與各研發項目分開。這樣就極大地便利了財會人員今后的工作，同時合理準確地歸集了研發費用。

2. 分攤公共費用。在研究開發費用的分配上，應該事先制訂相應的標準，讓各個部門的員工都能清楚地知道自己的職責，這樣才能讓研發費用的分配變得更加可行。在此過程中，還需要讓財務人員和各個研發項目團隊的成員進行交流，以保證分攤核算的準確和合理。人力資源效率是對企業進行業績評估的一個重要基礎，同時也是各個研發項目效果評估的一個重要指標。人力資源部門要對各研發項目組人員的流動情況進行登記，并對各研發項目人員的工作時長、工作量進行統計，月底由會計依照產品研發工程項目經理、人力資源總監核定各個項目員工工作量來分配工作人員人力成本。科研設備的價值很高，也比較精密，其中一些需要有相應資質的人員來進行操作。所以，企業需要配備有相應專業技術的人員，同時參照固定資產管理的模式，按固定資產編號劃分，將研發設備與非研發設備分開管理，從而確保設備分攤費用合理準確。

3. 規范會計科目。在高新技術企業的研發費用核算實務中，必須嚴格遵循會計準則的規定，并以此為基礎合理構建研發費用的會計科目體系。首先，應當按照準則要求設立一級會計科目“研發支出”，接下來，在其下分設二級科目，即“費用化支出”和“資本化支出”。為進一步細化管理，針對各項具體費用內容，可再設置三級明細科目。當研發項目正式啟動后，所發生的費用化支出應計入研發費用科目進行核算。若研發項目最終產出成果具有社會需求性、企業獨創性和經濟效益潛力，該成果可被認定為無形資產，則原本計入的資本化支出需轉化為無形資產科目進行記錄。

（三）提高政策宣傳和企業認知度的對策

一是加大政策宣傳力度。政府應通過多種渠道加大政策宣傳力度，提高高新技術企業對研發費用加計扣除政策的認知度。可以利用電視、報紙、網絡等傳統媒體和新媒體進行廣泛宣傳，詳細介紹政策的內容、申請流程和優惠措施。此外，還可以通過舉辦政策宣講會、培訓班等活動，面對面向高新技術企業講解政策，強化宣傳效果。二是加強政策解讀和指導。針對政策條款復雜、企業理解不一的問題，政府應加強政策解讀和指導。可以編寫政策解讀手冊，詳細解釋政策的具體規定和執行標準，幫助企業更好地理解和掌握政策內容。同時，可以設立專門的政策咨詢服務，為企業提供一對一的政策解讀和操作指導，解決高新技術企業在實際操作中遇到的問題。三是建立政策交流平臺。為了促進企業之間的經驗交流，政府可以建立政策交流平臺，搭建企業與政策制定者、執行者之間的溝通橋梁。在平臺上，企業可以分享自身在申請和執行研發費用加計扣除政策過程中的經驗和心得，互相借鑒、共同進步。同時，政策制定者和執行者可以通過平臺及時了解高新技術企業的需求和建議，進一步優化政策。

七、結語

高新技術企業研發費用項目核算與管理是一項系統工程，需要企業管理層的高度重視和全面推進，有效的財務管理不僅能夠優化資源配置，提高經營效率，還能為企業持續創新提供有力支撐。因此，高新技術企業應進一步解放思想、創新管理模式，積極引入先進的管理理念，以強化研發費用管理力度為核心，充分重視項目費用的精確核算與高效管理，深入剖析存在的問題與短板，并通過加強管理和核算手段，從根本上提高資金使用效率，增強資金周轉速率，為企業的持續健康發展提供堅實基礎。

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（作者單位：杭州市市政公用建設開發有限公司）