如何實現企業內部控制中的制衡性和成本效益原則之間的平衡

相關研究發現，當前企業在合理運用內控機制和成本效益原則方面尚存在以下幾點問題：例如所投入的成本受到制約、崗位設置過多導致運營效率降低，以及內部控制信息化程度低等。針對上述問題，企業應根據自身的實際情況，采取諸如優化成本效益評估與預算配置、簡化崗位設置與優化流程設計、加強內部控制的信息化建設等相關措施，以實現內部控制中的制衡性和成本效益原則之間的平衡，從而從整體層面上提升企業內部控制體系的效率和效果。

企業內部控制制衡性和成本效益原則概述

一般而言，企業內部控制是指企業為了實現經營目標、確保財務報告的可靠性、遵循法律法規、保護資產安全、全方位提高運營效率而設計和實施的一系列政策、程序和措施。企業內部控制涉及企業的各個方面，從財務管理到運營流程，旨在通過系統化的方法和結構化的管理模式，防范、控制各類潛在風險。當前，隨著企業經營規模的擴大和業務的復雜化，內部控制的重要性愈發凸顯。不少大型企業，尤其是部分涉及跨國業務的企業，通常已經建立了較為完善的內部控制體系，能夠較好地應對復雜的市場環境和嚴格的監管及法律要求。與之對應的是，許多中小企業在這方面的投入和認知水平相對不足，造成內部控制體系建設得不夠健全，容易導致財務失真、權責不明晰、經濟腐敗行為和運營效率低下等問題，這種狀況不僅限制了企業的可持續發展，還可能帶來嚴重的財務和法律風險。

企業建立與實施內部控制時應當遵循“五項原則”，具體包括全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，筆者此次重點探討制衡性原則和成本效益原則。制衡性原則強調權力和責任的分離，防止個人或“小團體”濫用職權，從而在最大限度上保障企業的經濟效益。具體而言，它強調授權、批準、執行和記錄等職能的獨立性，避免某個人或某個部門掌bdf79b959e13b9a72481881ec22a60ff7d6f37e035fdb8d6bc107db20cba0870握過多權力，從而減少因舞弊行為和操作失誤帶來的不良影響。成本效益原則要求在設計、實施內部控制的流程或措施時，應充分考慮其成本和預期效益之間的平衡。例如，可根據風險評估結果，重點把控高風險領域，避免在低風險領域投入過多資源，從而實現資源的最優配置。又如，應定期評估內部控制措施的實施效果，確保控制措施帶來的效益超過其實施成本，從而避免資源浪費和管理冗余等問題。

企業內部控制制衡性和成本效益原則建設存在的問題

所投入的成本受到制約 與成本效益不匹配 在企業開展內部控制的實踐中，所投入的成本受到制約且與成本效益不匹配的問題普遍存在。

具體而言，企業在設計、實施內部控制流程或措施時，往往需要投入大量的人力、物力、財力。然而，這些高成本的投入未必能帶來相應的經濟效益。例如，某些復雜的內部控制歷程或措施在實際操作中可能并未顯著提高企業的風險防控能力，反而增加了運營成本，從而導致資源浪費。又如，企業在制定預算的過程中，通常無法充分考慮內部控制的所有需求，這主要是因為企業在財務資源有限的情況下，需優先考慮的是能夠直接產生經濟效益的項目，而內部控制建設作為間接產生經濟效益的手段，常常會在業務層面遭到一定程度的忽視或被削減其預算數額。因此，這種預算上的限03e4c6862f4a984c058754729772461cb766e3ae3dafce5308061382fbb41529制導致企業在開展內部控制時，無法配備足夠的資源，影響了內部控制的準確性、有效性。另外，許多企業由于缺乏科學、合理的成本效益評估機制，無法準確衡量因實施內部控制措施而產生的實際效益。這種評估機制的缺失，使得企業在資源分配和內部控制措施優化的過程中缺乏可靠的數據支撐，從而難以做出完全符合企業發展利益的經營決策。例如，某些企業在沒有充分評估成本效益的情況下，盲目增加內部控制環節，不僅未能提升內部控制效果，反而增加了企業的運營負擔。

崗位或內部控制環節設置過多導致運營效率低下 企業內部控制中的制衡性原則強調權責分離和部門間的相互監督，但過多的崗位或環節設置可能會導致運營效率顯著下降，甚至會導致運營成本的陡然上升，將嚴重影響企業財務結構的安全性、穩定性。

首先，為實現權責分離，企業可能在每個業務環節設置多個監督崗位。在財務審核過程中，設置多個審核崗位雖然能夠有效防止舞弊行為的出現，但也可能因層級過多從而導致審核周期的延長，影響資金流轉效率。其次，過多的控制環節和復雜的流程設計會降低企業的響應速度。例如，為了確保各個內部控制環節的相互制衡，企業常常設計繁瑣的流程或程序。這些復雜的流程、程序雖然能提高內部控制的有效性、準確性，但也會使企業在市場需求和客戶需求出現明顯變化時，無法迅速采取相關措施作出回應，從而嚴重影響企業在市場環境中的綜合競爭力。此外，過多的崗位設置和復雜的內部控制環節還可能帶來溝通和協調上的困難。這是因為，多層次的監督和審批流程，需要不同部門和崗位之間緊密溝通和協調，而這種溝通和協調容易出現信息傳遞不及時、信息丟失或誤解等問題，進一步降低工作效率，尤其是在大型跨國企業中，不同國家、地區的業務部門之間的協調工作更為復雜，導致信息傳遞的時效性、準確性受到巨大挑戰。

內部控制信息化程度較低 在現代企業管理中，信息化水平對內部控制的有效性和效率起著至關重要的作用。然而，許多企業在內部控制信息化方面存在明顯不足，導致內部控制措施的執行效率較為低下，難以適應快速變化的市場環境。首先，傳統手工操作在許多企業中仍然占據重要地位，這種操作方式不僅效率低下，還容易出現人為操作失誤和舞弊行為。例如，手工記錄、審批過程中的疏漏，可能會導致重要財務數據的失真，進而影響企業的決策質量和風險控制能力。其次，許多企業的信息系統在設計初期并沒有充分考慮內部控制的需求，導致系統功能與內部控制流程的脫節，無法實現對數據信息的實時傳遞和處理，且財務系統與業務系統之間的數據無法自動對接，導致數據傳遞過程中出現延遲和誤差等現象，嚴重影響了內部控制措施的有效性。此外，數據分析能力的不足使得企業內部控制決策支持功能的缺失。現代化企業的內部控制需要依賴大量的數據分析和預測，然而，當前許多企業缺乏先進的數據分析工具和強大的分析能力，導致其無法從大量數據中提取有價值的信息，從而支持風險應對策略的制定。例如，在風險管理中，缺乏對歷史數據的深度分析和預測，可能導致企業無法及時識別、應對潛在風險影響，這將嚴重影響內部控制的預防效果。

平衡內部控制制衡性和成本效益原則的相關策略

優化成本效益評估與預算配置 首先，企業應建立科學、合理的成本效益評估機制，運用定量、定性分析工具，全面評估內部控制措施的實際效益與所投入的成本。例如，企業可以通過引入“平衡計分卡”（Balanced Scorecard）和關鍵績效指標（KPI）等方法，從多個維度衡量內部控制措施的實際效果，確保評估結果的全面性、準確性。通過科學、合理的評估機制，企業能夠準確識別可創造較高隱性效益的控制措施，并在資源配置環節給予優先支持，避免資金或生產資源的浪費。

其次，企業應根據內部控制的實際需求，合理分配預算，確保高風險領域的控制措施得到充足的資源支持。預算配置應基于全面的風險評估結果，將資源重點投向某些對企業運營和財務健康有重大影響的關鍵控制點。例如，在財務管理中，企業可以優先考慮審計和監控系統的預算，確保這些關鍵環節的控制措施得以有效實施。又如，企業應靈活調整預算配置，根據實際運營情況和控制措施的實際效果，動態調整資源分配，確保內部控制機制的持續優化和高效運行。另外，企業建立動態監控和調整機制，通過定期審計和評估，及時發現內部控制中的不足之處，并進行針對性改進。同時，還可以設立內部審計部門，定期對各項控制措施進行審計和評估，確保控制措施始終與企業的發展戰略和市場環境相適應。

簡化崗位設置 優化流程設計 首先，企業應在確保權責分離和相互監督的前提下，合理設置崗位，避免因冗余設置導致的效率低下和成本上升。例如，可通過明確各崗位的職責范圍和工作流程，避免職責交叉和重復，以提高整體的工作效率。又如，企業可以通過崗位分析和職能整合，將相關職能集中到同一個部門，減少不必要的職位設置，從而降低人力成本并提高工作效率。

其次，企業應對現有的業務流程進行全面梳理和優化，減少不必要的環節和程序，確保內部控制流程的高效運轉。例如，可通過“流程再造（Business Process Reengineering）”來識別、消除流程中的瓶頸和冗余，以提高流程的順暢性和反應速度。又如，企業要加強員工的技能培訓和能力提升等方面的工作，確保其能夠勝任優化后的崗位和內部控制流程。通過系統性的培訓計劃，可全面提高員工的專業技能和工作效率，減少因崗位調整和流程變化帶來的適應性問題。另外，還可以定期組織內部控制和流程管理方面的培訓課程，從而提升員工的專業素養和操作水平，確保其能夠有效執行新的控制措施和內部控制流程。

加強內部控制的信息化建設 首先，企業應推進信息系統的集成與升級，實現內部控制流程的自動化、標準化。例如，可通過構建統一的信息系統平臺，確保各業務系統之間數據的自動對接和實時傳遞，減少人為干預，以降低信息傳遞中的延遲和誤差。又如，可以引入企業資源計劃系統（ERP）和客戶關系管理系統（CRM），實現財務、采購、銷售等各個業務環節的數據共享與實時監控，從而提高內部控制的整體效率。

其次，企業應引入智能化控制工具，從而提高內部控制的智能化水平。例如，可通過應用人工智能（AI）、大數據分析和區塊鏈等先進技術，提升內部控制的精準度、可靠性。這其中，區塊鏈技術可以通過其“不可篡改、可追溯”等特點，提高數據的真實性與透明度，防止舞弊行為的發生。

此外，企業還應建設完善的數據分析平臺，以提高數據處理和分析能力。例如，通過建立數據倉庫和數據挖掘系統，可以收集、整合企業各業務環節的數據信息，為企業內部控制決策的制定提供相應的數據支持。

動態調整并持續改進內部控制 為確保內部控制體系在實際應用中保持制衡性和成本效益原則之間的平衡，企業需要建立“動態調整與持續改進”的相關機制，這包括定期審查、評估內部控制體系的有效性，以適應外部環境和企業戰略的變化。為此，企業應設立專門的內部控制評估小組，負責對內部控制措施的實施效果進行定期審查，從而識別潛在的問題并提出改進建議。

其次，企業應積極收集、分析內部控制過程中遇到的實際問題和挑戰，以便于及時調整控制措施。例如，通過建立反饋機制，企業可以從實際操作中獲得有價值的數據和信息，進一步優化內部控制策略。又如，通過對信息系統的完善以及內部控制流程向智能化方向轉型可以減少人為干預，以增強內部控制的制衡性。

作者單位：陜西華之鼎會計師事務所（特殊普通合伙）