以數治稅背景下的企業IPO稅務風險管理

企業在IPO過程中必須嚴格遵守國家的稅收法律法規，確保稅務處理的合規性。稅務合規不僅影響企業的聲譽，還可能直接關系到IPO的成敗。在稅務機關利用大數據、云計算等現代信息技術手段對稅收數據進行深度分析和應用的以數治稅的大背景下，不合規的稅務安排將會導致公司面臨法律風險，進而影響到IPO過程，故而企業IPO過程中的稅務風險分析及防控尤為重要。基于此，本文首先對以數治稅背景下IPO稅務管理的重要性進行分析，在重點探討企業IPO過程中存在稅務問題的情況下，提出了優化IPO企業內部結構，完善稅務風險管理體系，加強企業業法財融合水平提升，健全企業稅務管理體系，積極引進IPO專業人才，增強IPO稅務全流程管理能力等方面的具體對策，以期對企業IPO稅務問題解決有所幫助。

引言

（一）研究背景

在稅務機關以數治稅的大背景下，一方面，在注冊制下，企業上市的門檻相對較低，但信息披露要求更加嚴格。稅務規范性作為企業信息披露的重要組成部分，要求也相應提高。企業應確保稅務處理的合規性，避免出現稅務違法行為，以維護企業的社會聲譽，IPO企業的稅務規范性需要不斷提高；另一方面，在注冊制下，企業需要充分披露稅務信息，包括稅款繳納情況、稅收優惠政策享受情況、稅務籌劃方案等，這要求企業提高稅務信息披露的透明度和準確性，以便投資者和監管機構全面了解企業的稅務狀況和經營風險，隨著信息披露透明度提高，IPO企業同樣需要不斷提升對涉稅信息披露的管理能力。

（二）研究意義

企業上市實質是一個非常復雜的過程，不僅需要大量的人力、財力和物力，而且需要耗費大量的時間和精力。多數擬上市公司的財務問題均與稅務問題有直接或間接的關聯。因此，上市公司要避免出現重大的財務問題，就必須制定較為完善的稅務風險管理制度，以防止稅務問題造成重大企業上市成本。同時，由于政府對IPO審核的重視和宣傳，一旦IPO審核因為稅務問題而導致失敗，將對公司的聲譽和市場地位造成無法挽回的損害，從而對公司的長遠發展不利。即便是成功上市，也要對公司的涉稅信息進行披露，稅務機關基于涉稅信息的處罰也會影響公司在資本市場的吸引力。

以數治稅背景下IPO企業稅務管理的重要性

（一）IPO全流程利潤最大化

企業以利潤最大化為重要目標，其中全流程稅務風險最小化與上市稅務成本最小化是利潤最大化的兩項重要變量參數。一方面隨著稅收法律、法規的日益完善，稅收違法行為將會受到更為嚴厲的打擊，因此，納稅人有必要不斷提高納稅遵從度，通過稅務風險管理做到IPO全流程稅務風險最小化，獲得合法的稅后收益。另一方面，在稅法的約束下，納稅人往往要面對各種稅負的選擇。納稅人往往為了減少稅務負擔進行稅務規劃，在以數治稅背景下，稅務管理決定了稅務規劃最終實現稅務成本最小化的效果。

（二）上市成功的保障

公開申請上市的其中一條基本條件：公司及發起人近三年內無重大違法行為，財務會計文件無虛假記載。因此，發行人關于最近三年及最近一期的納稅情況一向是IPO的重點審核對象。因此，要想成功IPO，必須先厘清最近三年及最近一期的稅務問題，確保在稅務上不存在重大違法行為，具體涉稅工作主要包括解決涉及稅收的歷史遺留問題、重組階段的涉稅問題。企業在IPO過程中的稅收問題的關鍵價值在于結合企業IPO的整體部署，通過系統性分析企業過去與現在的涉稅情況，有前瞻性地研究企業的未來涉稅狀況，據此，排列出各種合理的涉稅組合方案，找出綜合成本最低的方案。

以數治稅背景下企業IPO過程中存在的稅務問題

（一）集團關聯交易被稅務機關納稅調整風險

以數治稅背景下對企業關聯交易信息的采集是稅務機關的重點工作任務之一。在以數治稅的背景下，稅務部門通過大數據、云計算等現代信息技術手段，能夠對企業關聯交易的稅務風險進行更加精準的分析和防控。這要求企業在進行關聯交易時，必須更加注重稅務合規性和風險管理。獨立經營能力、資產完整、人力資源、獨立核算能力是IPO的必備條件，如果公司提交的資料中有太多的關聯交易，將會直接影響到公司IPO的最終結果。在此過程中，由于企業未按獨立交易原則進行特殊的納稅調整，未按稅法的規定對所涉增值稅進行征稅，可能導致企業出現少繳稅款、補繳稅款、加收滯納金等稅務風險。

（二）股本變動稅務風險

以數治稅在股權轉讓中的應用是指利用數字化手段和信息化技術來加強股權轉讓交易的稅收監管和管理。股權轉讓是企業重組、并購等活動中常見的交易形式，也是稅務部門關注的重點領域之一。在以數治稅的背景下，稅務部門往往通過數字化手段來監控股權轉讓交易，如通過與市場監督管理機構自動實現股權轉讓情報交換的方式防止股權轉讓相關稅收的流失。

而通常在IPO過程中企業的股本變動行為容易產生下列稅務風險事項，例如：股權轉讓后是否會增加稅務成本、企業在使用股權激勵的過程中是否會發生補繳稅款狀況、需要怎樣計算股本變動后企業的納稅情況等。企業如未及時將上述股本變動事項正確進行納稅申報，可能導致被稅務機關通過數據交換行為進行風險推送和預警，為企業及相關實控人上市前后帶來一定稅務風險，同時影響企業IPO的審批速度。

（三）發行人信息披露稅務風險

IPO公司多數尚處在起步發展階段，在制度建設和內部控制等方面尚不健全。由于企業內部存在著信息不對稱、管理高于控制的情況，因此，管理層往往通過調整會計方法、增加成本、增加收入、不合理報銷等手段來降低公司的利潤。在以數治稅的背景下，相關隱瞞收入、降低稅前利潤、延期確認成本，提前確認收入，通過關聯方交易提升企業利潤等方式往往更容易被稅務機關進行精準識別，如企業虛增收入成本行為在數電發票的背景下更易被稅務機關風險預警，從而引發企業補稅、逃避稅款、提高企業納稅成本、加重企業納稅負擔、財政壓力等。同時，對于上市審核機構而言，IPO企業一旦有稅務違規，就會影響到企業IPO的成功率。

（四）稅收優惠依賴風險

在IPO企業中，技術創新型企業普遍存在著稅收優惠依賴性，這可能會給企業帶來稅務風險，主要表現為：一方面，稅收優惠的認定標準為稅收優惠占各期利潤平均達到20%以上，企業在一定經營時期內可享受到增值稅退稅、企業所得稅減免等優惠政策，極易造成企業的經營成果對稅收優惠產生嚴重依賴；另一方面，為了推動經濟發展，各地都會對企業實行稅收優惠，以實現招商引資，如果不把這一部分的非經常性損益扣減出去，就會使公司的利潤虛增，從而帶來稅務上的風險。以數治稅的背景下，稅務機關與科技、工信、人社等部門共享信息渠道進一步打通，稅務機關更易判斷企業是否具備享受稅收優惠的資格，將會提升IPO企業上市過程中的稅收優惠依賴風險。

以數治稅背景下企業IPO過程中的稅務風險管理對策

（一）優化IPO企業內部結構，完善稅務風險管理體系

稅務風險管理體系的完善基于內部結構的調整，企業可以通過重組的方式來達到公司的內部結構的調整，如把關聯交易納入到交易合約中，使關聯的必要性和公平的定價最大化。

企業應設置與財務部并行的稅務管理機構，設置稅務核算、稅務資料保管、發票管理、稅收政策落實、納稅申報、納稅籌劃等工作，使各崗位分工明確。二是要打造高質量的稅收隊伍。IPO企業應配備業務能力強、熟悉稅收政策的稅務師負責相關稅收工作。同時，企業也要注重對稅務知識的培訓，要對成功IPO的企業案例進行分析，總結稅務風險防控經驗。

（二）加強企業業法財融合水平提升，健全企業稅務管理體系

以數治稅對IPO企業的業法財融合水平提出了更高的要求。企業管理層應該將企業的實際經營情況、重大法律事項（如并購重組等）與企業的稅務風險管理結合在一起。

在IPO過程中，要強化稅收風險的預防，建立相關的風險預警系統，以有效地排除潛在的風險，保證公司在稅收上達到IPO的要求。企業要正確識別涉稅風險的關鍵點，并采取相應的防范措施，包括：在遞交IPO申請之前，可對公司和股東的所得稅完稅情況與工商情況進行聯查，確保前期稅務工作的規范；日常管理中IPO企業可將關鍵的銀行流水、銷售、采購、發票等數據整合到統一的數據倉庫中，并添加稅收預警值到具體業務流程節點上實現持續的監控和風險評估；企業還可針對稅務登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納等指標制定相應的管理措施，確保企業在各個方面都能達到較高的納稅信用評級標準；在企業整體變更階段，要嚴格按照稅務法規辦理不動產轉讓、股東個人所得稅代扣代繳等涉稅申報事項；企業應加強對發票的管理，避免出現虛開以及接受不合規發票的情況產生；企業進行稅收策劃時要充分考慮到IPO審核、稅收收益最大化、依法納稅等方面的因素，降低企業稅務風險。

（三）積極引進IPO專業人才，加強IPO稅務全流程管理

要實現首次公開發行，企業必須具備高素質的復合型人才。第一，要大力引進高質量的稅務專業人才。根據企業的具體情況，可以根據企業的具體情況，選擇聘用制度和稅務師事務所進行合作。第二，要積極組建高水平的稅務隊伍。企業可以選擇與擁有豐富IPO審核經驗的稅務師事務所進行合作；其次，從企業內部甄選出優秀的稅務人才，增強企業稅務人員的綜合素質。

無論是在國內的A股公司，還是國外的資本市場，都建議事先聘請專業人員對擬IPO企業的財務、稅務情況進行一次三年一期全面的梳理。比如營業額、毛利率、凈利潤、資產狀況、負債狀況、歷史納稅申報數據等，從而在以數治稅的背景下盡可能提高公司的稅務遵從度，降低企業稅務風險。

結語

綜上所述，企業上市是一個漫長的過程，許多公司在即將上市的時候，都會受到稅務風險的影響，導致無法通過發審委的審核或交易所的問詢，從而導致IPO失敗或付出高額的稅務成本。企業在IPO之前，要做好充分的準備，結合實際情況，制訂重組方案，有效地解決歷史遺留問題，及時發現企業稅收中存在的問題，強化各級人員納稅意識。在新的以數治稅背景下，企業只有不斷優化稅務風險管理工作，才能順利實現上市目標，為后續的健康發展打下堅實的基礎。

作者單位：北京天職稅務師事務所有限公司湖南分所