文博類事業單位涉稅業務探究

文博類事業單位是指博物館類場館及提供文化服務的相關事業單位，一般為全額撥款的公益一類事業單位。近些年，稅務相關法律法規不斷健全，對事業單位涉稅業務的監管越來越嚴格。本文主要探討文博類事業單位各類涉稅業務的現狀，以及現階段存在的問題風險和應對措施。

文博類事業單位涉稅業務存在的問題

（一）申報的稅種不全

文博類事業單位涉及稅種包含增值稅和所得稅這兩個常見稅種，但是特定情況下涉及的房產稅、文化事業建設費以及印花稅的申報繳納容易被忽略。

文博類事業單位的房產一般是上級撥付使用，只有使用權沒有產權，這類房產按政策免交房產稅。但也存在需要照章繳納房產稅的情況，比如自收自支或者差額撥款的文博類事業單位自有房產，應按房產余值的1.2%計算繳納房產稅；如將部分房產出租給創意公司用于文創產品經營同時收取租金，則應按租金收入的12%（向個人出租房產時對應稅率為4%）計算繳納房產稅。

文化事業建設費的征稅對象是在境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位。文博類事業單位顯然不是傳統意義上的這類經營單位，但現在文旅結合的大背景下，尤其是人們越來越重視文化的傳承，文博類事業單位經常會以自己豐富的藏品作為靈感和依托，與文創企業等單位合作開發各種文創產品，對于這類帶有廣告性質的合作在需要按照銷售額的3%計算繳納文化事業建設費。

此外事業單位屬于印花稅的納稅人，因此文博類事業單位簽訂的固定資產采購、不動產租賃、建設工程等合同，需要照章以簽訂的合同金額，對應相應稅率計算繳納印花稅。

（二）稅款核算不準確

稅款核算的前提是納稅人身份的認定，其次是各類稅種稅目對應不同的稅率、稅收政策、征收期限等。關于文博類事業單位納稅人身份的認定、增值稅、所得稅的計算繳納，一般容易出現以下問題。

一是納稅人身份的認定。文博類事業單位并不一定全部是小規模納稅人，如當年應稅銷售額超過一定金額標準，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。認定成為一般納稅人后，就不享受小規模納稅人的一些免稅政策，就需要按月申報繳納增值稅附加稅等。

二是增值稅的核算。文博類事業單位涉稅收入中的展覽收入在增值稅稅目上屬于現代服務里面的會展服務；二道門票收入在增值稅稅目中屬于生活服務里面的文化體育服務；考古發掘勘探收入屬于現代服務中研發和技術服務項下的工程勘察勘探服務。生活服務和現代服務屬于不同的稅目種類，稅收優惠政策不同，如不能準確區分就會導致增值稅的核算不準確。

增值稅核算還有一類業務會造成稅款核算不準確，每年的3月底之前，需要單位在自然人電子稅務局（扣繳端）操作單位的手續費退付。文博類事業單位作為員工收入的代扣代繳單位，稅務局會按照上年度個稅繳納總金額的2%返還至單位賬戶。對于該部分收入，文博類事業單位需在申報增值稅時計入未開票收入，按照商務輔助服務中的經紀代理服務稅目計算繳納增值稅，一般納稅人對應6%稅率，小規模納稅人對應3%稅率。如未及時申報繳納，會導致增值稅稅款的核算不準確。

除此之外，文博類事業單位在聘用外籍人員開展咨詢、講演、授課等活動而取得的勞務報酬，由于在境內提供了服務，屬于增值稅的應稅行為，屬于增值稅的納稅人，但其在境內沒有經營場所，因此在這種情況下文博類事業單位就應作為購買方為其代扣代繳增值稅。在實際操作中，這類應稅收入一般能夠為境外個人代扣代繳個人所得稅，但經常會漏掉增值稅的處理，也就導致了增值稅稅款核算的不準確。

三是企業所得稅的核算。首先文博類事業單位一般屬于公益類事業單位，收入大部分來自于財政全額撥款，而財政撥款收入在所得稅法規定中屬于不征稅收入。其次對于固定資產折舊的處理，文博類事業單位執行新制定的政府會計制度，按照相關規定，當月增加資產，當月計提折舊，當月減少資產，當月不再計提折舊；而在稅法處理上，當月增加資產，下月計提折舊，當月減少資產，當月仍計提折舊。這就會造成固定資產折舊上的稅會差異，如不調整，將會影響企業所得稅的核算。

對于手續費退付收入，除了需按不開票收入申報繳納增值稅之外，也不能忽略企業所得稅的申報繳納。

四是個人所得稅的核算。文博類事業單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，為在職員工發放的工資津補貼等，應全額計入當期應稅收入，需注意容易漏掉的應休未休假工資、績效考核獎金等；獨生子女費、托幼費、差旅費、誤餐補貼不計入應稅收入。多計或者少計應稅收入都會導致個人所得稅核算不準確。

文博類事業單位聘請的外部人員開展講座、咨詢、評審等活動，應主動收集其個人信息，按時足額為其代扣代繳個人所得稅，不能因為金額小或者次數少就不申報個人所得稅。

（三）票據管理不合規

文博類事業單位除了可以開具增值稅發票，還有非稅收入一般繳款書和事業單位資金往來結算票據。對于行政事業性收費、國有資產有償使用等收入適用非稅收入一般繳款書；對于事業單位暫收款項、代收款項、單位內部各部門之間或單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項等適用資金往來結算書。因此要準確劃分應稅收入及非稅收入，不能以非稅收據代替增值稅發票。

（四）會計賬務核算不規范

一是會計科目的設置不完善。有些文博類事業單位甚至沒有設置應交稅費相關的會計一級二級科目，這就會導致稅費的核算不準確，無法按照科目去核對應交未交的各項稅金，導致稅款的流失。

二是涉稅業務的賬務處理不真實。有些文博類事業單位將應稅的事業收入、經營收入列入行政事業收入或者直接沖減支出，這就會導致減少了應稅收入，導致稅款的流失。

文博類事業單位涉稅問題產生的原因

（一）涉稅相關業務政策把握不準確

由于文博類事業單位一般是公益性，而稅務的相關政策大多針對于企業，很多政策出臺后，文博類事業單位就默認政策與自己單位不相關、不需要執行。大部分政策也只是對企業做出明確要求和解釋，事業單位參照執行，這就使得文博類事業單位對于涉稅業務的相關政策把握不準確。

（二）財務人員涉稅業務專業性不強

在企業的財務部門一般會設有專門的稅務經辦人員，負責各類涉稅業務的申報繳納溝通等。但是在事業單位，一般由會計人員兼職擔任辦稅員，財務與稅務屬于兩個大類，財務人員對涉稅業務的專業性不強，大多只是做到按時申報繳納，但并不能保障申報數據的準確性。

（三）涉稅業務制度不完善

一是關于涉稅業務的內控制度不完善，事業單位的內控制度一般是針對于收支業務、預算業務、政府采購業務、合同管理、項目控制，而這六大業務鮮有涉及涉稅業務。而且事業單位作為非營利性質，稅收的金額對于單位的考核一般沒有影響，部分單位沒有建立與稅務風險匹配的內控制度。

二是文博類事業單位現在適用的會計制度是2019年開始執行的政府會計制度，稅款的核算在政府會計制度中沒有設置專門的篇幅，又無法完全接軌企業會計制度的相關規定，使得文博類事業單位的涉稅事項，不能找到完全適應的制度規定。

文博類事業單位涉稅問題應對措施

（一）增強涉稅業務風險意識

提高文博類事業單位對涉稅業務的重視程度。首先要從領導層面提高依法納稅意識。其次在員工層面也需加強宣傳，涉及到每個人自身的個人所得稅一定要真實準確申報。

（二）加強與稅務部門的溝通交流

首先文博類事業單位在出現涉稅業務問題的時候，一定要第一時間與所屬的稅務局聯系了解最新政策，切不可根據自己的理解直接操作。其次對于各類相關稅收政策，可以請稅務部門進行專門的培訓指導，避免由于財務人員的理解偏差而導致涉稅問題的出現。

（三）完善單位涉稅業務內控制度

內控制度應該貫穿單位的方方面面，文博類事業單位應結合自身的行業類型、業務范圍制定相適應的稅務管理制度，梳理本單位涉稅業務，對可能的風險點進行分析，提出應對措施。同時從財務人員中選任稅務風險專職崗位，及時了解稅收政策的變化、更新稅務知識、研究稅收優惠政策。定期對單位的涉稅風險進行評估，將單位的涉稅風險控制在可接受的范圍內。

（四）規范涉稅業務會計核算管理

文博類事業單位作為納稅人，在會計核算中要遵循會計制度要求，在涉稅核算上也要嚴格按照稅法的要求。尤其是所得稅的核算，考慮因素較多、容易產生稅會差異，這就要求文博類事業單位在進行所得稅的匯算清繳時，以會計核算為基礎，以稅法確認為依據，進行納稅調整，正確編制所得稅報表。同時文博類事業單位可以在科目的設置上，增加二級科目和三級科目，細化各類應交未交稅款，方便核查比對。

（五）提升財務人員的涉稅業務水平

涉稅業務是專業性很強的一項工作，涉及到稅務、會計、法律等各個方面，文博類事業單位一般沒有專職的辦稅人員，單位可以設置獎勵機制、晉升機制，鼓勵財務人員提升自己涉稅業務水平，參加專業的培訓和考試。提高主動學習的意識，通過官方網站、微信公眾號、微博、服務大廳等多渠道獲取最新的涉稅政策。

涉稅業務是每個事業單位都面臨的業務，文博類事業單位在社會發展中承擔豐富人民精神文化生活、傳承傳統文化的重要職能，應高度重視涉稅業務，及時更新各項稅收政策，完善內部制度建設，提升辦稅人員的專業水平，依法納稅；稅務機關也需要加強監管和輔導，及時溝通交流。提高文博類事業單位的涉稅業務管理水平，實現健康平穩的良性發展。

作者單位：煙臺市博物館