國有企業內部控制改進研究

作為我國市場經濟的重要組成部分，國有企業在我國的經濟發展中有著不可替代的、極為重要的作用。而隨著經濟市場改革的不斷深入，全球化趨勢的蔓延，以及市場環境的不斷變化，國有企業正面臨著機遇與風險并存的境地。為了保證自身發展成效，其內部控制工作吸引了人們的關注，但其實施現狀不容樂觀，其中存在諸多的問題急需解決。基于此，國有企業的內部控制改進就顯得尤為重要。基于此，本文根據實際情況對國有企業內部控制中的問題進行分析，包括內控環境不夠完善、風險管理欠缺合理性、控制流程缺乏科學新型、信息流通不暢、內部監督不力等，并從內部控制環境、風險管理體系、企業業務流程、部門信息溝通以及內部監督制度等方面針對性地提出對策，希望能為我國國有企業的內部控制改進研究提供幫助與參考。

國有企業內部控制的問題

內部控制環境不完善 部分國有企業內部控制環境的不完善主要體現在以下幾方面：第一，管理結構不健全。現如今，我國國有企業的股東大部分為國家或地方政府，從某種層面上說，具有比較濃烈的政治色彩。因為國有企業的股東組成帶有部分政治性質，所以對于董事會團隊而言，缺少專業型的決策性人才，就會導致董事會對于企業的戰略管理以及決策制定無法有效地參與。除此之外，國有企業的監事會成員也面臨著這一問題，由于缺少相應的財務管理方面的人才，致使在許多情況下，難以對企業的實際運作履行相關職責，不能有效發揮監督管理機能。而在經理層方面，國有企業往往因為缺乏激勵機制與約束機制，導致在企業經營過程中無法做出正確的決策判斷，進而造成國有資產受到損失。第二，缺乏行之有效的內部審計環節。現如今的大部分國有企業都在內部設立了審計部門，但是從人員配置情況和部門獨立度方面來看，卻沒有建立系統的、有效的內部審計機制，使得審計工作的開展缺乏權威性和獨立性。而且，部分國有企業的審計部門直接由行政總監等領導進行分管，這就造成在審計工作開展中難以做到嚴格、有效。

風險管理不當 隨著市場經濟環境的不斷變化，經濟體制改革力度也在不斷深入。面對著經濟全球化的影響，我國國有企業面臨的市場競爭愈發激烈，導致其在經營過程中會遇到很多類型的阻礙與風險，比如在投資籌資、融資經營等方面，如果不能對這些風險進行及時預警管理，就會給企業帶來一定程度的損失。相對而言，國有企業在發展過程中會得到政府方面的扶持與幫助，相比于其他企業具有一定的優勢，但是國有企業在其經營過程中的風險還是無法做到完全避免。基于實際情況來說，部分國有企業雖然設置了風險管理機構，但是對于風險防控與管理還是存在不完善的情況。許多風險管理人員在對風險進行識別時通常都是憑借個人的主觀意識或根據以往的經營情況進行判斷，沒有針對性分析企業的內外部因素，也沒有有效的數據支撐，導致其在風險管理環節存在不科學、不合理的現象，最終使得國有企業無法有效針對風險進行管理。與此同時，因為國有企業對風險的管理不當，所以難以確保內部控制實施時的有效性。

控制流程不合理 企業的內部控制活動需要依靠內控流程的設定來具體進行。目前部分國有企業在不相容崗位分離控制和授權審批環節已經基本確定了具體的控制制度，但在預算、運營分析和績效評價等流程中，仍然存在不合理的現象。第一，預算控制環節與企業發展的戰略目標不適配。現如今，很多國有企業都意識到了預算管理在企業管理工作中的重要作用，但在實施預算時還存在許多問題。比如在預算編制環節，沒能與企業的戰略發展目標相契合。通常來說，財務工作人員對企業往年的經營業績進行增減變化，并以此為基礎對企業當年的預算進行制定，這就導致無法實現對企業資源的合理分配。第二，沒有有效發揮運營分析控制機能。對于企業來說，運營分析不僅能將企業開展的業務活動與各部門之間的運營情況進行整合分析，還能為企業的長期優化管理提供幫助。現如今部分國有企業并沒有針對性建設運營分析制度，使得企業的生產、投融資和購銷等方面的運營數據過于分散，無法做到有效整合，進而產生信息孤島。

信息溝通不暢 目前的大部分國有企業采取的管理模式為集中性管控，通常都是采用由上到下的決策制定形式。這就會在信息的傳遞過程中，因為設計的層級和范圍較廣，使得信息的溝通缺乏時效性和準確性，無法進行有效的信息溝通。目前的市場經濟環境隨時都在變化，導致各種信息的情況瞬息萬變。集中性管控模式不利于信息溝通的整理與傳輸，再加上部分企業內部的工作人員不能對權責進行有效劃分，致使職務未分離的現象時有發生，企業在進行信息溝通時，就難以保障信息的有效性和實時性，對企業的經濟效益發展起到很大的不利影響。

內部監督不力 基于實際情況而言，部分國有企業的監督評價工作，大多是由審計部門完成的。雖然很多國有企業的內部審計機構會有效地針對財務內控進行監督，但會因為多方面因素的制約，使得審計部門缺乏一定的權威性和獨立性。而且，還有許多企業的內部審計工作是由財務部門負責，執行與監督的機能大多由同一主體負責與操作，這就很有可能會造成內部審計的監督與評價結果失去效益，無法提供有效參考。另外，部分國有企業因為缺乏對內部審計的認知，導致沒有給予審計工作一定的重視，致使內部監督不力，無法有效開展內部控制體系的改進工作。

國有企業內部控制的對策

完善內部控制環境 國有企業內部控制的改進必須要依托良好的內部控制環境。針對現如今國有企業內部控制環境中存在的問題，需要從以下幾個環節入手：

第一，完善企業管理層結構。應對企業的管理層與經理層權責做好明確劃分，對董事會成員的選擇機制進行優化，在董事會內部多引進專業型、技術型的決策人才，以提升董事會在重大戰略決策方面的領導能力。在對監事會成員進行任用時，應選擇具有財務管理或法律背景的人才，加強履職能力。

第二，建設行之有效的內部審計機制。在對內部審計部門進行設置時，應使其直接對董事會或董事會下屬的審計委員會負責，保障審計工作的權威性與獨立性。在對內部審計人員進行任用時，應選擇具有審計專業知識與熟悉企業經營模式的人才，提升審計人員的綜合素質與審計工作的整體效率。

第三，應加強企業的文化建設。企業可以通過開設文體活動來建設企業文化，將現代企業管理理念與企業發展戰略相結合，并在企業文化中得到體現，通過各項活動的開展，塑造符合企業價值觀的員工，以提升國有企業人員的整體素質水平。

第四，應加強對員工的培訓力度。員工素質和能力水平的高低，將會直接影響到企業內部控制的改進效果，所以要格外注重員工的綜合素質水平。企業可以利用培訓與實踐相結合的辦法，提升員工對內部控制的認知程度，增強員工日常工作的執行力度，保障員工的工作效率。

此外，還應積極組織員工參加信息化技術培訓，提高員工的信息化技術水平，從而加強企業內部控制改進的工作效率。

強化風險管理體系 風險評估與管理是國有企業內部控制工作的重要組成部分，國有企業應提高相應的關注度。在進行經營管理的過程中，必須要強化風險管理體系，完善風險評估機制，從整體上提升國有企業的風險防控能力。在這個過程中，需要時刻謹記，企業的各個生產經營環節都有可能產生風險因素，所以必須要時刻保持警惕心理。另外，也可以根據企業的戰略目標對各個流程的風險進行分層管理，比如在投標環節，外部風險應為一級風險，其中還包括投標準備風險與投標文件管理風險。風險等級越小，對風險的分類就越細致，一般情況下，企業應建設三個等級的風險層次來進行風險識別，并對每個風險進行全方位分析，對高等級風險重點關注，并進行跟蹤式監督處理。

而且財務管理制度也在一定程度上覆蓋了企業的各個生產與管理環節。所以在對風險進行管理時，應針對企業的財務內部控制進行針對性分析，將其中存在的缺陷與易發生風險的環節進行精準定位，以便對財務風險及時預警，強化風險管理體系，降低對企業的不利影響，并有效地對企業內部控制進行改進，以降低風險對企業的負面影響。

優化業務流程 對國有企業的預算管理、運營分析以及績效評價等業務流程進行針對性分析后，國有企業應從以下幾方面進行改進工作：第一，以企業宏觀戰略目標為導向制定全面預算管理控制體系。全員預算管理作為企業的財務管理手段，本質上是為企業長期可持續發展提供戰略服務。

因此，只有將預算管理與企業的宏觀戰略目標相融合，才能對企業的資源進行合理的動態化配置，并做到資源使用效率最大化。在預算編制階段，應保障編制的質量與后期預算執行的可實施性。國有企業應針對自身的具體情況進行合理的預算編制方法選擇，并根據自身的實際情況與外部環境變化，選擇預算編制方式。

另外，在預算執行階段，應充分考慮增量預算與零基預算的特點，從而實現在企業中的最佳應用。為了保障預算管理在國有企業中的穩定運營，應確定相應的預算考核制度，并根據考核結果對各預算執行部門進行獎罰，從整體上實現企業的戰略目標。第二，企業應對運營分析控制工作進行改進。國有企業應針對自身的生產經營策略與宏觀戰略規劃，對運營情況進行了解與掌握。綜合運用因素分析和趨勢分析的運營分析方法，對企業產生的運營問題進行剖析并針對性制定改進策略。第三，應改進績效評價體系。國有企業在進行績效目標的設定時，應充分考慮目標的可行性與考評的針對性。將生產研發與業務管理部門進行區分，并設置不同的績效目標。另外，在制定績效指標時，應充分堅持并實施定性指標與定量指標結合的原則。在確定指標權重設置時，應征詢部門的意見，避免因權重的不合理設置導致評價失效。國有企業可以根據績效指標定期對企業全體員工的業績進行考核與評價，以確保考核評價過程的公平、公正與公開，以此為基礎建設考核機制，將考核結果與員工的薪資相聯系，并作為員工晉升、調崗的依據。

暢通信息溝通 在國有企業對內部控制進行改進時，應確保建立信息化數據共享平臺，并做好內部控制的宣傳工作。通過信息化平臺的優勢，對企業各部門之間的實時數據進行整合并公布，確保各部門工作的有序性與效率性，以提高與企業其他部門之間的協調能力與配合程度，使業務活動能夠高質量、高水平地運行下去。與此同時，也應建設相應的信息溝通機制，提升溝通能力。各部門領導應起到良好的帶頭作用，切實落實員工的培訓工作，引導員工提升對信息溝通的重視程度，并因此養成習慣。在企業的日常工作中，可以設計相應的溝通平臺與溝通機制，針對各部門之間的問題進行加工梳理，以便確認主要的信息點并及時反饋，使各個部門之間的信息溝通做到精準、及時、分明，進而逐漸形成優良的企業溝通環境。此外，對各部門之間的具體權責要做到劃分明確、清晰無誤，同時也應對部門之間的協作范疇做到精準區分，形成有效的合作意識，以此加強團隊合作的力度。

改進內部監督 因為國有企業的內部監督工作大多是審計部門進行負責的。所以在對內部控制進行改進時，應確保其權威性與獨立性。

因此，國有企業應將審計部門與財務管理部門相切割，以確保內部審計工作的獨立。與此同時，也要明確內部審計工作的權責，使得審計部門能有效開展監督與評價工作。

另外，因為內部審計部門的獨特機能，在財務內部控制管理中能做到有效監督，并對財務內控過程中存在的問題進行及時發現，能夠確保員工或部門按照財務內控制度的相關要求開展工作。在這個過程中，應定期將監督結果反饋給管理層，使管理人員能對財務內控管理制度進行適時調整，從整體上改進企業的內部控制工作。

隨著時代的不斷發展，市場經濟環境的不斷變化，國有企業應及時優化自身的管理結構，加強對內部控制的改進力度，并制定完善風險管理的相應舉措，以便為我國的市場經濟發展起到一定的促進作用。基于此，國有企業應加強內部控制改進意識，提高員工的綜合素質水平，建設合理的信息溝通措施，加強企業員工、部門之間的聯系，以明確各環節各人員的具體權責，提高工作效率，這對于提升企業的市場核心競爭力，以及企業的健康可持續發展有著極為重大的影響。

（作者單位：拉薩高新建設工程有限公司）