會計師事務所審計質量管理研究

[摘 要]隨著2022年財政部發布《會計師事務所監督檢查辦法》以來，我國審計質量管理準則體系已全面執行，各會計師事務所逐步強化審計質量管理，但仍然在客戶關系和具體業務的接受與保持、業務執行與監控，以及審計人才培養等方面存在不足。為此，文章構建了質量控制體系，包括形成機制、運行機制、評價機制和監督機制，就審計質量控制和人力資源管理優化等領域提出建議，以期將其推廣至會計師事務所日常管理中，不斷提高事務所的審計質量。

[關鍵詞]會計師事務所；審計質量；審計質量體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）23-0034-03

當前，上市公司的會計丑聞引發人們對會計師事務所審計質量的關注，國內外均出現影響大、涉及面廣、后果嚴重的南方保健、帕瑪拉特、同濟堂、康美藥業等財務舞弊案，極大影響了獨立審計職業的公信力。根據2023年對2161家的會計信息質量抽查公告顯示，197家會計師事務所被處罰，其中吊銷9家，暫停49家，警告127家，沒收違法所得及罰款共計1584.68萬元；509名注冊會計師被行政處罰，罰款35.5萬元。處罰理由是基于必要的審計程序和獲取充分適當審計證據不足，會計師事務所審計執業質量仍待進一步提高。

2022年財政部發布《會計師事務所監督檢查辦法》，強化對會計師事務所的質量檢查，與此同時，新審計質量管理準則體系已在會計師事務所全面執行，包括會計師事務所業務質量管理準則（第5101號）、項目質量復核準則（第5102號）、對財務報表審計實施的質量管理準則（第1121號），以及相關的應用指南，為提高審計質量提供了標準體系。新質量管理準則要求會計師事務所建立健全并有效運行會計師事務所統一的質量管理體系。為此，文章擬對會計師事務所業務質量控制現狀進行調查，探析會計師事務所審計質量管理存在的問題和對策，為推動會計師事務所的可持續發展打造核心競爭力。

一、我國審計質量管理現狀

我國中大型會計師事務所普遍為審計師建立職業道德檔案，并記錄個人誠信，對員工進行誠信管理，將有效地提升審計質量。在客戶關系和具體業務的接受與保持方面，大部分事務所編制與事務所人員有商業關系的客戶名單，據此評價獨立性，積極取得獨立性確認函。

同時，大部分大型會計師事務所注重與前任審計師的溝通，且對于大中型項目承接業務時，會計師事務所會考慮聘請熟悉該行業的專家進行咨詢，當發現了客戶存在重大違法違規的情況，將考慮解除合同；在向同一客戶提供審計和非審計服務時，大部分會計師事務所限制兩項業務由同一個團隊開展[ 1 ]。

在業務執行與監控方面，各會計師事務所指導、監督與復核方面的工作開展得較為理想，大部分事務所對意見分歧均給予重視和處理。項目質量控制復核較為樂觀，會計師事務所都較為重視項目的三級復核工作。在審計人才培養方面，大多數事務所在招聘審計部員工時不限制會計專業背景。

在職業培訓方面，會計師事務所偏重于技術和行業背景的培訓，國際大所則更多加入管理能力的培訓，如項目管理技巧、演講技巧、團隊建設及談判能力等，尤其關注“新知識、新技能和新法規”的培訓。培訓手段主要采用崗位現場培訓和專業化培訓。在業績評價、薪酬及晉升方面，個人能力、工作年限、執行審計質量控制要求、承擔的工作量等成為重要的考核依據。

二、我國事務所審計質量管理的問題

（一）客戶關系和具體業務的接受與保持

目前，在客戶關系管理方面，事務所對客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方等盡職調查略顯不足，充分運用大數據查冊和輿情數據庫查詢的工作參差不齊，審前調研工作相對薄弱，客戶管理工作尚需深化[ 2 ]。

（二）業務執行與監控

會計師事務所指導、監督與復核方面，審計執行業務過程中，普遍存在審計計劃未能實時更新的問題，審計質量的監控以事后管理為主，事前預警和事中監控不足。當項目組出現意見分歧時，必要的專家咨詢略顯不足。項目質量控制復核部分，事務所主要關注形式上的完備，忽略了實質性的質量控制。

（三）審計人才培養

審計師不限制會計專業背景，導致審計人員的技能差距較大，部分初級審計員專業知識欠缺，在實務中的執行力度不強，審計獨立性差異大，對于定期輪換各會計師事務所執行差異大。

在培訓方面，會計師事務所自行開展的職業道德、質量控制和財會稅審的專業技能、管理技巧、演講技巧、團隊建設及談判能力等后續教育培訓不足，注冊會計師行業協會培訓參與度不高。

在績效考核方面，很多會計師事務所僅重視工作量，對無效的工作量也進行了補償，或忽略審計質量控制及獎懲制度的構建和執行。多數事務所僅重視物質激勵，忽略了發展機會、崗位輪換和培訓等非物質激勵手段，缺乏目標激勵、參與式激勵和發展激勵等[ 3 ]。

三、加強會計師事務所審計質量管理的對策

（一）構建審計業務質量管理體系

會計師事務所應建立審計業務質量控制體系，包括質量控制的形成機制、運行機制、評價機制和監督機制。企業文化是四大機制的底座，體現為事務所形成重視誠信，具有端正的經營理念、道德觀念和強烈的風險意識的文化氛圍，使審計師具備正確的價值取向和高素質。質量控制的形成機制、運行機制、評價機制和監督機制構成一個良性循環體系。形成機制構建了一套嚴謹的質量控制工作流程和制度，將運行機制貫徹于日常工作，通過評價機制反饋質量控制設計和執行情況，為監督機制提供依據，繼而修正并形成新的質量控制機制。

1.質量控制的形成機制

質量控制的形成機制是指事務所基于約束-激勵的框架將質量控制的職責安排于不同利益相關者，并制度化為相關質量控制制度的一種機制。形成機制的核心是審計質量控制制度的建設。一般情況下，審計質量控制制度設計者應采用訪談、問卷調查、討論會等方式收集信息，同時運用社會實驗法、系統分析法、定性與定量相結合的方法以及比較分析法等，圍繞審前、審中和審后建設審計制度。審前質量控制側重于審前調研工作的制度要求；審中質量控制制度建設應包括事務所層面的領導責任、職業道德規范、客戶管理、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控，以及注冊會計師層面的獨立性、職業能力等方面的制度建設；審后質量控制側重于質量控制發現問題的整改、跟蹤、評價和歸檔。相關制度建設需要循序漸進地開展，尤其針對我國會計師事務所質量管理中存在的“一體化管理不到位”“合伙人輪換流于形式”等突出問題，事務所應在具體操作層面進行流程界定和制度規范，結合財政系統對事務所的檢查中關注的問題，及時建立規則，記錄質量管理體系中各執行人的履職情況，實現事務所質量管理體系的常態化管理。

2.質量控制的運行機制

質量控制的運行機制是指事務所的質量控制制度在不同審計師中得以貫徹執行的一種協調機制。這一運行機制的施行，關鍵是形成事務所良好的企業文化。事務所應培育以質量為導向的內部文化，使質量控制制度得到有效執行。

事務所的企業文化是審計師的法治意識、管理理念、道德觀念、價值觀念、誠信意識、創新能力和審計素質的綜合反映，事務所的領導層及其作出的示范對事務所的企業文化有重大影響。事務所質量控制的目標是：質量至上，事務所的組織結構、戰略、風格、人員、技能和系統均應圍繞該目標進行，實施清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，強調共同的價值觀。運行機制是將企業文化融入培訓、學習等當中，直接影響質量控制制度的執行程度。

3.質量控制的評價機制

質量控制的評價機制是對質量控制狀況進行定期評價的系統，該系統與績效評價系統相聯系，成為考核審計師業績的標準之一。事務所質量控制評價系統是對審計師的定期評價，從而為事務所提供決策支持性信息和控制性信息，并作為評價和激勵各級管理人員的依據。

質量控制評價系統以建立評價小組為起點，以評定結果匯總入績效評定系統為終點。質量控制評價小組需設定好評價指標和評價標準，依次確定評價對象，可先派發自我檢查表，讓被評價者展開自評，然后收集更多的資料，采用現場調研和訪談的方式開展評價工作，最終依據評價指標和評價標準出具評價報告[ 4 ]。評價小組應及時公布評價結果，并與相關被評價人員交流改進建議，并將評價信息匯總入績效評價系統，與其他財務和非財務指標一起作為評價和激勵各級管理人員的依據。

4.質量控制的監督機制

質量控制的監督機制是對事務所外部和內部質量控制狀況的監督機制。當前審計質量外部監督機構主要是中國會計師協會，以及財政系統、國家審計系統、證監會等。

會計師事務所的內部監督機制，除了三級復核以外，還包括事務所合伙人定期質量控制會議，以及不定期抽調有經驗的審計人員對已完成的審計項目的抽查，以合理保證質量控制制度在執行層面的有效執行。同時，會計師事務所應設立投訴和指控渠道，全面監督審計質量。

（二）加強業務執行質量控制

建立一套全面的質量控制體系是保障審計質量的基礎，而體系的執行落地，尤其是融入審計系統操作環節，是提高審計效率和審計效果的途徑之一。事務所應關注事前、事中和事后的質量控制。事前選定審計質量控制成員，從項目組和事務所兩個維度選好審計監控人員，以做好質量控制。事中實時收集審計執行過程中的領導責任、職業道德規范、客戶管理、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等信息，監控審計計劃的執行和修訂。事后整理總結質量控制的成果，及時歸檔。

在大數據審計背景下，事務所審計業務質量控制的執行體現在審計標準、流程和責任分配與審計系統的融合上。審計師事務所應積極運用數據分析技術，監測和評估審計質量。通過分析歷史審計數據，在三級復核中識別出影響審計質量的關鍵因素，有針對性地改進相關流程。事務所應積極制定統一的技術標準，針對審計工作中運用的審計底稿，對審計數據處理、模型建立、算法選擇及結果評估等方面作出評價。標準化審計流程將有助于減少操作風險，提高審計效率，確保審計質量。

此外，質量控制過程中應關注大數據在審計工作中的運用，例如對被審計單位的分析性測試，增加補充除了財務分析以外的非財務分析，如被審計單位的戰略風險、經營風險、法律風險和輿情風險等，綜合應用現有的外購數據庫和審計系統預測分析技術，使審計師識別高風險區域，進行風險評分，從而合理配置審計資源和時間。

（三）優化人力資源管理

在員工招聘領域，事務所應盡可能為“準新員工”提供入職前的實習機會。此外，事務所應加大對不誠實行為的懲罰力度。事務所應建立一套能夠使提供真實信息者獲益、造假者付出代價的約束機制，加大對不誠實行為的懲罰力度。事務所應建立和健全信用評價體系，建立個人信用檔案，使信用評估經常化、制度化，將不誠信行為記錄在案，使其人力資本貶值從而為不誠實行為付出代價[ 5 ]。

事務所應建立一套行之有效的激勵—約束機制。

一是建立績效評價體系。綜合考慮審計師工作實踐、質量控制執行情況、個人能力提升、培訓參與度、360度的審計組、客戶等綜合評價，根據不同審計級別設計評價體系。

二是科學設計薪酬系統。根據績效評價體系對審計人員進行評價，并將其與薪酬體系掛鉤，以激勵審計人員勤勉盡職，并不斷自發提高審計效率和質量。

三是完善審計系統，跟蹤審計人員的工作過程和底稿的完成情況，以確保審計質量持續提升。

四是在非物質激勵因素中，事務所應增強信任、認可和尊重等文化激勵效果，確保管理者與員工之間進行多角度、多層次、全方位的有效溝通。

四、結語

近年來，國內外發生一系列上市公司會計欺詐、會計師事務所出具虛假審計報告的案例，引發了注冊會計師行業的誠信危機，文章在分析現行會計師事務所質量控制的現狀和問題的前提下，提出審計質量控制體系的框架，提供實施業務執行和人力資源管理的策略。會計師事務所良好的文化氛圍有賴于質量控制體系的有效構建，事務所應建立一套多種方式結合的質量控制約束和激勵機制，依托大數據審計技術，強化審計工作的跟蹤管理和風險預警，從而提高審計質量，促進事務所可持續發展。

參考文獻：

[1]陳志敏.會計師事務所審計質量管理的社會效益研究[J].經濟師，2024（10）：85-87.

[2]林躍平.中小會計師事務所審計質量管理問題與對策探討[J].投資與創業，2023（12）：28-30.

[3]梁霄.中小會計師事務所審計質量管理問題及對策探究[J].審計與理財，2023（02）：28-30.

[4]武國輝，夏慶利.中小會計師事務所審計質量管理存在的問題及完善建議[J].財務與會計，2021（11）：75.

[5]丁劍.提升我國注冊會計師行業審計質量管理的若干思考[J].中國鄉鎮企業會計，2021（02）：141-142.