企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的影響研究

[摘 要]在全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。合規(guī)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境作為合規(guī)管理的基石，對(duì)確保企業(yè)遵守法律法規(guī)、維護(hù)聲譽(yù)和降低風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。文章深入分析企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的影響，識(shí)別其中存在的問題，并提出優(yōu)化措施，旨在為企業(yè)提供實(shí)踐指導(dǎo)，促使其加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，提升合規(guī)管理水平，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]合規(guī)管理；內(nèi)控環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)管理；組織架構(gòu)優(yōu)化；合規(guī)文化

中圖分類號(hào)：F276.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）23-0073-03

在全球化和經(jīng)濟(jì)一體化背景下，合規(guī)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。尤其是在燃?xì)庑袠I(yè)，合規(guī)性要求更是直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)健康和風(fēng)險(xiǎn)管理。合規(guī)管理涵蓋遵守法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則、商業(yè)規(guī)則及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章，是企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的基石。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境涉及風(fēng)險(xiǎn)管理和問責(zé)機(jī)制，是降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，對(duì)財(cái)務(wù)健康和風(fēng)險(xiǎn)管理影響深遠(yuǎn)。健全的內(nèi)控體系可提升財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性，保障資產(chǎn)安全，提高效率。內(nèi)控管理通過優(yōu)化流程、強(qiáng)化監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)決策科學(xué)合理。

強(qiáng)化合規(guī)管理和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，是企業(yè)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。內(nèi)控和合規(guī)管理的有效結(jié)合，可使企業(yè)應(yīng)對(duì)監(jiān)管變化，保障內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的規(guī)范和效率，對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。

一、相關(guān)理論框架、文獻(xiàn)綜述

文章的理論框架基于治理風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)（GRC）管理體系，該體系強(qiáng)調(diào)合規(guī)管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的整合，突出了信息與溝通、外部情境等要素在合規(guī)管理中的重要性。同時(shí)，內(nèi)部控制體系框架（如COSO框架）為本研究提供了內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)建的原則，包括監(jiān)督責(zé)任、組織架構(gòu)、人才吸引與發(fā)展、內(nèi)部控制責(zé)任人問責(zé)制度等關(guān)鍵要素。近年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者們廣泛關(guān)注企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及內(nèi)控有效性對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用。研究普遍認(rèn)為，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)方法、影響因素及其與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)。然而，也有學(xué)者指出國(guó)有企業(yè)在合規(guī)管理方面存在管理效能動(dòng)力不足、管理制度體系不完善等問題，這些問題限制了合規(guī)管理效能的提升。

二、企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、合規(guī)管理的概述

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)合規(guī)管理而建立的一系列政策、程序和文化，它是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供了基礎(chǔ)性的管理框架和文化氛圍。一個(gè)健全的內(nèi)控環(huán)境能夠確保企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也遵循相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)企業(yè)的合規(guī)性。

（二）企業(yè)合規(guī)管理

合規(guī)管理是企業(yè)為避免違規(guī)行為而進(jìn)行的自我監(jiān)督和管理。它不僅涉及遵守法律法規(guī)，還包括遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。合規(guī)管理體系的建設(shè)包括合規(guī)組織架構(gòu)、合規(guī)制度、合規(guī)流程和合規(guī)文化等多個(gè)方面。合規(guī)管理在維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)誠(chéng)信和遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)揮著重要作用，有助于企業(yè)建立良好的聲譽(yù)，降低法律訴訟和罰款等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合規(guī)管理面臨的挑戰(zhàn)

合規(guī)管理在企業(yè)實(shí)踐中面臨著諸多挑戰(zhàn)。法律法規(guī)的變化頻繁，企業(yè)需要不斷更新合規(guī)政策和程序以適應(yīng)新的法律環(huán)境[ 1 ]。企業(yè)合規(guī)成本高，需要投入大量的資源，建立和維護(hù)合規(guī)管理體系。此外，員工的合規(guī)意識(shí)不足也是一個(gè)普遍問題，需要通過培訓(xùn)和教育來提高。

從財(cái)務(wù)角度來看，合規(guī)管理的成本效益問題是一個(gè)重要的考量因素。企業(yè)需要在合規(guī)成本和企業(yè)效益之間找到平衡點(diǎn)。一方面，合規(guī)成本過高可能會(huì)影響企業(yè)的盈利能力；另一方面，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的增加可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。因此，企業(yè)需要通過有效的合規(guī)管理降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境和合規(guī)管理相結(jié)合的意義

將合規(guī)管理與內(nèi)部控制體系相結(jié)合，可以提高整體效率，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理具有重要影響。一個(gè)健全的內(nèi)控環(huán)境能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)，合規(guī)管理的有效實(shí)施也需要依賴于內(nèi)控環(huán)境的支持。面對(duì)合規(guī)管理的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)合規(guī)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理的目標(biāo)。內(nèi)部控制體系為合規(guī)管理提供了制度和流程上的支持，合規(guī)管理則強(qiáng)化了內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。兩者相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的影響

（一）內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的影響機(jī)制

員工行為的影響方面，內(nèi)控環(huán)境通過塑造員工的行為規(guī)范，影響其對(duì)合規(guī)的遵守。一個(gè)強(qiáng)調(diào)合規(guī)的內(nèi)控環(huán)境能夠促使員工在日常工作中自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)和公司章程。一個(gè)有效的內(nèi)控環(huán)境能夠確保控制流程的設(shè)計(jì)合理，從而提高合規(guī)管理的效率和效果。在良好的內(nèi)控環(huán)境下，信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給決策者，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不合規(guī)行為。內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的運(yùn)行機(jī)制也有著全面的影響，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別到危機(jī)管理，內(nèi)控環(huán)境的各個(gè)方面都與合規(guī)管理的有效性密切相關(guān)。

（二）內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的具體影響路徑

從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的角度來看，內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理具有顯著的具體影響。良好的內(nèi)控環(huán)境能夠確保內(nèi)部控制制度的有效建立和執(zhí)行，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控環(huán)境影響企業(yè)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理潛在的合規(guī)問題；內(nèi)控環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性有著直接影響，一個(gè)健全的內(nèi)控環(huán)境能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

（三）內(nèi)控環(huán)境要素對(duì)合規(guī)管理的影響

良好的治理結(jié)構(gòu)能夠提供有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制，促進(jìn)合規(guī)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，從而提高合規(guī)管理的質(zhì)量和效果。合理的組織架構(gòu)能夠明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，提高財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性。通過設(shè)置專門的合規(guī)部門或崗位，可以確保合規(guī)管理的專業(yè)性。積極的企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工的合規(guī)意識(shí)，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化的塑造需要通過培訓(xùn)、宣傳等方式，使合規(guī)理念深入人心。

四、案例分析

根據(jù)實(shí)際案例，可以看到不同內(nèi)控環(huán)境要素對(duì)財(cái)務(wù)合規(guī)性的具體影響，安然公司的財(cái)務(wù)丑聞就是一個(gè)典型的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理影響的研究案例，其治理結(jié)構(gòu)的缺失和文化氛圍的不良導(dǎo)致了嚴(yán)重的合規(guī)問題。通過分析安然公司的案例，可以總結(jié)出企業(yè)內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的積極影響，從中吸取幾點(diǎn)重要的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（一）內(nèi)控環(huán)境的缺陷導(dǎo)致合規(guī)管理失效

安然公司的破產(chǎn)揭示了其內(nèi)控環(huán)境的嚴(yán)重缺陷。安然公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員，面臨的指控包括玩忽職守、虛報(bào)賬目、誤導(dǎo)投資人及牟取私利等。這些行為直接破壞了合規(guī)管理的基礎(chǔ)，導(dǎo)致公司無法有效遵守法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)欺詐和內(nèi)部控制不善

安然公司的財(cái)務(wù)欺詐主要由高層管理人員發(fā)起和控制，他們通過虛構(gòu)利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)、創(chuàng)建虛假公司等手段夸大公司的業(yè)績(jī)和價(jià)值。這種會(huì)計(jì)欺詐行為導(dǎo)致安然公司財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重扭曲，最終導(dǎo)致公司無法償還債務(wù)，宣告破產(chǎn)。同時(shí)，安然公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重的缺陷，高層管理人員對(duì)公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)和監(jiān)督不力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐問題得以長(zhǎng)期存在而未被發(fā)現(xiàn)。

（三）缺乏監(jiān)管和透明度

安然公司的會(huì)計(jì)欺詐活動(dòng)一定程度上是因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)的失職和監(jiān)管體系的薄弱。監(jiān)管機(jī)構(gòu)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止安然公司的行為。此外，安然公司通過設(shè)立大量的“特殊目的實(shí)體”進(jìn)行隱瞞負(fù)債、虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致這些行為在沒有足夠透明度的情況下得逞。

通過分析安然公司的案例，可以得到幾個(gè)重要的合規(guī)管理教訓(xùn)。

一是強(qiáng)化內(nèi)部控制，企業(yè)必須建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

二是提高透明度，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，避免通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)隱藏真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

三是加強(qiáng)監(jiān)管和監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，以防止財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生。

四是培養(yǎng)合規(guī)文化，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)一種強(qiáng)調(diào)合規(guī)和倫理的企業(yè)文化，使員工能夠自覺遵守法律法規(guī)和公司政策。

五是強(qiáng)化法律責(zé)任，對(duì)于違反合規(guī)管理的行為，應(yīng)有明確的法律責(zé)任和嚴(yán)厲的懲罰措施，以起到有效的震懾作用。

安然公司的案例是一個(gè)警示，它顯示了在高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)環(huán)境中，透明度和道德規(guī)范的重要性。這起丑聞不僅揭示了公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，也體現(xiàn)了在全球金融市場(chǎng)上公眾對(duì)透明度和監(jiān)管的迫切需求。通過這個(gè)案例可以看出，一個(gè)健全的內(nèi)控環(huán)境對(duì)于合規(guī)管理的成功至關(guān)重要，其能防止財(cái)務(wù)欺詐行為，保護(hù)投資者、員工和其他利益相關(guān)者的利益，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

五、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境和加強(qiáng)合規(guī)管理的建議

內(nèi)控環(huán)境對(duì)企業(yè)的合規(guī)管理具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)可以有效提高合規(guī)管理的水平，從而保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，將其作為提升合規(guī)管理有效性的重要手段。

（一）完善治理結(jié)構(gòu)和制度建設(shè)

為了提升合規(guī)管理的有效性，企業(yè)應(yīng)建立權(quán)責(zé)清晰、制衡有效的治理結(jié)構(gòu)。具體建議包括：設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。建立全面的合規(guī)管理體系，包括制度制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、責(zé)任追究、考核評(píng)價(jià)和合規(guī)培訓(xùn)等有組織、有計(jì)劃的管理活動(dòng)。明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)，加強(qiáng)合規(guī)管理，將其作為履行推進(jìn)法治建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)的重要內(nèi)容，建立全員合規(guī)責(zé)任制，明確管理人員和各崗位員工的合規(guī)責(zé)任并督促有效落實(shí)[ 2 ]。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)和協(xié)同聯(lián)動(dòng)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和合規(guī)管理需要，合理設(shè)置組織架構(gòu)，明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)。通過組織架構(gòu)優(yōu)化，提高財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性，推動(dòng)合規(guī)管理與法律風(fēng)險(xiǎn)防范、監(jiān)察、審計(jì)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作相統(tǒng)籌、相銜接，確保合規(guī)管理體系有效運(yùn)行[ 3 ]。

（三）培養(yǎng)合規(guī)文化和合規(guī)習(xí)慣

企業(yè)應(yīng)將合規(guī)理念融入企業(yè)文化，通過培訓(xùn)、宣傳等方式，詳細(xì)講解公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，包括制度修訂的目的、依據(jù)、修改內(nèi)容及注意事項(xiàng)，以及定期與不定期的內(nèi)控檢查、個(gè)別訪談、調(diào)查問卷等，通過自評(píng)自查、抽查督導(dǎo)等方式，查找短板弱項(xiàng)，提升合規(guī)管理體系的有效性，增強(qiáng)員工的合規(guī)意識(shí)，培養(yǎng)員工遵守制度、按規(guī)章制度和流程辦事的良好習(xí)慣。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)和審查管控

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合規(guī)管理信息化建設(shè)，推動(dòng)“三重一大”、投資和項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)、物資采購(gòu)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源等集團(tuán)管控信息系統(tǒng)的集成應(yīng)用，可以結(jié)合實(shí)際將合規(guī)制度、典型案例、合規(guī)培訓(xùn)和違規(guī)行為記錄等納入信息系統(tǒng)。定期梳理業(yè)務(wù)流程，查找合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用信息化手段將合規(guī)要求和防控措施嵌入流程，針對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)合規(guī)審查，強(qiáng)化過程管控，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通和有機(jī)融合[ 4 ]。

（五）建立健全激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立合規(guī)管理激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參與合規(guī)管理，并對(duì)合規(guī)管理成果給予獎(jiǎng)勵(lì)。從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的角度，激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)原則和實(shí)施建議包括：設(shè)立合規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)基金，對(duì)合規(guī)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工和部門給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)；將合規(guī)表現(xiàn)納入員工績(jī)效考核體系，與晉升和薪酬掛鉤。

六、結(jié)語

文章深入探討了內(nèi)控環(huán)境對(duì)合規(guī)管理的影響，揭示了內(nèi)控環(huán)境在促進(jìn)企業(yè)合規(guī)管理中的關(guān)鍵作用。一個(gè)健全的內(nèi)控環(huán)境能夠顯著提升合規(guī)管理的有效性，使企業(yè)降低面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提升依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理能力，有力推動(dòng)企業(yè)深化改革與高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化不僅直接影響合規(guī)管理的成效，也是企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的重要保障。未來研究可以進(jìn)一步探討內(nèi)控環(huán)境與合規(guī)管理之間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)關(guān)系，以及不同行業(yè)和規(guī)模企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的差異性。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，探討如何利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)提升內(nèi)控環(huán)境的有效性，將是未來研究的重要方向，這些研究將為企業(yè)提供更具體的指導(dǎo)，幫助它們構(gòu)建更加有效的合規(guī)管理體系。

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[4]倪永盛.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理探究——以A集團(tuán)為例[J].新會(huì)計(jì)，2022（04）：51-53.