關于增值稅留抵退稅存在的風險分析

2019年以來，國家施行并逐年擴大實施增值稅留抵退稅政策，為許多企業注入了生機活力。但同時也有企業出于對政策的不了解，或想獲得更多優惠的僥幸心理，在申請留抵退稅時，未處理自身可能存在的虛增進項、虛假申報等問題，就獲得了稅務機關的增值稅留抵退稅。在后期面臨的稅務稽查中，因留抵退稅風險疑點引出的一系列問題，如果被定性為騙取留抵退稅，稅務機關不僅會追回全部留抵退稅款，還會對退稅款加收滯納金。這種征納雙方都不愿出現的情況，背離了增值稅留抵退稅實施目的，增大了企業負擔，浪費了稅務行政資源。本文將通過分析國家稅務總局武漢市稅務局第二稽查局近年來查辦的實際案例，對增值稅留抵退稅存在的風險點進行探討，并提出相關對策建議。

一、稽查案例情況概述

案例1：Y 醫療器械銷售企業于2022年4月29日申請并獲得了所屬期為2022 年3 月份的留抵退稅款10303390.13元。主管稅務機關在對該單位留抵退稅進行審核中發現涉嫌庫存商品不實、少報應稅收入、涉嫌虛開增值稅發票等疑點，認為納稅人存在明顯少報收入偷逃稅款和虛開發票的嫌疑，同時鑒于該企業倉庫不在武漢，無法對企業庫存數量進行盤存，故建議移交稽查。

第二稽查局接到該線索后，安排檢查組通過外調，發現企業確有醫療器械的庫存，沒有銷售收入的原因是因為Y 企業在設備投放過程中，因相關政策變化，Y企業原規劃的商業運營模式不能繼續，有大量的設備無法銷售或銷售退回。銷售退回過程中Y 企業開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入。本案最終認定Y 企業為錯開發票，未及時更正，排除騙取留抵退稅的風險疑點。

案例2：B企業2020年12月15日獲得了稅款所屬期為2020 年4月1 日至2020 年9 月30 日的增值稅增量留抵稅額退稅款3148281.26元。2022年根據湖北省稅務局傳遞的涉嫌利用機動車發票騙取留抵退稅高風險案源線索，其17份二手車銷售統一發票存在超低價銷售二手車的問題，涉嫌利用低價銷售機動車騙取增值稅留抵退稅。

經檢查，第二稽查局發現B企業以超低價格出售機動車，少繳稅款的問題確實存在，但其17輛機動車中僅有兩輛在2020年9月30日前出售，大部分車在取得留抵退稅款后低價售出，且二手車銷售統一發票的金額與實際出售價格一致。根據實際情況，暫排除B企業故意低價銷售機動車，利用機動車發票騙取留抵退稅的風險疑點。

二、增值稅留抵退稅風險存在的幾種形式

通過案例可以看出，在稽查實務中，不當獲得留抵退稅與騙取留抵退稅的界限的劃定，是增值稅留抵退稅風險的一個重點。增值稅留抵退稅風險主要有以下三種形式：

（一）取得虛開增值稅專用發票虛增進項稅額。以虛增進項方式虛假申報騙取增值稅留抵退稅，企業在沒有真實交易情況下，以騙取國家稅款為目的，讓他人為自己虛開增值稅專用發票來騙取虛假的留抵稅款，造成國家稅款損失。這類情況納稅人為了騙取留抵退稅虛開增值稅專用發票或其他可抵扣稅款的發票，致使企業少繳其他稅款如企業所得稅等，屬于偷稅違法行為，情節嚴重的，涉嫌構成逃稅罪。

（二）隱瞞收入方式虛假申報騙取增值稅留抵退稅。企業通過隱匿銷售收入來減少銷項稅額，然后向稅務機關虛假申報騙取留抵退稅的，在這種形式下，企業的進項增值稅專用發票是真實的，不存在虛開增值稅專用發票行為。但納稅人通過隱匿銷售收入，即以不列、少列收入方式不申報或虛假申報本應繳納的銷項稅款，導致留抵退稅增加。同時因少計收入導致少繳企業所得稅，屬于偷稅違法行為，情節嚴重的，涉嫌構成逃稅罪。

（三）非主觀故意不當獲得留抵退稅款。企業的實際情況各種各樣，虛增進項、少計銷項，甚至獲得留抵退稅款均可能非企業主觀故意的行為。就像上文中第二個案例，企業因觸犯《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定導致少計收入，因少計收入的原因而導致銷項減少。或者存在企業非主觀故意情況下形成不真實的債權債務關系，例如企業購進的原材料發生非正常損失，但企業因疏忽未及時、準確地做進項轉出，導致多計留抵稅款，進而不當獲得留抵退稅。又比如可能存在企業提前履行條件不成立，即雖然存在合法的留抵稅款，但不符合退稅條件，卻申請并享受了留抵退稅待遇。

三、做好留抵退稅風險防范的建議及啟示

（一）更好護航政策紅利落準落穩落好。留抵退稅政策實施以來，為各類企業疏困解難，很好地幫助企業解決了資金流緊張的問題，但同時也出現了騙取留抵退稅的情況。對此，管理局和稽查局應互動共管，努力確保政策紅利精準直達守法誠信經營的市場主體。在稽查查處中，應對騙取留抵退稅的情況嚴格查處，對虛開發票、隱匿收入等手段實施主觀惡意騙取留抵退稅的行為，予以嚴厲打擊，發揮警示威懾作用。對可以排除騙取留抵退稅的風險的企業應不做立案調查處理，保障留抵退稅政策公平公正準確落實。

（二）納稅人要遵守稅法，主動防范風險。納稅人在生產經營過程中，因遭遇市場風險變動等不利因素時，應通過合法合規方法正確化解，應主動遵守稅法誠信經營，不能擅自以稅務風險抵免市場風險。企業應不斷提升涉稅人員的業務能力和道德素質，有效識別稅務風險、分析稅務風險、應對稅務風險，使企業平穩健康發展。作為稅務機關也應在監管過程中，加強對納稅人的管理，努力將稅務風險控制在問題發生之前，幫助企業健康成長。

（三）加強信息化手段運用，提升稽查質效。稅務機關應加強增值稅留抵退稅事項的風險管理，充分利用大數據識別和防控風險，加大數據監管提醒告誡力度，通過數據掃描，幫助納稅人及早識別潛在風險，有效幫助納稅人避免非主觀過錯，避免涉稅風險。案件辦理過程中，積極運用大數據和信息技術手段識別案件、分析案件、查處案件，運用信息技術理念，通過流向分析，綜合分析、關聯分析等方法，細化檢查方案，快速找到案件突破口，有效提升案件查辦質效。

作者單位：國家稅務總局武漢市稅務局第二稽查局