數字經濟下企業內部控制優化研究

摘" "要：在數字經濟快速發展的背景下，企業內部控制面臨著數字化轉型帶來的機遇和挑戰。企業內部控制水平的提升已成為企業增強競爭力和實現可持續發展的重要戰略，不僅有利于增強企業內部控制的科學性、針對性和有效性，而且還能提高企業的運營效率、決策水平和風險應對能力。因此，企業內部控制在數字經濟時代必須進行優化升級，以適應企業數字化轉型的新要求。以企業內部控制為研究對象，通過分析數字經濟下企業內部控制的意義、挑戰和要求，進而探討企業內部控制優化升級的對策，以期為企業增強競爭力和實現可持續發展提供參考。

關鍵詞：數字經濟；企業內部控制；優化升級

中圖分類號：F276" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）23-0101-04

一、相關背景和研究綜述

隨著信息技術的高速發展和互聯網的普及，數字經濟已經成為全球經濟發展的新趨勢。黨的二十大報告提出，要加快建設網絡強國和數字中國。數字經濟的發展是適應我國信息化建設和促進經濟發展新動能的體現，數字中國建設是數字經濟時代背景下推進和實現中國式現代化的重要動力，是增強國家競爭力以及核心優勢的重要保障。數字經濟的出現為企業帶來了巨大的機遇和挑戰。在數字經濟時代，各種信息技術和數據資源得到充分利用和共享，為企業的發展和創新提供了新的動力，數字技術已經應用到企業經營和管理的各個方面。然而，與此同時，信息化和互聯網技術的普及也增加了企業內部控制所面臨的風險和挑戰。因此，在數字經濟背景下推動企業內部控制的轉型和升級，促進企業數字化管理和內部控制水平的提升顯得尤為重要。

內部控制是企業為了提高經營管理活動的效率，通過獲取和配置各項資源和信息，在企業內部執行的各種組織、計劃、方法和程序，使內部控制目標和計劃合理有效的進行，這關系著企業提升經營效率、保障資產安全、監督財務管理和實現既定管理目標的效果[1]。目前關于數字經濟與企業內部控制研究的文獻相對豐富，也給本文提供了一定的參考，主要集中于以下幾個方面。一是基于財務視角探討數字經濟對財務管理轉型的研究。財務管理轉型工作在數字經濟時代背景下具有現實意義，有利于加強企業對風險的把控和促進財務管理效率的提升[2]，同時企業應對財務管理重新定位才能有效促進企業目標實現[3]。二是從不同機構角度探討數字經濟對內部控制的影響。有研究從企業角度出發，基于意識、機制和內部監督等方面提出企業內部控制體系構建的對策[4]；有研究從政府部門內部審計角度分析，提出應加強數字政府建設，健全內部審計工作的機制和信息系統，不斷提高政府治理能力，加強體系建設[5]；也有研究從高校視角出發，提出新形勢下如何構建六位一體的內部控制體系以及完善高校內部控制管理[6]。三是采用實證方法研究數字經濟對企業內部控制的影響及其作用機制。有學者利用中國A股上市公司數據研究發現，數字經濟與企業內部控制質量之間存在臨界點，在臨界點下方，數字經濟有利于企業內部控制質量的提升，反之，則不利于企業內部控制質量的提升，并且數字經濟通過降低信息不對稱和強化監督來降低代理成本，從而提升企業內部控制的質量[7]。本文將基于數字經濟背景對企業內部控制所面臨的機遇和挑戰進行分析，探討企業內部控制優化升級的對策和建議。期望在補充相關數字經濟與內部控制的文獻研究的同時，為企業內部控制在數字化轉型浪潮中的發展提供一些可供參考和借鑒的建議。

二、數字經濟下企業內部控制的意義

（一）增強企業的競爭力

數字經濟時代下信息化和互聯網技術的廣泛應用使企業面臨更加激烈的競爭。企業必須提升數字化水平以適應數字化轉型的步伐，這為企業內部控制的管理和實施帶來一定的變革和轉型，尤其是數字技術的應用，將改變企業內部控制的運營和活動的方式，促使企業內部控制體系不斷完善和升級。一方面，有效的內部控制系統和體系可以幫助企業識別、規避風險，保證企業長期生產經營活動的穩定、持續性，提升內部控制制度在運行過程中的績效，從而提高企業的競爭力。另一方面，有效的內部控制體系可以提高企業的運營效率和經濟效益，實現資源配置的優化，提高企業的可持續發展能力。由此可見，數字經濟能夠通過提升內部控制效果進而提升企業的競爭力。

（二）防范舞弊風險和隱患

數字經濟時代下數字技術的應用和普及有利于企業優化運營管理方式和提升管理者的決策水平，數字技術與企業業務的融合將提升企業運行本身的智能化和高效化，具有操作簡單、精準性高的特點，有利于降低企業工作人員在操作中的人工風險，并且使內部控制中的各項控制環節，如職責分工控制、審核批準控制、財產安全控制等隨時處于技術系統的監控之下。基于系統流程和權限設置的功能，有利于保障業務流程的有效和安全執行，以及防范內部管理中的舞弊風險和隱患。盡管企業可能會同時面臨一些其他由數字化改革帶來的新風險，如網絡安全風險、數據泄露風險等，但是可以通過加強網絡安全管理和數據治理來降低風險?？偟膩碚f，數字經濟作用于內部控制的升級可以幫助企業及時發現和防范各種風險，保護企業的利益和聲譽。完善的內部控制體系為企業的管理建立起一張防護網，保障企業的信息數據安全和資金資產安全，降低了企業遭受損失的可能性。

（三）優化企業決策和管理

數字經濟時代下龐大的信息流和數據流在不斷地被生產、獲取和處理，企業發展需要海量的數據資源和不斷更新升級的科學技術，管理層對此需做出正確的戰略選擇。企業的決策關系著未來發展的戰略和方向，在競爭如此激烈的環境下，如何獲取有價值的信息并做出正確的決策成為企業管理者面臨的重要問題。數字經濟下內部控制體系的數字化轉型可以幫助企業實時收集、整理和分析大數據，除了能夠為企業管理者本身提供決策支持的信息和報告，為企業未來發展的戰略制定和業務管理提供科學依據，還能夠幫助企業形成和積累一系列數字化資產，使其成為企業的競爭優勢和要素資源。

三、數字經濟下企業內部控制面臨的挑戰和要求

數字經濟的快速發展帶來了數字化的營商環境，在帶來巨大機遇的同時也使企業內部控制面臨前所未有的挑戰。

（一）信息技術發展對企業帶來的信息化風險挑戰

信息技術的廣泛應用使得企業的信息處理過程變得更加復雜和龐大。企業在處理海量信息時容易出現數據泄露、系統癱瘓等問題，進而導致企業內部控制的失效。新技術的出現也給企業帶來了新的網絡信息安全挑戰，在面對這些新問題的時候，企業往往無法有效處理，或者說處理的成本會增加企業發展的負擔。同時，隨著數字金融與金融科技的發展，新的金融業務內容和形式層出不窮，如電子支付、虛擬貨幣、數字貨幣等。這些創新業務的出現給企業帶來了新的風險，同時也加大了企業內部控制的難度。傳統的內部控制模式難以適應這些新業務的監管和風險管理需求，企業亟須更新和優化內部控制機制。

（二）企業面臨著越來越嚴格的監督管理要求

隨著企業的不斷發展壯大，政府和監管機構對于企業的合規性要求越來越高，企業需要建立健全內部控制機制來確保自身的合規性。然而，由于數字經濟的復雜性和不確定性，企業往往難以確保內部控制的有效性和合規性，進而可能面臨巨大的法律風險和經濟損失。尤其是在數字經濟背景下，數字技術應用到信息的獲取與披露方面，企業必須規范經營行為，并且加強企業經營和財務信息透明度及信息披露渠道。企業內部控制的信息披露可以采取更全面的內容、更多樣的方式進行發布和公示，不同行業和企業之間的信息壁壘逐漸被打破。這意味著企業只有根據監管要求提高經營合規性才能實現企業的可持續發展性。可以說，內部控制體系在數字經濟的賦能下將促使企業的經營活動更加符合誠信原則，企業必須順應發展趨勢、提升數字化內控管理能力以及采取有效措施才能滿足監管機構的監督管理要求，從而維護企業良好的社會形象和聲譽。

（三）企業數字化轉型的現實要求

近年來，國家在發展數字經濟的進程中也在不斷強調企業數字化轉型升級的重要性，鼓勵并支持各類企業實施數字化管理，實現數字化轉型。為此，國家發布了一系列相關的政策文件和通知，在部分城市開展了數字化轉型的試點工作，為各行各業的企業開展數字化轉型明確了方向。例如，在國有企業方面，國務院國資委在2020年就印發了《關于加快推進國有企業數字化轉型工作的通知》，從頂層設計對國有企業數字化轉型的背景意義、現狀基礎、原則思路、重點舉措、制度保障進行了指引，有效推動了國有企業的數字化轉型和發展。在中小企業方面，為了推動中小企業數字賦能的行動和進程，實現我國中小企業實現數字化轉型，財政部和工業和信息化部在2023年發布了《關于開展中小企業數字化轉型城市試點工作的通知》（財建〔2023〕117號），對我國第一批中小企業數字化轉型試點城市進行了公示。根據通知中的內容，擬將蘇州、東莞、寧波、廈門、合肥、武漢、青島、南昌、上海浦東新區、福州、長春、沈陽、大連、南寧、濟南、太原、石家莊、鄭州、長沙、成都、天津濱海新區、重慶渝北區、昆明、杭州、北京昌平區、深圳、榆林、哈爾濱、蘭州、?？诘?0個城市和地區被納入我國中小企業數字化轉型試點的第一批范圍。由此可見，在數字經濟時代，企業進行數字化轉型的必要性和緊迫性。這意味著企業的數字化轉型對企業的內部控制提出了現實要求，企業管理和運營也需要適應企業數字化轉型的趨勢，尤其是作為企業管理核心的關鍵環節，企業的內部控制必須進行轉型和升級。因此，數字經濟背景下，企業內部控制面臨著諸多問題和要求，企業需要正視這些問題，加強內部控制的建設和管理。只有企業對其經營業務和管理制度進行全面、系統的調整和改革，對商業模式、組織結構、業務流程和內部控制活動進行全方位的定義和賦能，才能有效地實現轉型，以應對數字經濟帶來的挑戰。只有建立強大的內部控制機制，企業才能更好地利用數字經濟的紅利，實現可持續發展。

四、數字經濟下企業內部控制優化升級的對策

綜上所述，企業需要采取一系列措施來推動內部控制的數字化轉型，這也成為企業提高競爭力和可持續發展的必然要求。只有全面推進內部控制體系的優化升級，才能確保企業內部控制的科學性、針對性和有效性，進而提升企業的管理水平、整體效益和價值創造。企業內部控制的數字化轉型涉及很多方面，其中包括提升轉型意識、加強監督管理、完善控制環境、人才隊伍建設、數字技術應用等環節。本文將基于數字經濟的發展背景，從這幾個需要重視和加強的關鍵環節對企業內部控制優化升級提出對策和建議。

（一）提升認識是實現內部控制轉型的基礎

隨著數字經濟在國家經濟發展中的占比逐漸加大，企業必須認識到數字化轉型對企業命運發展的重要性，內部控制作為保障企業發展的重要環節，關系著企業的經營效益和未來存續的可能，必然也要順應時代的發展趨勢進行調整和變革。企業高層管理者應認識到數字化轉型對內部控制的重要性，樹立企業內部控制的數字化轉型意識，推動整個企業改變傳統的內部控制方式，提升內部控制水平，從上至下推動和協調內部控制工作的正常運轉，從而加快推動企業數字化轉型的步伐。同時，要加強員工數字化轉型的培訓和教育，提高員工對內部控制優化升級的認知水平，增強員工的數字化轉型意識，只有全員參與、積極配合，才能使內部控制的改革和發展達到預期效果。

（二）數字化監督管理是控制活動執行的關鍵

企業應建立健全數字化監督管理機制，包括數字化內部監督和外部監督。數字化內部監督是指企業要制定適應數字化轉型的管理制度和內控體系，明確各級管理人員的職責和權限，加強對數字化轉型的引導和監控。通過將數字技術引入內部審計監督工作，擴大監督的覆蓋范圍，使監督工作更加系統、全面和科學。同時，要注重內外部環境的監測和分析，及時發現和解決數字化轉型過程中的問題和風險。只有有效的監督管理，才能確保企業內部控制活動的順利運行，并取得預期成效。數字化外部監督是指企業應充分利用外部審計、監管部門或者群眾的評價和意見，通過外部約束來倒逼企業對自身的內部控制活動運行的有效性進行合理調整和改進。企業在對外信息披露上不僅要做到符合法律法規，還要注重提升信息披露的質量和形式，確保企業公布的是真實、客觀、有效的信息。這不僅有助于公眾充分了解企業的發展情況，增強企業的影響力，還有助于企業管理層明確職責，加強企業內外的相互協調[8]。

（三）完善企業控制環境是內部控制提升的保障

企業應根據自身的情況和發展需求，構建適應企業內部控制數字化轉型的控制環境。包括制度環境和企業文化環境。制度環境是指企業應當根據自身實際情況的變化發展，主動厘清內控體系的實施和應用中的缺點，制定和完善基于數字化轉型的內部控制政策、流程設計、操作規范、程序和相關規定，確保內部控制活動的高效實施。構建與數字化發展相適應的內控體系標準規范、治理機制和管理辦法是完善企業控制環境的基礎和保障，只有建立完善內控的體系，才能支撐企業數字化轉型的全面展開。文化環境是指基于企業長期發展中的管理文化和價值觀，有利于促進內部控制數字化轉型的深入發展。同時，還應關注企業內部對數字經濟發展涉及的相關法律法規進行學習和培訓，加強企業對數據的管理和控制。企業在數字化轉型發展中，要遵守規章制度中對網絡信息系統、電子交易、數據資源的權利屬性等相關約束和要求，避免在生產和使用數據中造成侵權及損失。

（四）人才隊伍建設是完善內部控制的資源

數字經濟背景下，對企業來說，除了數據作為一種重要的生產要素以外，人力資本帶來的知識也是重要的生產要素之一，決定了企業在市場競爭的優勢和技術創新方面的能力。一方面，企業應加大對數字化轉型的人力資源投入，加強內部控制人才的培養和引進。另一方面，企業應充分利用人力資本的數字化管理，促進企業人才庫建設[9]。主要包括以下幾點：一是注重培養和提升現有員工的綜合素質及業務能力，通過培訓和學習，使員工了解數字技術與業務發展融合應用的相關知識和技能；二是積極引進熟悉數字技術、具備一定信息技術操作能力的專業人才，為企業內部控制的數字化轉型提供有力支持；三是引導企業員工樹立正確的、適應經濟發展的職業理想和信念，將個人自我價值的實現與企業發展相結合，充分調動員工的主動性和積極性，確保人才隊伍對內部控制轉型升級的認同和支持；四是加強內部控制的培訓和監督，增強員工的風險意識和合規意識，增強內部控制的執行力度。只有充分利用和發揮人力資本對企業發展的支撐力量，加強具有專業能力和技術能力的人才隊伍建設，才能推動內部控制不斷優化升級的順利進行。

（五）數字技術融合應用是加強信息控制的手段

企業內部控制的優化升級需要不斷融合和應用數字技術，促進企業內控體系的改造或重塑。企業應根據實際發展和需求，選擇合適的信息技術和數字技術與不同業務模塊相融合，提升內部控制的精細化、智能化和數字化水平，同時企業應加強對信息安全的防范和管理，制定嚴格的信息安全政策和控制措施，確保數據的保密性和完整性。這些信息技術和數字技術的應用可以幫助企業及時識別潛在的風險和可能出現的異常情況，降低風險的同時提高內部控制的效率。數字技術應用可以包括大數據管理與分析、人工智能、物聯網、云計算等。例如通過大數據技術應用，企業可以通過內部控制數據的實時采集、整理、分析和處理，提高內部控制的準確性和及時性；通過人工智能等技術，可以實現內部控制過程的智能化和自動化，提高內部控制的效率和精確性?？傊瑪底旨夹g應用是企業數字化轉型的核心驅動力，只有有效應用數字技術，才能實現內部控制的全面升級和優化。

五、結束語

在數字經濟背景下，加強企業內部控制的管理、提升內部控制的水平、實現內部控制的優化升級是企業發展的必然選擇。企業內部控制的轉型升級是一項長期的系統工程，需要企業充分認識到數字經濟給內部控制帶來的機遇和挑戰，通過不斷實踐和創新、轉型和升級來應對這些問題和困境。有效的數字化內部控制體系可以幫助企業提升競爭力、防范內控風險和隱患；優化管理層決策和管理，建立和維護企業信譽。企業應主動順應數字經濟的時代潮流，明確內部控制數字化管理的目標，把加強內部控制作為戰略上的重要任務，建立健全內部控制體系。通過充分挖掘利用數據資源和重視人才，實現信息技術與企業運營管理業務的融合應用，不斷優化控制環境、控制活動和監督管理，從而推動面向數字化轉型的內部控制組織和管理模式的變革，促進企業提高管理水平和經營效益，以適應數字經濟時代的挑戰和要求。

參考文獻：

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