淺議現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的主要舉措

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收體制也在不斷加以完善，利用政策漏洞來(lái)避稅的可能性逐漸被限制。隨著企業(yè)的快速發(fā)展和信息智能化水平的提高，合理的稅務(wù)管理工作就變得更加必要。企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)管理過(guò)程中應(yīng)對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)加以深入了解和系統(tǒng)分析，通過(guò)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)等方法，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的必要性

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中不可或缺的一環(huán)，建立完善的稅務(wù)管理制度對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義。需要企業(yè)在遵循稅法和政策的前提下，通過(guò)科學(xué)、有效的規(guī)劃，使企業(yè)獲取最大利益。

（一）有助于提高經(jīng)濟(jì)效益

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，我國(guó)進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的稅制改革。企業(yè)通過(guò)深入分析稅收政策和自身業(yè)務(wù)活動(dòng)適配性來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理。這樣做一方面有助于合法降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面能夠幫助企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅收問(wèn)題而引發(fā)的法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

企業(yè)通常采用稅基和稅率的差別來(lái)規(guī)劃自身的稅務(wù)行為，合法合規(guī)地減輕稅負(fù)，國(guó)家也是通過(guò)稅率與稅基的差別實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的調(diào)整，通過(guò)稅收杠桿來(lái)引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化投資方向。企業(yè)和國(guó)家對(duì)于相關(guān)工作的出發(fā)點(diǎn)雖然不同，但最終都有利于優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）籌資活動(dòng)中存在的問(wèn)題

企業(yè)選擇債務(wù)籌資方式比權(quán)益性籌資方式的資本成本低，而且，債務(wù)籌資產(chǎn)生的利息可以稅前抵扣。但是，債務(wù)籌資利息與應(yīng)納稅所得額之間存在邊際遞減效應(yīng)，企業(yè)若過(guò)度依賴(lài)債務(wù)籌資方式，利用債務(wù)利息降低應(yīng)納稅所得額，隨著企業(yè)債務(wù)資本比例的增加，抵稅效應(yīng)會(huì)逐漸減少。

（二）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題

如果稅務(wù)管理方案沒(méi)有及時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整和跟進(jìn)，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行為與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和稽查，甚至可能被視為有偷稅漏稅嫌疑。此外，如果企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策的理解存在偏差，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)需要還原稅款、補(bǔ)繳稅款甚至產(chǎn)生滯納金，最終得不償失。

（三）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算是根據(jù)企業(yè)已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄的會(huì)計(jì)活動(dòng)，是企業(yè)申報(bào)和繳納稅款的直接依據(jù)，會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理十分關(guān)鍵。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收制度在核算環(huán)節(jié)并不完全一致，在某些環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)上準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)納稅所得額在稅法上是不予抵扣的。例如當(dāng)存貨市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生大幅波動(dòng)時(shí)，企業(yè)為了準(zhǔn)確核算存貨價(jià)值而改變存貨計(jì)價(jià)方法，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，就有可能出現(xiàn)企業(yè)計(jì)算的應(yīng)繳稅款少于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款的問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)咨詢(xún)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的主要舉措

（一）重視稅收管理工作

企業(yè)管理者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)稅收體制改革，充分掌握稅收法律法規(guī)和征管政策，及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，給予稅收管理工作足夠重視，充分結(jié)合稅務(wù)管理的實(shí)際應(yīng)用制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方向，合法降低企業(yè)稅負(fù)，依法納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供良好的環(huán)境。

（二）完善企業(yè)稅收合規(guī)工作制度

企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收法律法規(guī)和政策進(jìn)行充分研究和深入解讀，結(jié)合實(shí)際工作完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和工作流程，為開(kāi)展相關(guān)工作提供完善的依據(jù)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)和政策的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)制度調(diào)整，提高制度可行性，確保制度本身能夠發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

部分企業(yè)在稅務(wù)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的原因，是相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足，對(duì)實(shí)際工作中發(fā)生的問(wèn)題不能有效解決。企業(yè)應(yīng)組織涉稅工作人員參加相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力，打造一支高水平的工作隊(duì)伍。

（四）在企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)中充分開(kāi)展相關(guān)工作

1.在籌資活動(dòng)中的開(kāi)展

一是確定合適的資本結(jié)構(gòu)。籌資會(huì)改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，是企業(yè)稅負(fù)和稅后收益的決定性因素之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排資本結(jié)構(gòu)，有效防范籌資活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

二是選擇適宜的籌資方式。不同的籌資方式將對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平產(chǎn)生影響。企業(yè)籌資方式一般包括債務(wù)籌資和權(quán)益性籌資。債務(wù)籌資的資金利息可以從稅前利潤(rùn)中扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額給企業(yè)帶來(lái)的成本。但是，企業(yè)不宜采用單一的籌資方式，可采用債務(wù)與權(quán)益相結(jié)合的籌資方式。比如，當(dāng)投資回報(bào)率高于借款利息率時(shí)，企業(yè)擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模，適當(dāng)提高借入資金與自有資金之間的比例，就會(huì)增加企業(yè)的權(quán)益資本收益率。反之，在投資回報(bào)率低于借款利息率時(shí)，企業(yè)權(quán)益資本收益率降低，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)。

2.在投資活動(dòng)中的開(kāi)展

一是充分掌握投資活動(dòng)中稅務(wù)管理政策的調(diào)整動(dòng)向。國(guó)家重點(diǎn)扶持和發(fā)展的行業(yè)或領(lǐng)域往往會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的調(diào)整，將投資目標(biāo)與國(guó)家宏觀調(diào)控方向保持一致。

二是投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來(lái)說(shuō)，直接投資是對(duì)企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的投資方式，需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，因而直接投資在稅務(wù)管理方面比間接投資更具有可操作性。

3.在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的開(kāi)展

一是采購(gòu)環(huán)節(jié)。在選擇供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)不僅要考慮采購(gòu)成本，還要兼顧稅務(wù)管理的需求。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在向一般納稅人采購(gòu)機(jī)器設(shè)備時(shí)，設(shè)備采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，如果采購(gòu)的是進(jìn)口設(shè)備，則無(wú)法享受所得稅的抵免優(yōu)惠，因此，在采購(gòu)機(jī)器設(shè)備的過(guò)程中，企業(yè)可在綜合考慮中納入稅收管理的因素。

二是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是企業(yè)形成稅負(fù)的主要環(huán)節(jié)，因此銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收管理至關(guān)重要。例如，納稅企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)以減輕消費(fèi)稅的支出，企業(yè)通過(guò)這種措施有助于實(shí)現(xiàn)減少成本的目標(biāo)，還能促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，助力企業(yè)發(fā)展壯大。《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收（金銀首飾、卷煙例外），在此后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，由于商品價(jià)款中已包含消費(fèi)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），因而企業(yè)不再另行繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。因此，如果能減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)值，增加銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)值并合理定價(jià)，就可以起到節(jié)稅效果。此外，企業(yè)需要制定相對(duì)合理的利潤(rùn)分配比例，例如，將30%至40%的利潤(rùn)分配到獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)可能比較合理，但是不應(yīng)將超出正常范圍的利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售部門(mén)，這樣做不僅不合理，還可能面臨違規(guī)的后果。

4.在會(huì)計(jì)核算中的開(kāi)展

一是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。不同的折舊方法將導(dǎo)致企業(yè)成本核算結(jié)果的差異，進(jìn)而影響企業(yè)盈利能力。因此，企業(yè)應(yīng)考慮自身實(shí)際情況，選擇最合適的折舊方法。通常情況下，在保持稅率不變的前提下，如果預(yù)期所得稅率有上升的趨勢(shì)，可采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，否則就采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

二是收入結(jié)算方式的選擇。通過(guò)合理選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間，確定合理的收入歸屬年度。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)充分考慮滿(mǎn)足確認(rèn)收入的條件，及時(shí)列支當(dāng)期成本費(fèi)用，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提方式入賬，產(chǎn)生遞延所得稅，在合規(guī)的前提下減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三是存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法有多種，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)不同程度地影響本期營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而改變企業(yè)應(yīng)納稅所得額。從稅務(wù)管理的角度來(lái)看，選擇使?fàn)I業(yè)成本最大化的計(jì)價(jià)方式無(wú)疑是理想的選擇。然而，在商品價(jià)值持續(xù)下跌的市場(chǎng)行情下，采用先進(jìn)先出法可以在確保營(yíng)業(yè)成本最大化的同時(shí)，避免虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。考慮到核算環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在選擇核算的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和采用加速折舊法的固定資產(chǎn)折舊情況及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)管理，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.在利潤(rùn)分配中的開(kāi)展

企業(yè)過(guò)往年度虧損可以在規(guī)定期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少，所需繳納的所得稅額也會(huì)降低。因此，企業(yè)如果存在以前年度虧損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)的利潤(rùn)分配方式不同，也會(huì)影響其稅款的支付情況。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得現(xiàn)金股利須繳納所得稅，而取得股票股利則可以免稅。因此，企業(yè)發(fā)放股票股利不僅有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有助于降低企業(yè)的稅負(fù)。此外，企業(yè)還可以在合規(guī)的前提下考慮采用股票回購(gòu)的方式代替現(xiàn)金股利。以股票股利的形式進(jìn)行利潤(rùn)分配，企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間點(diǎn)是在股東實(shí)際出售股票并獲利時(shí)，這通常對(duì)股東更加有利，同時(shí)有助于企業(yè)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)管理的質(zhì)量體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展成熟度。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)管理，通過(guò)合法合規(guī)的稅務(wù)管理，幫助自身實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值和利潤(rùn)最大化。這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)“節(jié)稅增收”，還能夠增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展活力，幫助企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。

作者單位：廣西柳州市東城投資開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部