新時代國有企業開展內部審計面臨的挑戰及應對策略研究

國有企業作為國民經濟的重要組成部分，在推動國家經濟發展、保障社會穩定方面發揮著不可替代的作用。為了保證國有資產的安全、提高經營效率和管理質量，做強做大左右國有資本成為實現中國式現代化的必然要求。其中，內部審計作為企業治理結構中的關鍵環節之一，不僅承擔著監督財務信息真實性與合規性的職責，還肩負著企業風險管理、內部控制、戰略實施和促進公司治理水平提升等多重任務。然而，在當前背景下，國有企業在實施內部審計過程中面臨著諸多新挑戰，比如內部審計知識體系不完備、國有企業內部審計活動和企業經營活動脫節、內部審計方法落后等挑戰，這些挑戰將制約企業內部審計工作的開展。因此，深入探討國有企業內部審計面臨的主要挑戰，并提出相應的解決策略，對于進一步完善我國國有企業治理體系具有重要意義。

一、我國國有企業內部審計面臨的現實挑戰

1.尚未建立起企業內部審計知識體系

一是我國內部審計理論基礎相對薄弱，內部審計制度建立的時間較短，現代內部審計理論和方法的形成和發展，基本上以國外引進為主，自主創新的內部審計理論和方法較少。二是我國內部審計法規標準建設滯后，內部審計的相關法律法規尚不健全，缺乏明確的操作指南和實施細則，對于新興業務領域（如互聯網金融）的審計準則還有待進一步完善。三是內部審計跨學科整合能力不足，內部審計人員往往專長于會計、審計領域，但對法律、經濟、信息技術等其他相關領域了解有限。多學科背景人才短缺，限制了審計團隊的整體效能。

2.國有企業內部審計的職能尚未拓展到業務管理領域

我國建立內部審計制度的初期是一種行政命令的產物，導致不少企業的領導人員對內部審計及其本質特征認識不足，錯誤地認為審計就是查錯糾弊。直至現階段，我國內部審計的職能仍然局限于財務收支審計、經濟責任審計、專項審計等領域，工作重點仍然停留在財務領域的查錯糾弊，從而導致內部審計工作主要是財會監督檢查。內部審計的職能和企業的業務合作不夠密切。根據國際內部審計師協會發布的的《全球內部審計狀況報告》顯示，只有約40%的內部審計部門表示他們有足夠的資源來覆蓋所有關鍵業務領域，還有普華永道發布的《內部審計發展趨勢報告》也指出僅有35%的內部審計部門表示他們與企業的業務部門有良好的合作關系。內部審計很少觸及業務和經營管理的領域，對于財務領域之外的工程項目建設、重要合同的簽訂、投資決策的認證、發展戰略的實施、組織治理等諸多方面很少涉及。內部審計在提高企業經營管理、風險管理和治理水平等方面的作用未被充分發揮。從而嚴重影響內部審計職能的有效發揮。

3.國有企業內部審計在監督體系中的作用未能發揮

目前我國的國家審計、內部審計和社會審計共同構成我國的審計監督體系，三者各有特點、各有側重，密切協調、缺一不可。黨的十九屆中央審計委員會第一次會議要求，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。

內部審計作為組織經濟決策科學化、內部管理規范化、風險控制常態化的促進者，是審計監督體系中涉及面最廣、審計人員最多的審計監督力量，是審計監督體系的重要組成部分。《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的職責增加了對組織及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計、生產管理和生態環境保護責任的履行情況進行審計、對內部控制及風險管理情況進行審計等新職責，直接體現了內部審計與國家審計、社會審計共同服務于國家治理體系和治理能力現代化的新要求。

4.國有企業內部審計數字化程度低、審計技術比較落后

審計數字化程度和使用的技術水平對于提高審計效率、保證審計質量有著至關重要的作用。長期以來，我國傳統審計方法主要以手工查帳為主，而且主要以事后審計、現場審計為主，憑內部審計人員個人經驗和職業判斷、通過隨機抽樣進行。根據《中國內部審計師協會》2020年的調查報告支出僅有大約30%的國有企業在內部審計中使用了數據分析軟件，2021年《審計研究》雜志的一篇文章指出，僅大約25%的國有企業內部審計人員具備使用SQL等工具進行審計數據分析的能力。目前，我國內部審計仍以審查財務收支和經濟責任的合規性審計為主，審計工作的方法和手段都比較單一，嚴重落后于財務和業務的數字化轉型進程。內部審計信息化程度低及其容易造成企業經營信息不透明，增加內部審計風險。缺乏有效的信息技術支持可能導致難以全面掌握企業的經營信息，影響審計工作的深度與廣度。內部審計信息化程度低使得企業經營風險識別能力受限：先進的數據分析工具可以幫助審計師更好地發現潛在的風險點或異常情況，反之，則可能錯過關鍵問題。內部審計數字化程度低、審計技術較為落后，每年度審計的項目極其有限，難以對所有重點項目都進行審計，更無法實現內部審計工作的全覆蓋。

5.企業內部審計整改未被重視、審計成果未得到充分應用

審計整改作為內部審計工作的重要組成部分，是被審計單位對內部審計成果應用的重要體現。但在實際工作中，由于內部審計機構獨立性和權威性不強，內部審計結果、結論和整改建議未能得到重視，內部審計成果未得到充分應用。一些組織對審計整改建議和成果利用不夠重視，認為審計出的問題與安全生產、經營業績指標相關性較低，對審計整改采取應付式整改、選擇性整改、簡化式整改，整改措施存在力度不夠、責任未落實到人、進程偏慢、不全面整改和未徹底整改的情況。有些只能部門對審計整改意見的理解認識不到位，造成整改措施的落實存在偏差造成審計成果應用不盡如人意。

二、國有企業高效開展內部審計的對策

1.建立健全符合我國國情的內部審計知識體系。建立內部審計知識體系是一個系統工程，它涉及到教育、培訓、認證、實踐指導以及持續的專業發展等多個方面。國家相關部門應當基于國際最佳實踐并結合本國國情，制定一套適用于全國范圍內的內部審計標準和操作指南。根據不同行業的特點，發布針對性強的行業內部審計實務指南，為特定領域的內部審計工作提供具體指導。鼓勵高校開設內部審計相關的課程，甚至設立專門的專業方向，培養具有扎實理論基礎的人才。通過定期開展面向從業人員的各種層次的培訓活動，包括基礎知識普及、最新政策解讀及案例分析等。完善法律法規，不斷修訂和完善有關內部審計的相關法律規章，確保有法可依。加強對企事業單位特別是國有企業內部審計工作的監督檢查力度，督促其建立健全有效的內部控制機制。

通過上述措施，逐步建立起一個全面覆蓋、結構合理且與時俱進的國家內部審計知識體系，從而有效提升整個社會對于高質量內部審計服務的需求滿足度。

2.強化內部審計職能活動和企業經營活動的聯系

國有企業內部審計活動與企業經營活動之間的脫節是影響審計效果和企業管理效率的重要問題。國有企業可以通過組織內部審計人員參加業務部門的工作會議，了解最新的業務動態和發展方向。組織實施輪崗機制，實行審計人員與業務人員的短期輪崗制度，讓審計人員親身體驗業務流程，加深對業務的理解。建立跨部門溝通機制，成立由審計、財務、業務等部門組成的聯合工作小組，定期討論業務中的風險點和控制措施。邀請內部審計人員參與決策，內部審計部門參與企業的重大決策過程，如戰略規劃、重大項目投資等，以提供專業的風險控制意見。國有企業創造良好的工作條件讓企業內部審計人員能夠全方位參與企業經營活動的各個方面，建立企業內部審計活動和企業經營活動的密切聯系。

3.提高企業內部審計的獨立性和權威性

充分發揮企業內部審計在監督體系中的作用，促進國有企業整體管理效能的提升。在國有企業管理過程中明確內部審計的定位與職責，內部審計在組織體系內的角色定位—不僅是監督者也是顧問，其核心任務在于通過專業服務支持管理層達成企業戰略目標。基于上述定位進一步細化內部審計的具體職責范疇，比如風險管理評估、內部控制評價等，并將其正式納入相關制度文件中，制定詳細的操作指南，涵蓋從項目立項到最終報告發布的整個過程，保證每一步都有據可依。國有企業內部審計需要獲得最高管理層尤其是企業集團黨委、董事會的支持。管理層應公開表達對內部審計價值的認可，建立固定的向黨委、董事會及高級管理人員報告內部審計工作的渠道，確保信息暢通無阻地傳達至決策層，同時也能促使其他部門更加重視企業內部審計意見。

4.提高企業內部審計信息化水平的應用能力

隨著信息技術的迅猛發展，傳統的審計方法已經難以滿足現代企業管理的需求，因此，提高內部審計信息化水平成為企業提升治理能力和風險管理能力的關鍵舉措。國有企業在經營管理過程中建立完善的信息技術基礎設施，強大的信息技術基礎設施是實現高效信息化審計的基礎。企業應投資建設穩定可靠的數據中心、高速網絡和先進的硬件設備。同時，還需要引入專業的IT團隊來維護和管理這些設施，確保系統的正常運行。此外，企業還應關注網絡安全問題，采取有效的防護措施，防止數據泄露和系統被攻擊。選擇合適的審計軟件和技術對于提高信息化審計水平至關重要。市場上有許多成熟的商業軟件，如SAP、Oracle等，它們提供了豐富的功能模塊，可以幫助審計人員進行財務報表分析、內部控制測試等工作。此外，還可以考慮采用大數據、人工智能等前沿技術，以進一步提升審計工作的智能化程度。例如，利用機器學習算法對海量交易記錄進行自動篩查，快速識別異常行為；或者運用自然語言處理技術解析非結構化文檔，提取關鍵信息。提高內部審計信息化水平是一項系統工程，需要企業在多個維度上做出努力。通過明確目標、夯實基礎、引進先進技術、培養專業人才等方式，可以有效提升審計工作的質量和效率，為企業創造更大的價值。

5.強化企業內部審計成果運用，提升國有企業的經營效率

要使國有企業內部審計成果得到有效應用，需要從能力建設、審計項目管理等多個層面綜合施策。只有當整個組織都認識到審計工作的重要性，并愿意為之付出努力時，才能真正發揮出內部審計應有的作用。首先內部審計人員要努力提高審計質量和實用性，利用數據分析等現代信息技術手段提高審計效率與準確性，同時也能讓審計結論更加科學可靠。其次對內部審計項目實施閉環管理，對于每一項審計問題和建議都要設置具體的跟進責任人和完成時限，定期檢查進展情況直至完全落地。還需要定期開展內部審計效果評估，在一定周期后對已采取措施的實際成效進行客觀公正地評價，總結經驗教訓為后續類似項目提供參考。建立正向激勵措施，對積極響應審計意見并取得顯著改善效果的個人或團隊給予適當獎勵，激發全體員工積極參與到改進工作中來的熱情。

國有企業在開展內部審計過程中面臨著多重挑戰，包括數字化程度較低、內部審計知識體系不夠完善、內部審計活動和企業經營活動聯系不夠密切以及內部審計成果運用不充分等。這些挑戰既影響了內部審計的有效性和權威性，也影響企業內部審計職能對企業的風險管理活動、內部控制和企業治理。

為了應對這些挑戰，國家和企業等各級部門需要采取一系列綜合性的對策。首先，國家層面不斷地建立和完善內部審計知識體系，加大數字化轉型力度，引入先進的審計技術和工具，提高非現場審計的比例，以提升審計工作的效率和質量。加強內審人員的培訓和發展，提升其數據分析能力和信息技術水平，確保內審團隊能夠有效利用新技術進行風險識別和控制。其次，加強國有企業內部審計職能和企業經營活動之間的聯系，強化國有企業內部審計監督體系中的作用。最后，需要充分發揮企業內部審計成果的運用。

通過上述措施，國有企業可以逐步克服內部審計面臨的挑戰，提升審計工作的質量和效果，從而更好地支持企業的戰略目標和可持續發展。未來，隨著技術的不斷進步和管理理念的創新，國有企業內部審計將迎來更多發展機遇，為企業的健康發展提供更加堅實的保障。

（作者單位：贛州市國有資產投資集團有限公司）