企業會計內部控制中存在的不足及改進策略

企業會計內部控制是保護企業財務安全和數據可靠性的重要手段。企業會計內部控制是企業管理的基礎，通過規范化的內部控制確保財務信息的可靠性和保護企業資產安全。然而，目前企業會計內部控制存在一些不足之處，需要采取改進措施，提高其有效性和效率。

一、企業會計內部控制要素

1.控制環境。控制環境是會計內部控制的基礎，主要是企業的內部文化和管理層對內部控制的重視程度。企業的價值觀、道德準則和企業文化等都是建立起有效的會計內部控制制度所必需的關鍵因素。在健康的控制環境中，管理層會重視內部控制系統，鼓勵員工堅持高標準的職業道德和行為準則。

2.風險評估。這一要素強調對各種業務風險進行全面評估，并建立相應的內部控制措施，以減少風險的發生。通過風險評估，會計人員能夠識別、評估并應對可能影響財務報告的主要風險。

3.控制活動。控制活動涵蓋了各種會計內部控制措施，旨在確保財務信息真實、準確、完整，并保護企業的資源安全，包括財務記錄、資產保護、制度流程等。例如，制定清晰的規范、確保賬戶的準確性和一致性、實施資產保護措施等。

4.信息和溝通。此要素是保障內部會計信息系統的準確、及時和可靠的基礎，包括建立有效的溝通渠道，使信息傳遞順暢，及加強不同部門、職能崗位之間的協作與溝通。

5.監督活動。監督活動是通過設立機構和程序，以監督會計內部控制的實施情況。具體包括審批制度、核算制度、信息備份和恢復措施、定期審計以及管理層的監督。企業通過監督活動及時發現內部控制弱點和問題，有針對性地采取糾正措施，確保內部控制的適時和準確實施。以上這些要素相互依存，缺一不可。會計人員應根據企業自身情況和業務特點，有針對性地加強和優化各個要素的實施，以確保會計內部控制的有效性和合規性。通過完善會計內部控制的各個要素，更好地管理風險、防止欺詐和錯誤、維護資產安全，同時提高財務報告的準確性和可靠性。

二、完善企業會計內部控制的必要性

1.保障數據的準確性和完整性。會計內部控制通過建立明確的財務制度及程序，確保所有財務交易和業務活動按規定的流程進行處理和記錄，從而保障財務數據的真實性和準確性，避免數據被篡改、錯誤操作或錯誤處理，保障企業財務信息的真實可靠性，為企業管理和決策提供重要參考。

2.防止企業欺詐和錯誤。良好的會計內部控制能夠規范企業內部財務管理流程，確保數據及時準確記錄和報告。通過建立有效的內部控制和審計程序，可以發現和糾正財務失誤和欺詐行為，減少損失和風險，提升企業的業績和效率。同時，明確的內部控制程序能夠強化員工的道德和職業操守，防止企業內部的違規行為。

3.保護企業的資產安全。會計內部控制不僅涉及財務數據的處理和報告，也涉及企業的資產安全，包括財產、員工安全和信息保護等方面。通過建立安全措施和風險管理程序，儲存與備份財務記錄，制定敏感信息的訪問權限，同時，建立內部監督機制，可以有效保護企業的資產和信息的安全及完整性。

4.提高財務報告的可靠性。企業會計內部控制對提高財務報告可靠性的貢獻是多方面的。首先，通過建立準確的財務制度和報告程序，規范財務處理流程，減少錯誤和欺詐的風險；其次，嚴格的監督和審計機制能夠發現并糾正財務處理中的錯誤和問題；再其次，準確可靠的財務報告能夠提供真實的財務狀況和業績信息，為公司的運營和決策提供重要依據，增強供應商、投資者和金融機構的信心，促進企業的可持續發展。

三、企業會計內部控制存在的不足

1.內控環境復雜。企業內控環境的復雜性給會計內部控制帶來了挑戰。不同業務領域和多樣化的利益相關者，使得內部控制的設計和執行變得復雜，會計人員需要應對各種風險和變化，確保內部控制能夠適應不斷變化的環境。內部環境主要存在如下問題：（1）不同業務領域的差異。企業可能在多個業務領域開展經營活動，每個領域都可能涉及不同的業務模式、流程和風險。會計人員需要了解和應對這些差異，確保在各個業務領域中實施適當的內部控制措施。（2）多樣化的利益相關者。企業的利益相關者涉及多個方面，包括股東、投資者、員工、供應商、客戶等。不同利益相關者對內部控制的關注點和需求各異，會計人員需要平衡各方利益，設計和執行既能滿足利益相關者需求，又具有合規性的內部控制措施。（3）不斷變化的環境。企業面臨來自內外部環境的持續變化和不確定性，例如市場競爭、法規政策、技術創新等。這些變化可能會導致風險的出現或加劇，會計人員需要及時識別并應對這些風險，確保內部控制能夠適應和應對不斷變化的環境。（4）多地區、多部門的運營。企業可能在多個地區、多個部門開展運營活動。這種分散的運營結構，使得內部控制的設計和執行面臨更大的復雜性和挑戰，需要確保不同地區和部門之間的內控具有一致性和有效性。（5）技術和數字化轉型。隨著技術和數字化的快速發展，企業內部控制也需要與時俱進。會計人員需要關注和應對與技術相關的風險，確保信息系統安全、數據隱私保護和數字化過程的可靠性，同時合理利用新技術來改進內部控制的設計和執行。

2.內控意識不足。會計內部控制意識不足是會計人員對于內部控制的重要性、必要性和相關要求的認識和理解程度不高，對于內部控制相關的流程、制度等方面的知識掌握不夠，對內部控制的理解和執行存在偏差和誤解。具體表現如下：（1）缺乏對內部控制的認識。部分會計人員對內部控制的概念、原則和要求不夠了解，不能清楚認識內部控制對企業的重要性以及內部控制的目的、作用和職責等。（2）對內部控制的要求和流程不熟悉。不了解內部控制的相關制度，對企業內部控制的流程和要求不熟悉。（3）內部控制的執行效果不佳。會計人員在日常工作中沒有形成有效的內部控制思維和方法，缺乏對會計作業的風險、控制點等方面的合理分析認知，導致內部控制的執行效果不佳，可能存在失誤和疏漏。

3.內控制定不健全。會計內部控制制度的不健全是會計內部控制存在的一大隱患，可能導致內部控制缺失或執行不到位等問題，影響內部控制的水平與效果。內控制度不健全，主要表現如下：（1）缺乏制度規定。部分企業制定的會計內部控制制度，缺乏明確、具體、細致的規定內容，缺乏實用性和操作性。例如，沒有明確和詳細的制度程序和確定性安排，難以實施有效的控制措施。（2）規定內容不完善。部分會計的內部控制制度，只規定了基本的內部控制措施，但沒有詳細說明更為關鍵和復雜的控制要求，在實施過程中會出現遺漏，無法為企業提供有效的保障。（3）制度不適應實際。部分內部控制制度內容，未根據企業實際情況進行定制，導致實際控制措施與理論制度不相符合，無法起到實際效果。

4.內審監督不健全。內部審計的監督和檢查，對于保障內部控制的有效性和合規性至關重要。然而，部分企業的內審監督機制可能存在不健全的情況，影響內部控制的監督和改進效果，對企業的運營和財務穩定性產生不利影響，主要表現如下：（1）審核范圍不全面。內部審計的審核范圍沒有涵蓋所有關鍵領域和風險點，可能會忽視一些重要的會計內部控制問題。（2）審計周期較長。內部審計的審計周期較長，審計頻率低，可能無法及時發現和糾正會計內部控制的問題，導致問題持續存在并擴大。（3）審計結果未及時跟進。內部審計的審計結果可能未及時跟進，沒有建立起有效的改進措施和跟進機制，導致問題長時間得不到解決，會計內部控制不能得到及時改進。（4）監督機制不完善。缺乏有效的監督機制，沒有明確的監督責任和流程，導致內部審計的獨立性和有效性不足。

5.會計人員素質不高。會計人員素質不高指的是會計人員在專業知識、技能和職業操守等方面存在不足或缺乏的情況，這可能會對會計內部控制的實施效果產生負面影響。以下是會計人員素質不高的一些典型問題：（1）缺乏專業知識和技能。會計人員可能缺乏必要的會計理論和實務知識，無法正確理解和應用有關會計政策、準則和法規，對財務報表編制、賬務處理、內部控制步驟等方面的要求不了解或理解不足，從而影響會計內部控制的實施效果。（2）沒持續學習和更新知識。會計領域的法規、準則和技術不斷地發展和變化，但一些會計人員可能缺乏持續學習和更新知識的意識，導致他們的專業知識和技能不能跟進和更新，無法適應新的會計要求和規范。

四、企業會計內部控制的改進策略

1.加強內部控制環境的管理。企業需要做好內部控制環境的管理，以確保內部控制的設計和執行，能夠適應復雜的業務環境，降低風險并提高內部控制的有效性和適應性，保護企業的資產、準確核算財務、提高經營穩定性和競爭力。具體而言，可以從以下幾個方面加強內部控制環境的管理：（1）明確內部控制責任和職責。企業應向各級管理者和員工明確內部控制的重要性和目標，并確保他們理解內部控制在企業中的角色和責任。每個管理者和員工都應清楚自己在內部控制中的責任和職責。（2）明確內部控制目標。內部控制的目標應包括風險管理、資產保護、準確財務報告等。通過明確內部控制目標，企業可以根據內部控制目標，制定相應的內部控制策略和流程。（3）建立適應復雜業務環境的內控框架。在復雜的業務環境中，內部控制的設計和執行，需要適應不斷變化的情況。內部控制框架應包括明確的流程和程序，以及透明和有效的信息傳遞和監督機制。同時，內部控制應適應企業在全球化和數字化時代的不斷變化和發展。

2.提升會計內部控制的意識和培訓。定期的培訓和教育活動，可以使會計人員更好地理解內部控制的理論和實踐，使其成為內部控制的專業人才，為企業提供更高水平的服務，確保財務信息的準確性和可靠性。培訓的內容可以包括以下方面：（1）內部控制概念。培訓應該介紹內部控制的基本概念，即為企業提供合理保證以達到業務目標、規避風險和確保財務報告的準確性和完整性的過程。（2）內部控制的要素和步驟。培訓應突出內部控制的要素，它們是構成內部控制系統的基本組成部分。具體包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督。（3）內部控制相關法規和準則。培訓應介紹與內部控制相關的法規和準則，以及其他可能涉及的法規和準則，有助于會計人員了解合規性要求，以確保內部控制符合法規和準則。（4）內部控制的實施案例和經驗分享。培訓應通過分享實際案例和成功經驗，幫助會計人員更好地理解內部控制的實際實施過程。這些案例可以涉及不同行業、規模和情境下的內部控制實施情況，以及達到的效果和挑戰。通過這些案例，會計人員可以從實踐角度了解內部控制的實施方式和效果。（5）技能提升培訓。除了提供內部控制的知識培訓外，還應考慮提供技能提升培訓、風險評估技術、審計技術等，提升會計人員的專業技術水平，確保內控制度的有效實施。

3.完善會計內部控制制度。建立全面、具體和操作性強的內部控制制度，企業可以更好地實施內部控制策略和程序，從而最大限度地減少業務風險，確保財務信息的準確性和可靠性，提高追溯性及責任的明確性并增強管理和監督的有效性。在制定內部控制制度時，應考慮的方面：（1）內部控制制度應與企業實際情況相適應。企業需要針對自身的規模、業務特點和風險狀況，制定適合的內部控制制度。制度的設計應考慮到企業的組織結構、流程和制度，以確保內部控制的有效實施。（2）內部控制制度應具備全面性。制度需要覆蓋企業各個方面的風險和控制需求，包括財務管理、資產管理、風險管理、合規管理等。制度應明確規定各項控制措施的執行要求和責任分工，確保各個環節都得到妥善的控制和監督。（3）內部控制制度應具備具體性和操作性。制度的內容應具體明確，包括詳細的工作流程、規范的操作步驟和明確的權限分配。制度還應提供實施所需的工具、模板和指導，方便員工按照制度要求進行操作和記錄。（4）內部控制制度需要得到持續演進和改進。企業應定期對現有制度進行評估，及時發現和解決存在的問題和不足。在制度的識別、風險評估、控制設計和監督監控等方面，不斷改進和優化制度，以確保內部控制持續有效。

4.加強內部監督。為了加強會計內部控制，企業需要建立健全的內部監督機制，清晰規定內部監督的職責、權限和工作程序。內部監督應該獨立于被監督對象、與管理層和會計人員相互獨立，確保監督的客觀性和公正性。此機制的目的是及時發現和糾正會計內部控制存在的問題，并提出改進建議。首先，企業應該建立明確的監督職責，確保監督人員對企業的各項活動進行監督，包括財務管理、風險管理、資產管理等方面。監督人員需要審查會計憑證、審核財務報表，評估內部控制的有效性和合規性。其次，建立適應公司管理和監督機制的工作制度，培養專業的監督人員隊伍。這些人員需要獨立開展審計活動，提出改進建議，并與管理層和會計人員進行密切合作，加強內外部的溝通和協作。

5.應用信息技術。隨著數字化轉型的深入，企業可以借助現代信息技術，加強內部控制的設計、建設、執行和監督，常見的方式如下：（1）建立信息系統來支持內部控制。通過建立自動化的財務管理系統、風險管理系統和內部審計系統等，可以實現對關鍵業務流程的實時監控和跟蹤，自動化處理會計憑證、生成財務報表，并提供數據分析和決策支持功能。（2）利用數字化過程監控機制，提升內部控制的效率和準確性。通過使用智能算法和數據分析技術，可以實時監測和分析關鍵業務過程中的異常情況和風險指標。例如，企業可以利用數據挖掘技術，檢測潛在的欺詐行為，或者利用機器學習算法來預測業務風險。（3）應用人工智能技術，加強內部控制。例如，利用自然語言處理技術，自動化審查合規性文件和合同，以減少人為錯誤和漏洞。利用機器學習算法來識別不正常的交易模式，以提高反欺詐和反洗錢的能力。

五、結語

企業會計內部控制是保障財務信息準確性和合規性的重要機制，應深刻認識到內部控制的必要性，了解會計內部控制中存在的不足，并通過加強內部控制環境的管理、提升會計內部控制的意識和培訓、完善會計內部控制制度、加強內部監督、應用信息技術等手段，提升企業會計內部控制的效果。

（作者單位：河南中材建設工程有限公司）