如何做好行政事業性國有資產審計

國有資產審計的重要性

隨著國有資產規模的逐年增長，黨和政府對各類國有資產的審計監管力度不斷加大。國有資產管理審計是堅持圍繞總體國家安全觀開展的，著力揭示和推動防范化解國有資產管理中關鍵環節和重點領域的風險隱患。

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，對國有資產和國有資源的審計監督要如影隨形；經濟責任審計規定中明確，領導人員經濟責任包括其任職期間管理國有資產應當履行的職責；新修訂的《中華人民共和國審計法》要求，政府每年的審計工作報告中應當包含國有資源、國有資產的審計情況。

行政事業性國有資產審計范圍

目前，國有資產一般分為金融企業、企業、行政事業性國有資產以及國有自然資源。

行政事業性國有資產審計范圍包括短期投資、貨幣資金、往來賬款等流動資產和長期投資、在建工程、固定資產和無形資產，以及公共基礎設施和文物文化資產等非流動性資產。

行政事業性國有資產審計相關法規、審計方法及常見問題

通過參考審計署官網近幾年發布的相關審計情況公告，筆者發現行政事業性國有資產管理中的常見問題主要存在于現金、銀行存款、往來賬款、固定資產、無形資產、在建工程和長期投資方面。下面從以上幾個方面對相關法規、審計方法及常見問題進行總結。

一、現金

參考法規有《現金管理暫行條例》《省級預算單位公務卡管理暫行辦法》《關于實施省級預算單位公務卡強制結算目錄的通知》和《關于進一步加強省級國庫集中支付管理有關事項的通知》等。審計方法主要有管理制度審查、管理情況詢問、現金明細賬審查和庫存現金盤點等。存在的問題主要有：坐支、超限額支出、公務卡強制結算目錄內項目違規使用現金結算、現金報銷手續不全等。

二、銀行存款

參考法規有《省級預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》《基層工會經費收支管理實施辦法》《XX省省級財政國庫管理制度改革資金支付管理辦法》和《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》等。審計方法主要有銀行賬戶開設和使用情況詢問及審查、銀行對賬單及明細賬審查等。存在的問題主要有：違規開設銀行賬戶、基建賬戶未及時撤銷、未設立工會經費專用賬戶、存量資金未及時清理上繳財政、從零余額賬戶以財政授權支付方式向下屬單位撥付資金等。

三、往來賬款

參考法規有《行政單位財務規則》《事業單位會計準則》《中華人民共和國預算法》《財政部關于貫徹實施政府會計制度準則的通知》和《財政部關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》等。審計方法主要有明細賬審查及追溯、大額往來賬款真實性驗證、重要往來單位信用狀況分析及往來賬款分類檢查等。存在的問題主要有：往來賬款長期未清理、違規在往來科目核算收支、收入未納入預算、出借所屬單位資金長期未收回、資金閑置等。

四、固定資產

固定資產審計需要重點關注房產、車輛和辦公設備等。參考法規有《行政單位財務規則》《事業單位財務規則》《XX省行政事業單位國有資產管理辦法》《行政事業性國有資產管理條例》《黨政機關辦公用房建設標準》《黨政機關辦公用房管理辦法》《XX省省級行政事業單位國有資產對外有償使用管理辦法》《黨政機關厲行節約反對浪費條例》《黨政機關公務用車管理辦法》《關于加強行政事業單位固定資產管理的通知》《國家重大科研基礎設施和大型科研儀器開放共享管理辦法》《XX省省級行政事業單位通用資產配置標準》等。

審計方法主要有管理制度審查、執行情況詢問，資產登記審查、設備的領用和歸還核查、資產購置審查、資產處置審查，固定資產臺賬及財務賬核對、實地盤點，房產土地相關資料審查，車輛使用記錄檢查、維修及油耗費用審計及設備狀態檢查等。

固定資產管理方面存在的問題主要有：未明確固定資產管理機構或人員、未對資產驗收及領用移交進行登記管理、未對固定資產進行卡片管理、臺賬登記信息不完整、未定期盤點等。

房產存在的問題主要有：未登記入賬或已處置未核銷導致的賬實不符，未經批準新建或租用房產、超批復購入房產、超標準裝修或配備房產、未經批準在下屬單位之間劃轉不動產，房產被無償占用、未經批準或評估對外出租（借）房產、未通過公開競價確定出租價格、出租收入未在本單位賬簿核算或未納入預算或未上繳財政、應收未收租金、超規定期限出租，房產使用效率低或閑置等。

車輛存在的問題主要有：未登記入賬，無預算購置、超標準或超編制購置或配備、以長期租車等方式變相超編制配備，違規占用或借用其他單位車輛，公務車混用、違規改變公務車用途、邊領車補邊用公務車，未建立公務用車管理臺賬、未登記和公示使用信息、臺賬信息登記不準確，定點維修管理不規范，無預算或超預算列支公務車運維費或車輛租賃費，公務車閑置，未按規定程序報廢處置車輛、處置收入未上繳財政等。

辦公設備存在的問題主要有：賬實不符（盤盈、盤虧），無預算或超預算采購、超標準采購、未履行政府采購程序、拆分合同規避政府采購、未經批準向下屬事業單位調撥或出借設備，超標準配備，設備使用率低或閑置、大型科研設備未列入共享平臺，未按規定程序報廢處置設備、處置收入未上繳財政等。

五、無形資產

行政事業單位常見無形資產主要有信息系統以及土地使用權、專利權、著作權、特許權、非專利技術、期刊版面等。其中，土地等存在的問題主要是未登記入賬等，信息系統相關問題則比較突出。

參考法規有《中華人民共和國網絡安全法》《信息安全等級保護管理辦法》《XX省政務信息資源共享管理暫行辦法》《XX省政務云管理暫行辦法》《XX省省級政務信息系統項目管理暫行辦法》和《XX省電子政務工程建設項目管理暫行辦法》等。

審計方法主要有相關制度審查、執行情況詢問核查，系統實地盤點審查、后臺數據分析、建設資料審查、系統權限審查、合同審查及服務商資質審查等。

存在的問題主要有：未及時完整入賬，在建工程相關問題（見下），運維費用虛高、多支付運維費用、向下屬單位轉嫁運維費用、挪用運維費用用于系統建設，未遷至政務云平臺、涉及敏感信息的系統部署在企業等外部環境、未進行等級保護定級備案等安全問題，閑置或低效使用等。

六、在建工程

參考法規有《XX省省級財政專項資金管理辦法》《XX省政府投資管理辦法》《中華人民共和國招標投標法》《基本建設財務準則》等。

審計方法主要有相關文件及合同審查、招投標審計、工程進度審查、竣工決算審查及項目績效審查等。

存在的問題主要有：未履行審批程序，未公開招投標、未經批準采用單一來源方式采購、拆分項目規避公開招標、違規轉包分包、合同與招標文件不一致，未按進度分年度安排預算、超進度付款、未按期完工、長期未開工導致資金閑置，已驗收或投入使用項目未及時辦理竣工決算或轉入固定資產、未將決算后的剩余材料從基建成本中轉出形成賬外資產、結轉資金掛往來賬未清理上繳，績效目標未完成等。

七、長期投資

參考法規有《事業單位國有資產管理暫行辦法》《地方行政單位國有資產處置管理暫行辦法》《政府會計準則第2號——投資》《企業國有資產產權登記管理辦法》。審計方法主要有決策文件和投資記錄審查、投資成本核實、投資計價評估、投資變動審查、投資收益審查及相關披露審查。存在的問題主要有：未經批準對外投資或授權下屬單位對外投資、相關企業未辦理國有資產產權登記，未登記入賬、已完成劃轉或注銷但未及時進行賬務處理、未將實物或無形資產出資作為長期股權投資核算、未采取權益法核算，未經批準或資產評估注銷投資企業等。［作者單位：河南省審計廳計算機審計中心（投資審計中心）］

（責任編輯：趙新江）