資產負債觀與收入費用觀的比較探討

資產負債觀與收入費用觀都是會計準則中的理念，但在本質上存在一定的差異，其主要體現在背景、內涵、發展目標以及重點內容等方面。我國會計準則的制定原則更傾向于前者，因此資產負債觀在各行業中得到了廣泛應用。作為經濟管理活動的重要組成部分，會計在企業生產經營活動和社會經濟建設中發揮著極其重要的作用，其主要包括企業會計信息的控制、管理以及披露報告等等。而會計準則主要指的是規范、約束核算、報告的基礎性文件，它的目的在于將會計處理工作建立在公平公正基礎上，并使得不同時期的資產管理結果成為可能。

資產負債觀和收入費用觀是會計準則制定過程中所提出的不同理念，兩者在實際應用范圍內影響著不同的會計理論與準則的發展。目前，我國在對會計準則進行調整時，不再將后者作為主導思想，而選擇將前者看作是會計準則制定的主導思想。為此，下文就資產負債觀和收入費用觀的基本理念進行概述，并就兩者之間的差異進行分析，最終提出兩者有機結合條件下的應用建議。

相關概述

資產負債觀 與收益費用觀相比，資產負債觀存在一定的特殊性。其主要是從資產和負債的角度去明確企業的實際經濟效益，認為收益是企業發展初期資產凈化和比較所產生的，因此這種計算收益的方法也被企業稱之為財產法。該方法著重強調的是交易的實質性特點，要求在交易過程中弄清這一概念可能會對企業資產和負債造成的影響，然后根據企業的資產和負債變化情況來明確實質性收益。就此理論基礎來看，不需要區分交易形式與內容方面的差異，而只需要考慮凈資產在投資分配過程中是否發生變化，來判斷企業的實際經濟效益，因而該理論認為實質性收益主要指的是企業在一段時間內增加的凈資產。這種理論要求工作人員在計量過程中應當盡可能選擇公允價值，避免采用歷史成本原則。

收入費用觀 收入費用觀主要指的是從資金收支角度來計量和明確企業的實際經濟效益，認為實質性收益是資金收支相配比所產生的，因而這種方法也被稱為收益表法。這種方法主要強調的是“交易”，要求在歷史成本、配比、權責發生制等原則下明確企業的實際經濟效益：財務會計工作的重點應該是對資金收支要素進行計量和明確，要想明確資產和負債要素，就應當將其納入收入和費用要素中；在財務報表中，收益表是整個報告的重點與核心，資產負債表是作為補充材料所存在的。

資產負債觀與收入費用觀的差異

會計目標 在會計目標制定過程中，資產負債觀與收入費用觀的關注重點存在一定的差異。在資產負債觀的影響下，企業所制定的財務報告體系主要建立在資產負債表基礎上，并將企業的實質性收益定位于補充地位上，所承擔的只是補充和說明企業資產和負債定位的作用。在此理論下，企業會直接將資產和負債定位看作是企業未來發展階段的實質性收益，同時在價值兩方面體現資產與負債對企業未來發展的影響。在此觀念下企業的會計信息能夠幫助股權人、債權人以及其他利益相關人員明確企業未來的資金發展動向，并對其過程中可能會面臨的問題進行評估與確定，目的是確保管理階層經濟決策的科學合理性。相對于資產負債觀來說，收入費用觀下會計信息所對應的是企業的理論報表，而企業的資產負債表在此階段中主要承擔的是補充和說明利潤表的作用。

會計要素地位 在我國會計準則制定環節中，如果將資產本質定義為能夠在未來確保企業收益最大化的資源，那么就應當將負債概念定義為在未來時期可能會導致企業資金出現外流現象時的義務；在兩者定義過程中，企業管理人員應當進一步明確企業的凈資產量，并由所有者享受剩下的資金權益；將收入定義為在企業資金流向過程中會進一步增加資產，或者是減少負債，才能明確企業的實質性收益。相比于上文中所提到的概念，部分企業在財務會計管理過程中，可能會優先考慮收益要素，并根據收入費用觀進行要素考量。在企業的諸多要素中，收入費用觀要求事先明確企業的收入費用要素，并在此基礎上調整企業的理論要素。同時在此觀念下，將企業資產、負債以及管理者、理論之間的關聯關系進行分析。

公允價值與重置成本等計量屬性 公允價值強調的是站在獨立于企業的市場角度看待市場環境中的價值（相比于買方來說主要指的是投入的價值，而對于賣方來說主要指的是輸出的價值），而重置成本強調的是站在企業的角度看待問題，并明確企業的實際投入價值。對于優質資產等企業來說，其公允價值相對較高，其往往還包括了賣方的利益；對于從市場上事先購置的新資產來說，兩者價值可能會存在對等的情況，前提是該資產是在買賣雙方公平交易與熟悉的情況下取得的。同時，在重置成本概念的影響下，如果資產需要按照相同量，或者是等價物的金額進行計量，那么在明確負債量過程中，就應當按照所需償還的款項，或者是等價物進行計算。

會計披露 在資產負債觀影響下，企業資產和負債信息都是企業生產經營過程中所需公開的內容，因此逐漸成為企業會計資產負債表中的重要組成部分。在此觀念下，全體資產以及負債項目都需要經過重復計量與明確的原則進行確認，這是因為資產負債表中包含的部分信息數據能夠全面體現出企業在某一時間段內的財務狀況，并且這一財務狀況還可以對企業未來時段的發展進行預估。由于資產負債觀下的收益確定需要建立在企業發展初期以及末端的信息計量進行反映，因此所反映的會計信息無法為管理人員提供收益明細，只能提供總結性內容，這不利于保障收益信息化的準確性與有效性。此外，在資產負債觀下企業需要進一步拓寬利潤表的信息范圍，為報表增添有用的信息，進而對資產負債表進行補充與說明。而在收入費用觀指導下，企業公開的會計信息建立在企業收益信息基礎上，利潤表逐漸在會計報表體系中占有主導地位。收入費用觀的計量基礎需要事先進行預估，可根據企業的資金收支情況和計量理論變動情況進行調整，因此具備較強的可操作性。

完善資產負債觀與收入費用觀的應用建議

重視資產、負債、利潤的界定與應用 隨著會計準則發展環境的不斷變化，在準則制定過程中，企業應當將資產負債觀融入其中，并將其作為完善會計準則的重要基礎和前提條件。同時，在會計準則制定工作開展過程中，應當對我國現階段市場的發展特征進行分析和明確，并在審視資產負債觀、收入費用觀過程中對其進行適當調整。這是因為無論是在會計信息需求還是在會計信息關注方面，我國會計信息管理者與西方發達國家仍舊存在著較大差距，如大量企業缺乏會計信息解析能力、資本市場投機氛圍不足等等。此外，就法律層面來看，我國資本市場和衍生市場發展較為緩慢，因此導致資產、負債和利潤的界定非常困難。對于市場投資人員而言，利潤指標的應用優勢較為突出，其是衡量企業生產經營整體狀況的關鍵指標。基于此，有關部門應當重點關注資產、負債、利潤之間的區別，并對這幾項要素的應用方式進行明確，進而為會計準則工作的有序推進奠定基礎。

堅持以會計準則為原則 從會計準則制定內容方面來看，應當將原則看作是重要基礎，然后再落實必要的規則。在原則影響下，會計信息能夠進一步反映經濟事件的本質和內涵。目前，經濟社會的業務實現了較快發展，但規則通常難以實現與時俱進，如果僅僅依賴規則去反映所有的經濟事件，就會導致會計準則的制定與調整工作受到一定的限制。為此，要想確保會計準則跟上我國經濟發展步伐，就需要以會計準則為原則去描述經濟事件。但由于我國正處于經濟改革階段，市場經濟發展仍舊存在一定的不足之處，市場監管體系并不健全，因而在此環境下，并不適合以原則為基礎制定會計準則。此外，就我國當前從業人員的綜合能力來看，還存在著一定的不足之處，如果僅僅以原則為基礎，那么就會涉及大量的工作難題。有關部門應當切實意識到會計準則制定的重要性，并堅持以會計準則為原則，輔以與時俱進的規則制定內容，進而為后續財務會計工作的順利落實奠定基礎。

采取合理方式確定資產價值 從會計信息披露情況來看，在明確權益性工具過程中，為進一步確定公允價值，部分企業會選擇根據自身的實際生產經營狀況來確定取得成本。但由于企業會計信息的提供目的在于反映交易所產生的利益后果，在此情形下，即便是市場中較為活躍的交易價格，也無法順利反映出不同權益性工具的實際價值，此時就允許部分企業按照科學合理的方式對其公允價值進行預估。從可供利用資產減值情況來看，企業應當根據自身所保有的資產情況（如投資單位所處地段、法律以及經濟因素等等），然后制定具備較為明顯的減值跡象原則，或者是減值準備計提政策。在此過程中，企業不僅可以通過會計原則對明確資產價值，也可以通過有關部門進行確定，這兩種方法都是確定資產價值的合理方式。具體來說，以無形資產為例，會計準則制定的根本目的是避免企業在產品研發失敗后，仍將這部分資金支出納入無形資產中，進而產生虛報企業資產量的行為。如若將研究階段產生的資金支出納入無形資產中，就可能會助長不當風氣；如若將研發階段的資金支出納入整體費用中，就會導致無形資產喪失完整性。為此，要想進一步明確企業的資產價值，就應當在分段設立、分段計價模式下對資產價值進行分析。一方面，企業可利用打分的方式將研究階段的資金支出按照四六比例進行劃分，并確保60%左右的資本能夠納入無形資產中，其余看作是過程中的損耗，這樣既能確保研究階段收益配比的科學合理性，也能避免企業隨意將費用支出納入損耗的無形資產中，進而更好地確定企業的資產價值。待企業落實開發階段的工作時，就說明研發工作已經趨向成功。

收入費用觀與資產負債觀本身就存在著諸多不同之處，兩者的諸多差異主要體現在會計目標、會計要素地位、公允價值與重置成本等計量屬性、會計披露等多方面，不同時期的會計理念可能會隨著市場經濟環節的變化而發生一定的變化。但兩者并非只能存在對立關系，只是側重點不同而已。兩者特點主要體現在資產負債表和利潤表基礎上，且具備對方難以取代的應用優勢，如果能將兩者進行有機結合，就能達到最好的財務會計管理效果，進而為企業管理層的經濟決策以及信息使用者提供有力的信息支持。

（作者單位：義馬煤業集團青海義海能源有限責任公司）