基于國有企業預決算的內部審計策略研究

國有企業的預決算審計工作主要指的是審計機構針對國有企業的財務收支情況進行動態審查和評價，確保國有企業的發展符合國家法律法規，貫徹落實財務管理制度。通過預決算審計工作可以進一步強化國有企業的財務管理，保障企業的經營規范，對于促進企業資產管理，確保資產的安全性、完整性，優化企業管理水平等都具有非常重要的現實作用。在國有企業的預決算內部審計工作中，要求始終以預決算為基礎，強調風險管理，進行綜合性評估。但是目前在國有企業預決算審計工作中仍存在一系列的問題。企業需要基于預算審計和決算審計兩個維度，精準定位審計工作目標、緊扣審計重點內容、發揮審計監督職能、合理選聘會計師事務所、豐富審計內容，建立健全的審計組織，確保企業預決算審計工作的科學合理，為促進國有企業的穩定發展提供有力支持。

伴隨著近些年我國經濟發展速度的加快，國有企業經營發展規模日益擴大，各項經濟指標也在不斷增加。在這一過程中，預決算是企業的主要經濟活動之一，與企業的經濟發展效益和未來發展趨勢存在密切聯系。內部審計部門需要強化對企業預決算審計工作，以此為企業的穩定和持續發展提供有力支持。但由于預決算審計是一項復雜的系統性工程，其有著較高的專業性特點，審計部門需要加強管理，從審計方法、審計規劃、審計人員、審計報告等多個維度著手，保證內部審計工作的有效性，展現內部審計工作具有的監督、檢查和激勵作用。

基于國有企業預決算的內部審計特征

以企業預決算為基礎 國有企業的預決算審計工作，其主要指的是內部審計工作人員針對企業的預算和決算執行情況進行評估和監督，確保企業的預算執行符合戰略經營發展目標，決策執行符合企業法律規范。在這一過程中，通過審計工作可以確保企業的決算和預算工作得到及時、準確、完整地記錄及報告，確保財務報告的質量和透明度，對于國企的投資者和利益相關主體來說至關重要。為此，審計部門需要了解企業預算和決算的具體情況，加強對預決算信息的全方位收集，利用好大數據、云計算技術等，針對預決算執行過程存在的風險問題進行全面篩查，明確國有企業存在的缺陷和不足。

強調風險導向 在國有企業的預決算審計工作中，風險導向至關重要。內部審計工作人員需要對預算和決算執行的風險因素進行全面識別，制定科學合理的措施，幫助企業控制風險并降低風險。尤其是伴隨著近些年國有企業發展規模的擴大，其成員單位數量日益增多、企業面臨的風險因素較為豐富多樣。通過預決算審計工作可以依托定性評價和定量評價兩者有機結合的方式，針對企業的預決算風險展開系統化評估，明確企業當前存在的采購風險、運營風險和法律風險。并綜合風險評估結果，制定針對性地控制管理措施。利用好風險規避、風險降低、風險管理等策略，降低企業發展風險的同時促進企業實現穩定可持續發展。

綜合性評估 國有企業的預決算內部審計工作不是簡單地限于財務數據審計，還需要加強對企業非財務數據信息的全方位挖掘，對企業組織架構、人力資源、業務流程和內部控制進行系統化評估，明確是否和企業的戰略經營發展目標達成一致。在這個過程中內部審計工作具有綜合性特征。需通過審計準備、審計實施、審計報告多個階段，注意信息的綜合性收集。利用好綜合性審計辦法，制定詳細的審計計劃，了解企業的預決算風險，綜合風險評估結果，制定審計方案。并依托實地考察、訪談和查閱資料等多種方式收集審計證據，加強對證據的分析、發現風險節點，反饋給有關部門，做到對風險問題的限期整改處置。這是一個綜合性的管理過程，也是一個系統化的評估過程。

基于國有企業預決算的內部審計問題

預算審計問題 在國有企業的預算審計工作中，其主要表現在審計目標不夠清晰。局限于對企業經濟業務活動、財務報表展開審計，而針對企業的內部控制、重大風險、決策制定、政策執行情況未進行系統化審計，導致企業的審計目標不夠清晰，審計內容不夠全面，未展現出審計具有的監督和管理職能。同時，在預算審計工作完成之后，未將審計結果運用在后續的預算規劃調整和企業決策制定工作中，審計未能發揮出應有的督促作用。導致企業預算審計工作淪為形式，影響了國有企業的穩定可持續發展。

決算審計問題 在國有企業的決算審計工作中，需要通過選聘會計師事務所、豐富審計內容、健全審計工作組織，保障企業決算審計工作的有效性。但是結合實際，企業在選聘會計師事務所過程中，未能通過公開招投標的方式進行選擇或者通過公開招標的方式選擇會計師事務所。由于在這一過程中程序履行缺乏規范性，選擇的會計師事務所綜合能力較差，無法承擔起企業在決算審計工作中的職能要求，導致最終的審計成果客觀性不足，無法展現國有企業的經濟發展情況。同時，在審計內容上不夠全面、預算和決算編報范圍不夠齊全、口徑不夠準確、方法運用不夠科學合理，專項審計內容較為簡單。另外，在國有企業的決算審計工作中往往將審計責任全部交給會計師事務所，國有企業和市國資委未能在其中發揮出應有的作用和價值、管理責任未能落實到位、未能聘請第三方專家針對審計結果進行專項論證，導致評價結果的可用性和可參考性相對較差。

基于國有企業預決算的內部審計策略

預算方面

1.精準定位審計目標

為確保企業預算審計工作可以實現全覆蓋，企業需要加強對預算審計工作的關注和重視。對企業預算編制、預算收益和預算收繳等情況進行系統化摸排，為國有企業的穩定可持續發展問診把脈，持續推進國有企業預算整改工作。在這一過程中企業要找準癥結，將預算編制和預算執行作為審計工作的重點內容，基于三個維度確定審計工作目標：一是摸清底數。在摸排過程中，需要明確企業的預算編報范圍，掌握企業資本投資規模，了解企業發展底數。尤其是在國有企業發展規模全面擴大之后，其子公司和成員單位數量較多，企業在編制財務報表時需明確報表中的內容是否涵蓋所有成員單位和子公司；二是關注預算編制的科學性、合理性、完整性、可行性以及日常監督管理工作有效性，對企業經營收益的收繳、管理和使用情況進行系統化審計，明確其是否做到應收盡收；三是對企業預算支出規范性和績效性展開全方位審計。明確企業資本信用支出項目是否符合我國經濟發展政策以及產業布局情況、是否履行了企業內部決策制度要求、是否存在盲目投資問題。

2.緊扣審計重點內容

國有企業需要緊扣“十四五”審計工作發展目標和內部制度要求，展現審計工作具有的規范性作用、計劃性作用和引領性作用，跟上國務院重大決策部署和省委工作安排要求，將國有企業深入貫徹落實黨中央的宏觀政策情況作為審計工作的核心內容，針對國有企業的宏觀政策調控措施落實情況加大審計監督力度。針對在政策執行過程中存在的企業不作為、企業慢作為、企業假作為和企業亂作為情況，需要通過審計工作敢于亮劍。并始終以問題為基本導向，秉承治已病、防未病的基本原則，依托于審計工作，結合企業在宏觀經濟政策落實過程中存在的缺陷和不足，明確其是否存在著體制不夠順暢、機制不夠靈活的問題，讓審計工作可以在推動國有企業高質量發展中發揮應有作用和價值，展現出審計工作具有的常態化經濟體檢職能，履行好審計工作看門人和守護者的職責。

3.發揮審計監督職能

在國有企業的預算審計工作中，以審促改是審計工作的主要目標，也是重點職能。依托于審計工作，可以展現出國有企業資本運營和監督管理機制是否有效，并基于體制、機制、制度等多個維度，對企業重大風險的發生原因展開系統化剖析，給出問題的解決建議，強化國有企業的資產管理，促進企業建立更為完善的資本經營預算管理體系。完善監督管理機制，提高財政全口徑預算審查和監督水平，并為國有企業的決策制定提供參考依據。在企業的預算審計工作中，需要建立健全的跟蹤機制，形成問題清單，實現與整改清單平臺的有效對接，并配套建設臺賬，登記分類編號，持續跟蹤反饋，督促整改，形成閉環邏輯體系，保證審計工作可以在發現問題之后進行全改、整改、嚴改，創新審計工作舉措，加大審計工作督辦力度，展現出審計工作在預算計劃執行中具有的監督職能。

決算方面

1.合理選聘會計師事務所

在會計師事務所的選聘過程中，主要劃分為兩種選聘方式。第一種是市國資委進行選聘，第二種是國有企業進行選聘，誰選聘則由誰承擔費用。在選聘會計師事務所的過程中，不論選擇哪種選聘方式，都需要通過公開招標、邀請招標、競爭性談判等合理合法渠道，依照國家標準及要求，履行好對應的會計師事務所選聘程序。在選聘會計師事務所時，參加應聘的會計師事務所需要符合以下要求及條件：一是需要具有和被審計企業適應的資質要求，同時符合國有企業的發展規模及業務內容。在工作過程中，可以通過對工作資源的調動，按照規定要求組織好審計工作。并按照標準、進度和時間要求，完成對應的審計工作任務；二是企業近三年沒有被行業主管懲罰、被國資委限制審計業務的行為，從業人員沒有不良記錄。

2.豐富審計內容

國有企業的決算審計工作涉及內容較多。在這一方面，需要依照國家財務會計制度和準則要求，做好對應的財務決算審計工作，并披露國有企業的決算事項，獨立發表審計意見，在審計工作完成之后出具報告。在審計內容上，包括利潤、現金流量、資產負債、所有者權益、財務報表情況審計等，并對企業的各項經濟業務活動是否嚴格依照會計準則、制度要求進行確認、計量、列報進行披露，明確企業使用到的會計政策和核算方法是否符合國有企業規定要求、各種財務決算編報范圍是否足夠齊全、報告合并口徑是否正確、方法運用是否科學合理。具體來說，在進行決算專項審計時，報告內容包括但不限于企業績效指標完成情況、工資總額管理情況、基金投資情況、預算使用情況、重大事項調整情況、經常性損益情況、資金出借情況、擔保情況、風險情況、股權投資情況、賬戶函證情況、預算評價意見情況。會計師事務所需要結合審計工作要求編制建議管理書，其內容包括企業的風險控制、經營管理、財務核算、優化方向等，并列出問題清單。

3.健全審計工作組織

在國有企業的決算審計工作中，其主要是由會計師事務所負責。國有企業在與會計師事務所進行溝通、協調，并在意見達成一致之后，確定本年度的決策審計工作方案。在審計時，會計師事務所需要注意和國有企業之間的溝通，針對其中發生的重大風險、違規事項和其他業務活動異常，需要第一時間報告國資委。若是國有企業和會計師事務所在審計工作上存在意見分歧和認定差異，則需要進行溝通，達成一致。市國資委可以結合實際情況，聘請第三方專家進行審定工作的專項論證，并將專家給出的意見遞交到會計師事務所，將其作為對審計意見出具時的參考依據。針對在年度決算審計過程中發生的重大風險和隱患，國有企業可以通過召開大型會議督促經理層進行限期整改，并要求其整改工作落實到位。

綜上所述，作為國家經濟支柱，國有企業也是國家財政收入的核心來源，對于促進社會經濟的穩定發展具有非常重要的現實意義。在國有企業的預決算審計工作中，需要嚴格依照國家預決算審計制度相關規定及要求，確保審計工作的完善性。目前國有企業的內部審計工作仍存在著一系列的缺陷和不足。在各種因素的影響之下，預決算審計效果未能達到理想目標。為此，企業在預決算審計工作中需要加強制度管理，始終把提高企業經營效益和合規管理水平作為基本導向，制定針對性的管理措施、及時發現企業預決算工作存在的缺陷和不足。以保證企業實現穩定可持續發展，發揮審計具有的監督作用。

（作者單位：北京國電電力有限公司大連開發區熱電廠）