建筑工程項目中的稅務風險管理研究

建筑工程項目中稅務籌劃的有效實施，可以有效規(guī)避稅務風險，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益。隨著新一輪稅改的全面推進，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為工程項目稅務籌劃提供了更多可能，但同時也帶來了更多的稅務風險。如何在保證稅務籌劃有效性的同時，最大程度規(guī)避稅務風險，也成為建筑企業(yè)財務管理的重點與難點。基于此，文章闡明了建筑工程項目中稅務風險管理的意義，指出了建筑工程項目中常見的稅務風險，并從四個方面入手提出了具體的風險管理策略，包括優(yōu)化組織架構(gòu)、加強發(fā)票管理、加強合同管理、提高綜合素養(yǎng)。

新稅收環(huán)境下，受諸多影響因素的影響，建筑工程項目中的稅務風險管理還存在許多不足，導致工程項目稅務籌劃效用沒有得到最大程度的挖掘釋放，而確保稅務籌劃工作能夠有效、科學與合理，這也是企業(yè)能夠確保管控和規(guī)避風險，為自身發(fā)展創(chuàng)造更多紅利的關(guān)鍵所在。企業(yè)需要以稅務風險管控為導向，對建筑工程項目推進過程中有可能出現(xiàn)的稅務風險進行識別和評估，然后采取有效措施進行防范，為后續(xù)稅務籌劃工作的順利開展與實施盡可能地提供依據(jù)，為優(yōu)化稅務管理體系產(chǎn)生積極的作用，這也是建筑企業(yè)稅務管理、財務管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑選擇，因此，加強建筑工程項目中稅務風險管理研究，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

建筑工程項目中稅務風險管理的意義

隨著外部環(huán)境的激烈演變，越來越多的企業(yè)開始將關(guān)注點放在了內(nèi)部經(jīng)營與治理改革上，其中就包括稅務風險管理，但受思想認知、制度體系、隊伍能力等因素的影響，當前企業(yè)稅務風險管理整體效用較低，特別是建筑工程項目建設(shè)中，稅務風險管理基本處于缺位狀態(tài)。特別是在實施“營改增”改革后，建筑企業(yè)是受影響最為直接且深刻的存在，并快速顯露了自身在稅務風險管理上的弱點，再加上建筑工程項目涉稅環(huán)節(jié)較多、涉稅種類繁雜，而相關(guān)人員的綜合能力有限，無法滿足稅務籌劃與風險管理的現(xiàn)實需要，導致許多建筑企業(yè)經(jīng)常被稅務稽查，對企業(yè)健康發(fā)展帶來了嚴重負面影響。加強建筑工程項目中的稅務風險管理對于規(guī)避各類稅務風險，促進項目高效建設(shè)，以及企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。建筑企業(yè)在整個行業(yè)中處于中間環(huán)節(jié)，不僅連接著供應商，而且連接著建設(shè)單位，無論哪個環(huán)節(jié)出問題，都會對建筑企業(yè)造成波及，這就決定了建筑工程項目中的稅務風險管理的必要性、重要性。除了對自身經(jīng)營發(fā)展有利外，還對整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展有著重要促進作用。整體來講，建筑工程項目中的稅務風險管理，不僅有利于工程項目和建筑企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，而且有利于整個行業(yè)的健康發(fā)展，在完善產(chǎn)業(yè)鏈，拓展價值鏈方面有著顯著的正向促進作用。

建筑工程項目中常見的稅務風險

建筑工程項目中存在許多稅務風險，其生成原因較為復雜，既有主觀層面的，也有客觀層面的，通過系統(tǒng)梳理可以將其總結(jié)為以下四種風險：

少繳納稅金風險 稅務籌劃工作必須在既定法律框架內(nèi)實施，要保證其合規(guī)合法，在工程項目的稅務籌劃過程中，所采用的方式方法必須是合法合規(guī)的。但客觀來講，許多籌劃人員因?qū)ο嚓P(guān)法律政策的理解把握不到位，再加上缺乏與地方稅務機關(guān)有效的溝通，最終出現(xiàn)了政策理解偏誤和稅收糾紛，如此不僅對整個項目建設(shè)進程產(chǎn)生阻礙，而且會對企業(yè)常態(tài)化經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

另一方面，項目負責人及企業(yè)管理者缺乏正確認知，對稅務籌劃的思想重視度較低，專業(yè)能力不足，使得業(yè)務、財務和稅務之間無法形成有效交互，并受環(huán)境、方法、技術(shù)等的影響，當期實際繳納的稅額小于應繳納稅額，甚至被稅務機關(guān)直接認定為存在偷稅漏稅的違規(guī)行為，最終造成企業(yè)經(jīng)濟和信譽損失，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

發(fā)票風險 在建筑工程項目建設(shè)中，采購環(huán)節(jié)需要大量資金投入，而不同材料的采購有著不同的采購模式，合作對象涉及個體戶、小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這就使得采購環(huán)節(jié)存在許多發(fā)票問題，引發(fā)了許多發(fā)票風險。

另外，許多建筑企業(yè)缺乏事前規(guī)劃，在供應商選擇上缺乏對價格、信用、節(jié)稅等一系列內(nèi)容的綜合性考量，降解促使自身獲取增值稅專用發(fā)票進行抵扣的概率較低。

還有一些企業(yè)本身就不重視對相關(guān)人員的培訓，也不注重引導其在日常開展工作的過程中主動獲取發(fā)票，導致很多票據(jù)的呈現(xiàn)不夠合規(guī)，對稅務籌劃方案的實現(xiàn)，帶來了嚴重負面影響，檔期抵扣稅額減少，最終加大了稅務風險。

合同風險 建筑工程項目建設(shè)的過程中必然需要簽訂各種類型的合同，如承包合同、采購合同以及租賃合同等，而在不同的合同內(nèi)容以及條款當中，需要明確各類票據(jù)開具和獲取、支付方式、支付時間等進行明確，這樣才能有效降低后期的糾紛發(fā)生率。但就現(xiàn)狀來講，許多建筑企業(yè)在簽訂具體的項目合同時，由于考慮的因素不夠全面、具體的涉稅事項約定不夠清晰（如采購合同中沒有明確發(fā)票種類、要求等，或缺乏對納稅人類別、發(fā)票類型、支付手段等的有效界定和討論），導致后續(xù)很容易引發(fā)進項稅額上的糾紛，進而導致相關(guān)風險與成本的加大，同時產(chǎn)生負面的稅務籌劃效應。此外，一些企業(yè)在承包模式的選擇上沒有結(jié)合項目實際合理施為，在計稅方法選擇上存在許多不合理之處，繼而引發(fā)了相關(guān)的稅務風險。

綜合稅負風險 在沒有開展“營改增”稅制改革前，建筑工程項目需要繳納的是3%的營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，一般納稅人的增值稅稅率調(diào)整為9%。雖然從稅率的角度來判斷，企業(yè)實際繳納的稅負成本增加，但是卻可以通過更多的進銷項稅來實現(xiàn)抵扣，進而減少稅務方面的支出。但是許多建筑企業(yè)不重視這一環(huán)節(jié)，再加上稅務人員能力有限，使得企業(yè)綜合稅務風險較高，產(chǎn)生了許多不必要的經(jīng)濟成本。

建筑工程項目中稅務風險管理的策略

建筑企業(yè)在建筑工程項目建設(shè)中，要結(jié)合實際，加強現(xiàn)狀審視與分析，針對實際存在的風險，采取有效措施進行系統(tǒng)規(guī)制，以最大程度降低風險系數(shù)，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，提高項目建設(shè)質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，夯實建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

優(yōu)化組織架構(gòu) 在建筑工程項目施工中，企業(yè)要結(jié)合實際設(shè)置專門的稅務風險管理組織，大型建筑企業(yè)要在項目部或分公司設(shè)立相應的稅務籌劃與管理部門，專門負責日常涉稅事項，并定期進行信息匯總和匯報，最后由總公司相關(guān)部門進行統(tǒng)籌整合。中型建筑企業(yè)可設(shè)立稅務風險管理部門，并聘請專業(yè)稅務顧問常駐進行專業(yè)指導，小型建筑企業(yè)則可以結(jié)合實際設(shè)立稅務風控小組，若是條件實在有限，最少要安排一名專門的稅務專員負責日常稅務籌劃及風險管理工作。當然，對于大部分建筑工程項目來講，可聘請常年的稅務顧問進行宣傳教育及相關(guān)培訓，并對最新的稅收政策內(nèi)容展開及時解讀。還可以設(shè)立稅務經(jīng)理崗位，讓他參與日常決策，必要時提供專業(yè)指導和建議，并由其牽頭定期進行稅務風險評估分析，對系數(shù)較高的風險點及管理模塊，要精準制定有效措施予以防范。此外，企業(yè)還可以設(shè)立一名或多名稅務專員，對基本的涉稅事務進行全權(quán)負責，同時與地方主管稅務機關(guān)做好溝通交流，及時整合上傳自身實際稅務情況和繳納情況。總之，通過優(yōu)化組織架構(gòu)能夠有效增強工程項目稅務風險管理的規(guī)范性、有效性和系統(tǒng)性，需要引起足夠關(guān)注與重視。

加強發(fā)票管理 企業(yè)要從發(fā)票獲取、填寫、報送、存放等環(huán)節(jié)入手，以稅務籌劃的專業(yè)角度進行風險點全面梳理與分析，及時發(fā)現(xiàn)薄弱點，堅持以風險為導向完善發(fā)票管理機制，將具體的發(fā)票管理責任落實到具體的崗位和個人，盡可能減少發(fā)票丟失、填錯等情況的出現(xiàn)，為建筑工程項目中的稅務籌劃實施提供足夠的票據(jù)支撐。

除此之外，建筑企業(yè)有必要加大對相關(guān)從業(yè)人員票據(jù)方面知識的教育和培訓，要由專門的部門編制票據(jù)管理手冊，強調(diào)從根本上規(guī)避發(fā)票風險。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要有意識地構(gòu)建業(yè)財稅一體化體系，全面保證發(fā)票的合規(guī)性，同時打造專門的數(shù)據(jù)庫，并做好更新工作，以便相關(guān)部門能夠第一時間獲取相關(guān)涉稅信息，幫助企業(yè)決策的精準有效制定。

一方面，可以為具有不同涉稅需求的人成立不同的組，然后建立統(tǒng)一的文件夾，每個人只能看到自己所需要的信息，并及時分享補充自己的信息。

另一方面，還要成立匯總型文件夾，包含所有組的共享文件夾，并做好及時更新工作。此外，稅務管理部門還要定期進行抽查管理，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤信息要及時找到相關(guān)負責人進行更正，同時進行紙質(zhì)版和電子版的檔案保存，如此就能夠確保稅務信息在企業(yè)內(nèi)部的精準高效傳達，保證發(fā)票信息及其他票證信息的全面、有效，為稅務風險管理的系統(tǒng)實施提供可靠支撐。

加強合同管理 建筑企業(yè)在項目工程建設(shè)中要加強合同管理，尤其針對資金結(jié)算的過程以及結(jié)果、資金的支付方式，實際需要繳納的稅款需要進行明示，保證合同條款能夠可行、合理，既加強稅務風險防范的前瞻性，也規(guī)避后續(xù)在開展相關(guān)工作的過程中，會受到一系列的約束和負面影響。

首先，企業(yè)必須結(jié)合項目的實際情況做好驗收工作，保證票據(jù)和貨源高度一致。對于建筑企業(yè)而言，其必須要求合作方統(tǒng)一貨款交付方式、發(fā)票開具形式，盡可能避免先付款后開票的操作方式，如此很有可能出現(xiàn)后期發(fā)票無法順利到位，而產(chǎn)生的糾紛；

其次，企業(yè)要開展涉稅條款的專項審核工作。在項目工程建設(shè)中，要對合同中的涉稅事項進行系統(tǒng)梳理與分析，最大程度挖掘與規(guī)避潛在合同風險。如在采購中的合同簽訂環(huán)節(jié)，必須全面確定開具增值稅專用發(fā)票以及票到付款的標準、條件，盡可能減少后續(xù)糾紛等出現(xiàn)的可能性；

再次，建筑工程項目不僅需要根據(jù)既定的合同內(nèi)容和要求進行付款，比如在設(shè)備租賃的過程中，如果涉及后續(xù)的設(shè)備安裝，要盡可能將其和租賃費、服務費進行項目合并，這樣才有可能爭取到13%的增值稅專用發(fā)票。如果前期沒有在合同當中進行標注，租賃方很有可能因為利益考量而展開合作，但是這樣能獲得稅率為6%的專票；

最后，企業(yè)需要明確合同當中的各項細則，保證所有內(nèi)容的正確性。在具體合同簽訂時，一定要對納稅人類型、發(fā)票類型、稅率、結(jié)算時間等予以明確，可積極學習借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗，或聘請第三方專業(yè)機構(gòu)提供指導，根據(jù)項目實際情況對涉稅事項及風險展開系統(tǒng)評估，然后依據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整、細化合同內(nèi)容。

提高相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng) 稅務風險管理是一個專業(yè)且系統(tǒng)的工程，企業(yè)要加強隊伍建設(shè)，提高相關(guān)人員綜合素養(yǎng)，如此才能保證稅務風險管理工作規(guī)范且長效地開展。

首先，建筑企業(yè)要加強面向稅務管理人員的教育和培訓，提高其應對和抵御稅務風險的能力和水平。

一方面，企業(yè)必須加大對人才選拔和外部引進的力度，通過郵箱招聘經(jīng)驗豐富、素質(zhì)過硬的稅務管理人才，對現(xiàn)有的稅務隊伍進行結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化；

另一方面，企業(yè)要做好稅收政策解讀、風險防控理論、稅務籌劃技巧等的講座、培訓，持續(xù)加深稅務人員的政策理解、理論素養(yǎng)、實操能力，真正將所學知識落于實處，增強稅務風險管控的有效性。

其次，針對企業(yè)以及廣大稅務機關(guān)在具體涉稅事項的判斷方面存在的差異，從企業(yè)發(fā)展的角度來說，有必要構(gòu)建完善的溝通以及反饋機制，盡可能消除彼此之間的信息差，確保稅務籌劃以及稅務風險管理工作符合既定流程和政策要求，以便順利達成既定的稅務籌劃及風險管理目標。需要重點指出的是，建筑企業(yè)要有意識地進行數(shù)字財務理論及技能的培訓，幫助稅務人員掌握更多的新理念、新方法，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢和系統(tǒng)平臺優(yōu)勢，構(gòu)建業(yè)財稅一體化體系，增強稅務風險管控的前瞻性、智能性、高效性，最大程度規(guī)避人為操作風險。同時還要加強數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新應用，依托“大智移云”技術(shù)構(gòu)建數(shù)智化平臺體系，全面培養(yǎng)提高財稅人員創(chuàng)新能力，保證數(shù)據(jù)要素整合挖掘的持續(xù)性，進而為工程項目稅務風險管理機制的長效優(yōu)化提供根本保障，同時為建筑企業(yè)財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供核心驅(qū)動。

總而言之，建筑企業(yè)在工程項目建設(shè)中，要結(jié)合實際，構(gòu)建完善的稅務風險管理體系，最大程度規(guī)避稅務風險，切實降低稅負成本，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，助推企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在具體實踐中，既要優(yōu)化組織架構(gòu)，又要加強發(fā)票管理，既要加強合同管理，又要提高綜合素養(yǎng)。只有如此，才能保證工程項目稅務籌劃的高效性，以及稅務風險管控的系統(tǒng)性，在增強工程項目建設(shè)效益性的基礎(chǔ)上，夯實企業(yè)財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，助力建筑企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南明快業(yè)財稅管理咨詢有限公司）