資源型企業環境會計信息披露問題研究

摘 要：在雙碳背景下，越來越多的企業認識到環境保護的重要性。環境會計信息作為企業主動保護環境的行為的具體內容，直接體現了企業在環境保護方面取得的成績。但是仍有部分企業在環境會計信息披露方面存在問題。本文以鋼鐵、煤炭等20家資源型企業作為研究對象，深入探究資源型企業在環境會計信息披露方面存在的問題、問題成因并提出針對性建議，旨在提高我國資源型企業環境保護意識和環境會計信息披露質量。

關鍵詞：資源型企業；環境會計信息；披露問題

一、環境會計信息披露概述

環境會計信息披露實質是企業向外界所展示的為環境保護所做的一系列工作以及承擔的社會責任，傳遞與環境相關聯的信息。其中，既包含了企業環境發展的財務信息和非財務信息，也包含了企業的定量信息和非定量信息。主要披露內容包括強制披露和自愿披露兩個方面。在強制披露中，企業要詳細說明污染物達標排放、總量減排任務、繳納排污費、清潔生產實施等情況。自愿披露包括經營者的環保理念、環境管理情況、環境績效情況及企業環境管理組織結構和環保目標。環境會計信息披露以向社會、政府、個人等利益相關者提供有用信息為目標，以便利益相關者進行參考、決策和監督。

當前，環境會計信息披露方式主要包括兩種。一是獨立環境會計信息報告。獨立報告是指企業將環境會計信息進行精細化、系統化處理，通過專門人員整理形成獨立報表進行披露。這樣的報表更加具有針對性，內容也更完整，而且還會搭配表格、柱狀圖、折線圖等形式來解釋和說明信息。這樣利益相關者可以對環境會計信息一目了然并對企業的環境保護社會責任做出恰當評價，但是這種獨立報告完成難度高。首先，專業制作環境會計信息人員的質量參差不齊；其次，企業收集與環境相關資料難度大，特別是一些信息不能定量表述。所以，企業難以匯總資料形成獨立信息報告。二是非獨立的環境會計信息報告，即補充式環境會計信息報告，是指在現有報告的基礎上增加關于環境會計信息板塊和附注。這是我國企業普遍采用的信息披露方式，主要包括企業年報、社會責任報告等。這種方式不用專門的物力人力，既可以節省材料搜集時間，也可以更加科學合理地揭示企業財務和環境保護之間的關系，但是內容混雜，關聯性差。對于利益相關者來說，查閱、監督存在一定難度。

二、資源型企業環境會計信息披露存在的問題

1.披露缺乏主動意識

現階段，我國一些金屬、煤炭等資源型企業的整體環境會計信息披露水平有待提高。一些企業雖愿意公開信息，并且積極承擔披露信息的物力、人力成本，但仍有大部分企業缺乏社會責任意識，輕視環境會計信息披露。一方面，企業開展信息披露活動會耗費企業大量的人力和時間，增加企業的經營成本。同時很多企業也擔憂環境會計信息披露涉及內部的生產經營狀況和商業數據機密，存在信息泄露危險。這會造成政府政策傾斜力度減弱、社會輿論壓力增加等問題，給企業帶來經濟損失和形象損害。另一方面，資源型企業最根本的目的是通過自然資源獲取利潤的最大化，沒有在根本上認識到環境對資源型企業的決定性作用。只顧企業的短期利益，忽視未來的可持續發展，這種利益至上的發展意識形態也導致了我國資源型企業環境會計信息披露缺乏主動性。

2.披露格式不規范

當前，我國并未頒布關于規范資源型企業環境會計信息披露方式和內容的相關文件。企業在面臨缺乏有效文件指導的情況下，就存在信息披露“去標準化”的問題。一是披露時間隨意。有的企業披露時間為半年一次，也有的企業披露時間為一年一次。二是披露形式隨意。以20家資源型企業為樣本統計環境會計信息披露的形式，如表1所示，企業在披露信息時披露位置多樣、形式不一。大部分企業選擇用年度報告、社會責任報告的形式披露，也有企業選擇用財務報表附注、ESG報告等形式披露信息。而且，不同企業對同一事項信息披露報告位置、內容詳略程度等都存在差異。

3.披露內容不全面

在沒有規范文件的指導下，信息披露權在企業手中。因此，企業在選擇披露內容時具有主觀性。如表2所示，企業更愿意披露自身的優勢信息來為自己樹立良好的形象，如環保資金投入、環保成果、防污建設等。而對于一些環境借款、環境訴訟和處罰、鑒證報告等信息則是避重就輕，不會詳細在報告中展示和說明。

三、資源型企業環境會計信息披露問題的成因

1.法律法規不健全

目前，我國仍處在環境保護發展的初級階段。在環保方面，政府出臺了一系列法律法規，其中環境保護法有9部，資源保護法有16部。但我國環境會計發展起步較晚，發展緩慢，關于環境會計信息披露的法律法規占比非常低，目前出臺的文件也存在不足。既沒有對環境會計信息披露內容做出具體規范的樣本，沒有明確的文件指導資源型企業在何時、通過何種方式進行信息披露，缺乏對資源型企業信息披露的針對性，更沒有對資源型企業環境會計信息做出強制性披露的規定要求和環境問題發生時的處罰力度要求。由于法律法規不健全，企業在信息披露時就存在很大的自主性。

2.缺乏審計與監管

對于企業來說，披露信息有主動和被動之分。企業愿意主動披露可以展示企業正向形象的環境信息，如政府頒發的環保榮譽。但是對于一些展示企業消極形象信息卻提及較少，造成這種問題的原因之一是缺乏有效審計和監管。在企業的年度報表中，財務報表是經過嚴格審計的，但是很多分布在財務報表以外的信息企業披露較為籠統，沒有經過審計程序和給出單獨性審計意見。在此情況下，企業在報告中所披露的信息就會缺乏準確性及規范性，信息全面性就會大幅度降低。此外，政府官方的監管機制建設也存在不足。由于資源型企業涉及資源消耗、產品生產、運用管理等多方面，面臨的環境保護情況和細節都各不相同。政府部門很難對各種不同資源型企業以統一的標準衡量，同時政府監管職權也沒有明確的劃分。這些都會使政府對企業環境會計信息披露的監管力度減弱，影響信息披露的真實性和有效性。

3.企業內部披露體系不健全

良好的環境會計信息披露體系是企業制度規范的重要組成部分。企業在信息披露過程中出現披露格式不規范、內容不全面問題的主要原因之一是企業內部缺乏完善的環境會計信息披露體系。這在一定程度上會使企業的環境會計信息披露零散，各個報告之間缺乏統一性、連貫性。既不利于各種資源型企業之間進行橫向對比，使企業發現在環境保護中存在的不足，也不利于企業自身的縱向對比。

一方面，企業針對員工環境會計信息披露培訓次數少。資源型企業為了幫助員工提升工作技能和素質會經常聘請專家學者進企業宣講、舉辦培訓活動等，但內容大多集中在安全生產、法務和財會等方面，涉及環境會計的培訓卻非常缺乏。同時企業的管理層對于環境保護工作缺乏正確認識，認為環境會計培訓可有可無，這不利于企業環境會計信息披露體系的建設。

另一方面，企業內部環境會計信息披露人才缺乏。環境會計是一個綜合性學科，不僅包含會計學，還包括生物學、統計學。而且區塊鏈、人工智能的發展加速了資源型企業的數字化進程，利用大數據匯總、分析并生成報告已成為當前信息披露的主要手段。這些工作的深化對會計師能力提出了更高的要求。目前，我國專門針對環境會計信息披露方面的人才培養體系還不完善，高校專業設置仍然以普通會計為主，與環境學、生物學之間的聯系甚少。而且企業中很少設置專門環境會計崗位，這都造成了當前資源型企業內部環境會計信息披露高素質人才缺乏的問題。

四、完善資源型企業環境會計信息披露的建議

1.完善環境會計信息披露法律法規

任何制度的施行都必須以法律為依據。若要使資源型企業所披露的環境會計信息有效、真實、可靠，就必須出臺強制性的法律政策進行規范要求，利用法律的強制約束力減少企業披露內容不全、不規范的問題，提高信息披露的質量。在立法的基礎上對資源型企業信息披露的內容更加細化，嚴格規定披露規范、內容、位置、時間、形式等，要求企業對應披露的定量定性內容詳細說明，向社會、公眾、利益相關人等提供更規范的信息。由于我國環境會計起步晚，在立法完善過程中可以借鑒一些發展成熟、立法健全的國家。同時，我國環境會計方面的專家學者可以積極參與國際交流會，依據當前我國資源型企業環境會計發展現狀制定與實際相匹配的政策方針。

2.強化環境會計信息披露監督管理

（1） 加強信息披露外部監督

一方面，政府部門作為資源型企業環境會計信息披露監管的外部主體，應主動加強對資源型企業信息披露監管力度，明確部門之間對企業環境保護行為和信息披露行為的職責，定期檢查與抽樣抽查相結合，提高企業的披露力度。同時積極利用大數據網絡平臺作用，建立環境會計信息披露系統，運用網站開展“一站式”公布和查詢；將企業的信息披露與信用管理體系相結合，對于違反法定條例、不主動公開、公開內容具有迷惑性以及對企業環境保護的行政處罰計入信用記錄，提高企業違法成本。對于披露及時、有效、全面的企業要給予一定獎勵，使該類企業充分發揮榜樣作用，調動全社會資源型企業的信息披露積極性。

另一方面，社會監督也是提高資源型企業信息披露質量和有效性的重要手段。要積極利用網絡平臺媒介的宣傳作用，加大環境保護宣傳力度，提高人民群眾的信息披露意識和對信息披露的關注度。暢通群眾舉報監督渠道，建立健全平臺反饋機制，推動人民群眾主動發現、揭露企業對破壞環境、惡意消耗資源的行為，對反映真實的群眾給予獎勵。

（2） 加強信息披露內部監督

除了外部監督之外，企業自身的內部監督也能提高企業環境會計信息披露的力度，保證環保政策、環保生產、環保防治與處理等工作能夠得到有效落實，讓企業的環境信息披露更為全面。

一方面，企業設立專門環境委員會和監督小組，承擔環境保護工作和信息披露的職責，并對企業生產的各部門開展不定期的巡查，通過實際考察園區與線上問卷調查相結合的形式確保環保工作和生產信息的真實性。另一方面，企業要建立嚴格問責機制，明確環境會計信息披露負責的部門和責任人。如果在披露過程中出現隱瞞事實、數據失效、披露信息模糊不清等狀況，或者導致企業的環保工作出現重大違規事件，企業可根據責任劃分進行追責，查明原因并做出處罰，同時做好后續信息披露補充、改善工作。

3.提高環境會計信息披露主動意識

資源型企業應當自覺遵守法律法規和相關文件要求，在披露環境會計信息時要做到主動且及時。只有積極主動披露信息才能讓社會看到自身的社會責任意識，獲得政府的信任、群眾的好感，有利于企業的長遠發展。

（1） 增強資源型企業管理層環保意識

企業管理層人員的意識和行為對于企業樹立環境保護責任具有重要作用，擁有高環保素質管理層的資源型企業，其自愿披露環境保護信息的意愿更為強烈，因此，資源型企業應督促管理人員提高環保意識。一方面，資源型企業要主動融入環保行業協會，讓管理層人員帶頭接受環保信息披露培訓，在企業中樹立良好管理形象，形成上行下效的工作風氣。定期邀請信息披露優秀企業分享自己的經驗和方法，樹立長期發展的意識。另一方面，企業可以將管理層績效考核與政策文件中的環境保護評價指標相結合，約束管理人員在環境保護信息披露過程中的隱瞞、疏忽、意識不足等問題，提高主動披露信息的意識。

（2） 培養專業型資源企業環境會計信息披露人才

在可持續發展理念引導下，資源型企業已經認識到當前財務會計人員對環境會計信息披露的認識和處理能力存在不足，不能滿足當前社會對企業的環境保護責任要求。新時代要求高校和企業加快對專業性環境會計人才的培養，將財務人才的培訓重點放在會計學和環境經濟學交叉的綜合學科上。在進行環境會計信息披露時，使專業人員能夠充分考慮環境經濟學理論與企業經營狀況，綜合會計、資源、生態等各方面的知識，為資源型企業的穩步發展保駕護航。

五、結語

目前，環境保護工作已經深入企業、群眾的日常生產生活。資源型企業作為環境資源的受益者，應當積極承擔環境保護責任，做好環境會計信息披露工作，積極總結展示在環境保護過程中存在的問題和改善成果，降低企業對環境造成的污染、消耗影響，深入落實可持續發展理念，促進企業和環境和諧發展。

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作者簡介：顧冰清（1987.12— ），女，江蘇無錫人，碩士，無錫科技職業學院講師，研究方向：金融財會。