新零售企業投資管理內部審計風險及應對策略研究

摘 要：信息技術的深刻變革，催生了新零售模式并帶動了一大批新零售企業的發展。新零售企業具有更大的經營規模、立體化的營銷網絡，但在投資管理也面臨了更多的內部審計風險。本文中，從零售企業、新零售、內部審計風險三個核心概念談起，對新零售企業的內部審計風險進行了多維度分析，包括：第一，投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內部審計風險；第二，投資管理中多種原因導致的確認不當所帶來的內部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內部審計風險。在此基礎之上，從會計師事務所、新零售企業自身、外部環境三個角度，給出了應對新零售企業投資管理內部審計風險的具體策略。

關鍵詞：零售企業；新零售；內部審計；應對策略

互聯網技術和信息技術的迅猛發展，對國民經濟各個產業都產生了深遠影響，傳統零售業也因此發生了深刻的改變[1]。傳統零售業是以實體店面經營為主的方式，供貨商和經銷商之間存在物流配送的關系。在信息技術浪潮的影響下，零售企業依托互聯網建立在線平臺，并根據用戶消費的經驗數據進行商品的推送，不僅最大限度地保證了消費者的需求，也更加便利了消費者的選擇方式[2]。以消費者為中心、依托數據挖掘和信息技術，實現零售商品的在線交易和高效物流配送，成為新零售模式的突出特點。為了最大限度地保有客戶群體，新零售模式也出現了實體店面和線上網絡店面同時經營的情況。實體店面可以維系具有老消費傳統的客戶群體，并增加企業的知名度、可信性，更好地創造品牌效應。在線店面則適用于新型消費群體，具有可選擇性強、配送速度快等諸多特點。可見，新零售模式給消費者帶來了更大的便利，也給零售企業帶來了更大的經濟效益。隨著新零售企業規模的不斷擴大，其投資管理也導致了內部審計風險的加大[3]。因此，如何應對新零售企業投資管理中的審計風險，成為領域研究的重要課題。

一、新零售企業內部審計的相關概念

這里對零售企業、新零售、內部審計風險三個核心概念，分別進行詳細的闡述。

（一）零售企業

零售企業是商業領域中的重要組成部分，它們扮演著連接生產商和消費者的關鍵角色。零售企業是指那些直接向消費者銷售商品或服務的企業。它們通常從制造商、批發商或其他供應商處購買商品，然后在其經營場所或通過電子商務平臺向公眾銷售。零售企業可能包括百貨商店、超市、專賣店、折扣店、電子商務企業等多種形式。

零售企業具有三大突出特點：第一，直接面向消費者。零售企業的主要客戶是最終消費者，因此其交易活動直接面向個人或家庭。第二，商品多樣性。零售企業銷售的商品種類繁多，以滿足不同消費者的需求。第三，交易頻繁且金額較小。由于面向大量個體消費者，零售企業的交易通常較為頻繁，但每筆交易的金額相對較小。

零售企業的主要類型包括：第一，百貨商店。這是綜合性零售企業，提供各種商品，如服裝、家居用品、化妝品、電子產品等。第二，超市和便利店。超市以低價、大量銷售為特點，提供食品、日用品、家居用品等；便利店則是小型零售店，提供方便快捷的購物體驗。第三，專賣店和專營店。專賣店只銷售特定品牌或產品，如手機專賣店；專營店則銷售特定類別的商品，如運動用品專營店。第四，電子商務企業。通過互聯網平臺進行銷售活動，消費者可以在網上購買商品并進行支付。第五，大型連鎖店。通過多個分店和統一管理的方式進行經營，具有較強的采購能力和品牌影響力。

（二）新零售

新零售是一種零售新模式，它依托于互聯網，通過運用大數據、人工智能等先進技術手段，對商品的生產、流通與銷售過程進行升級改造，進而重塑業態結構與生態圈，實現線上服務、線下體驗以及現代物流的深度融合。新零售是以消費者為核心，利用互聯網技術、大數據和人工智能等手段，對零售業的各個環節進行數字化、智能化改造，提升消費者購物體驗，優化供應鏈管理，提高運營效率。

新零售的特點是：第一，注重消費者體驗。新零售以消費者為中心，關注消費者需求，通過多渠道、多接觸、持續互動的方式，把握消費者的消費習慣、生活方式和潛在需求。第二，線上線下融合。新零售打破傳統零售線上線下的界限，實現線上線下無縫對接，消費者可以隨時隨地購物，享受線上線下融合的購物體驗。第三，供應鏈優化。新零售通過大數據和人工智能等技術手段，優化供應鏈管理，實現精準采購、快速響應和高效配送，降低庫存成本，提高運營效率。

（三）內部審計風險

內部審計風險是一個與審計過程緊密相關的技術術語，它主要指企業內部財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。這種風險并不是指注冊會計師執行業務的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致損失的可能性。內部審計風險通常可以分為內部固有風險、內部控制風險、內部審查風險三種類型。

二、新零售企業投資管理中內部審計風險的多維分析

新零售企業依托信息技術采用了全新的經營模式，也給零售行業帶來了新的發展渠道和更多的投資。但是，從內部審計工作的角度看，新零售企業也面臨諸多的風險：第一，投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內部審計風險；第二，多種原因導致的投資管理確認不當所帶來的內部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內部審計風險。

（一）投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內部審計風險

新零售企業的投資管理財務報表錯報，可能出現在多個層次上。從宏觀層次上來看，新零售企業所面臨的投資環境改變以及突發狀況，會導致財務報表出現重大錯報。新零售又是一個特別依賴于新技術、消費者需求的全新模式，技術上的突變、消費者品位的變化、國家的政策修訂、行業發展規范的變革，都有可能對新零售企業的經營產生重大影響。突發事件的影響，也會極大地影響到新零售企業的運轉、業績和投資。例如，大規模疫情的爆發，就可能導致某種投資大增或大減，從而使得計劃中的財務報表和實際情況嚴重不符。在中觀層次上，從企業的運行過程來看，其面臨著出生、成長、平穩、衰退、消亡等多個環節，如果不能準確把握企業自身所處的階段，尤其是階段交替的關鍵節點，仍然按照上一個階段制定投資管理財務報表，就會出現與本階段嚴重不符的錯報。在微觀層次上，企業領導者的一個錯誤決策、技術人員的突破創新或投資失敗，都有可能改變新零售企業的運行軌跡，從而使得財務報表面臨錯報所導致的內部審計風險。

（二）多種原因導致的投資管理確認不當所帶來的內部審計風險

投資是新零售企業經營過程中重要的追求目標。一方面，投資直接決定了企業績效和員工的工資待遇水平。另一方面，投資也是新零售企業的重要財務指標，后續與稅收、享受國家某些扶持政策，都有著非常重要的關聯。這也就導致收入確認的過程中，新零售企業存在造假的主觀意愿上的可能性。從客觀情況上來看，新零售企業很大程度上依賴于互聯網上的電商平臺或移動終端上的APP，這些平臺和APP的數量繁多，各種營銷協議存在較大差異性。有時為了增加績效，各大平臺和APP還會推出花式繁多的折扣、滿減、優惠等活動。這就極大地增加了確認的難度，使得確認工作容易出現錯誤。除了投資確認不當以外，其他確認也可能會出錯。新零售企業普遍采取了連鎖經營的模式，企業發展壯大以后，會在空間上建立多個倉庫、配送點等等。根據消費者所在的空間位置，新零售企業會擇優選擇最合理的倉庫配送發貨。然而，不同的貨倉出貨，其運輸成本、管理成本、人工成本，都可能存在差異，這就導致復雜的配送環節難以給出準確的成本確認，從而帶來內部審計風險。

（三）各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內部審計風險

從產業鏈條的角度看，零售企業位于鏈條的末端，這就導致其和生產企業、分銷企業有很大不同。新零售模式下，企業所面臨的消費者眾多、覆蓋范圍廣，總體業務數量多但單筆業務的金額并不大。在審計工作進行檢查時，根本無法對所有的交易進行逐一檢查，只能以抽取樣本代替整體數據的方式進行，這就會導致投資管理檢查工作的內部審計風險。就算是以少量樣本作為審計檢查對象，有時也很難得到足夠的數據。審計工作中需要確認的條目，需要向被調查者進行函證，但顯然對于消費者的個人函證，是難以進行的。新零售企業的業務量都有很大的增長，相關的數據量、信息量都非常大，傳統的審計方法很難適應，從時間上來講也很難及時完成。新零售企業是一種新的零售業態，對這種模式有全面了解的專門的審計人才，數量是非常稀缺的，這也導致了檢查過程中的審計低效。

三、應對新零售企業投資管理內部審計風險的有效措施

從前面的分析可知，新零售企業所面臨的投資管理內部審計風險來自多個層次、多個維度、多種原因，為了有效應對這些風險，應該分別從會計師事務所、新零售企業自身、外部環境的角度采取有效的措施。

（一）會計師事務所應對新零售企業投資管理內部審計風險所采取的策略

會計師事務所的審計人員是完成投資管理內部審計工作的執行者，需要改變傳統的審計工作模式、思維理念，主動去適應新零售企業投資管理內部審計工作的新情況。在這一過程中，要充分考慮新零售企業的特點，針對其數據量龐大繁雜的特征，充分利用數據分析和數據挖掘等先進的信息化工具，輔助完成審計過程，有效地審查新零售企業投資管理過程中、財務報表中的各種舞弊問題。這里需要注意的是，新零售企業的投資管理財務數據是否合理，應該引入第三方的數據作為標準，這樣才能使得審計結果更加客觀和可信。內部審計工作中，還要認真區分是大環境改變、突發事件影響導致的投資管理財務報表問題還是企業主觀上造假導致的財務報表問題。這樣，通過審計工作、區別對待，就可以對非主觀出現錯誤的企業投資管理進行糾偏、對惡意造假的企業進行嚴肅處理。

（二）新零售企業所應對新零售企業投資管理內部審計風險所采取的策略

從新零售企業自身來看，建立準確完整的投資管理財務制度和財務流程，滿足各級審計工作的審查要求，是企業長期穩定發展所需要的。因此，新零售企業要做好內部自查、內部監督工作，避免主觀上的刻意造假所帶來的內部審計風險。內部人控制是造成內部審計風險的重要原因之一，因此避免企業成為超級大股東的一言堂，形成合理的股權結構，做好企業內部治理，激發企業員工的工作熱情，都在客觀上成為規避審計風險的重要條件。雖然新零售企業的財務數據規模大、樣本復雜，企業自身也要全力保證投資數據的真實和可靠，并且建立起有效的投資管理內部監督機制，形成全體員工全面監督、廣泛監督、持續監督的良性機制，對內部的問題及時發現、嚴肅處理，全力配合各級審計工作的開展。

（三）外部環境所應對新零售企業投資管理內部審計風險所采取的策略

除了會計師事務所、新零售企業兩個審計工作的直接相關角色以外，企業所處的外部環境也應該發揮自己的力量，推動新零售企業更好地應對投資管理內部審計風險。一方面，在企業內部的監督制度之外，形成有力的外部監督機制。例如，零售行業的監督，可以對新零售企業形成更好的約束機制，對企業可能出現的投資管理中各種審計風險防患于未然。另一方面，從審計行業的角度看，與教育行業相配合，培養出更多的適合于新零售企業審計工作的人才，也是非常重要的。這些人才，應該在熟練掌握各種審計業務的基礎上，對信息技術、互聯網技術、數據挖掘技術有深刻的理解和一定的掌握，并能將這些技術應用于新零售企業的投資管理內部審計工作中，既保證審計結果的準確性也保證審計工作的時效性。

結論

在信息技術浪潮的影響下，零售企業依托互聯網建立在線平臺，并根據用戶消費的經驗數據進行商品的推送，不僅最大限度地保證了消費者的需求，也更加便利了消費者的選擇方式。以消費者為中心，依托數據挖掘和信息技術，實現零售商品的在線交易和高效物流配送，成為新零售模式的突出特點。相比于傳統零售企業，新零售企業具有諸多的優勢，但也隱藏著審計風險。本文研究工作中，首先對零售企業、新零售、內部審計風險三個概念進行了界定。其次，對新零售企業的投資管理審計風險進行了多維度分析，包括：第一，多個層次上的投資管理財務報表錯報所帶來的內部審計風險；第二，多種原因導致的投資管理確認不當所帶來的內部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內部審計風險。最后，從會計師事務所、新零售企業自身、外部環境三個角度，給出了應對新零售企業投資管理內部審計風險的具體策略。

參考文獻：

[1]楊堅爭，齊鵬程， 王婷婷.“新零售”背景下我國傳統零售企業轉型升級研究[J].當代經濟管理，2018，40（09）：24-31.

[2]李艷.數字技術發展對新零售企業投資效率的影響——基于融資約束中介效應[J].商業經濟研究，2023（13）：156-159.

[3]崔春，付新源.新零售模式下零售企業的審計風險及應對——以永輝超市為例[J].財會通訊，2024，35（07）：101-108.