新時期提升國有企業經濟責任審計成效的著力點分析

在新時期背景下，經濟責任審計成為審計監督體系的重要組成部分，對于強化公司管理和預防重大風險都具有顯著的意義。作為國有資產的捍衛者，國有企業承擔著至關重要的政治與社會責任。經濟責任審計作為評估國有企業在履行經濟責任方面的重要手段，對于提高國有企業的財務及運營效率、預防和控制商業風險、確保國家資產安全具有不可或缺的作用。這要求在審計過程中不僅要發現問題，更要提出切實有效的改進建議，并推動這些建議落地實施，從而加強國有企業內部管理的改革和完善，助力國有企業實現高質量發展。

國有企業經濟責任審計面臨的挑戰

一、審計范圍較廣，審計期限較長，對審計人員專業勝任能力要求較高

審計領域的范圍非常廣泛，周期跨度較長，業務內容繁雜，且需要高度的專業知識，這對審計團隊形成了極大的專業挑戰。國有企業通常具有復雜的組織結構和多層次的管理架構，業務種類繁多。在履行經濟責任審計職責時，必須全面而細致地審視被審計對象在任職期間的所有行動與狀況，這一過程的時間跨度往往較長，尤其是在涉及領導層任期較長的情形時，審計的周期也需要相應延長。同時，審計范圍不僅涉及財務審計范疇，更涵蓋業務運營、風險管理、經營管理、內部控制架構，以及金融投資與資本運作等多個關鍵領域。此外，在某些情況下，國有企業還可能涉及特定的重點項目或專項資金的管理。因此，審計工作不僅要求審計人員具備各項專業知識，熟悉國家和行業的政策法規，擁有扎實的財務知識，還必須對各種業務流程和管理活動有全面的了解。這種多方面的綜合要求，無疑對審計團隊的專業能力提出了極高的要求。

二、評價標準缺失，評估難度較大

在對領導人員任職期間履行經濟責任情況進行審計時，雖然國務院國資委已按期頒布了企業績效評估的指導性準則，并依據不同行業特性制定了涵蓋盈利能力、資產質量、債務風險等多方面近30項指標作為行業參照標準，但這些標準在實際應用中仍暴露出不少局限性和不足之處。

由于國有企業的業務范圍廣泛，業務性質差異，各企業的規模、成長階段及面臨的環境均有所不同，領導人員在履行職務時，不得不面對各種因素的影響，如外部環境的變遷、行業發展的波動、內部考核機制的嚴格、產業鏈中的位置以及企業自身發展的獨特階段等。這些復雜的因素交織在一起，難以采用統一的標準對領導人員的工作進行簡單、直接的評價，因此如何客觀、公正并“獎懲分明”地評價領導人員的履職情況，是審計實務中的難題。

三、各項數據有效性增加審計難度

在經濟責任審計過程中，確保數據的真實性與準確性是至關重要的。然而，國有企業錯綜復雜的層級結構和信息系統為審計人員核實數據的真實性帶來了不小的挑戰。在審計過程中，財務報告和運營數據常常出現偏差或誤導，這些偏差可能源自內部管理的漏洞、信息系統的缺陷，或是管理層對數據的操縱。數據真實性的問題不僅影響審計的計劃和效率，還對評估企業的運營狀況和風險管理產生影響。這些問題可能表現為財務報表的竄改、關鍵信息的扭曲或遺漏、內部控制的缺陷導致的數據不準確或缺失，以及信息系統的采集和處理誤差。這些問題的存在，不僅考驗了審計工作的質量，也暴露了國有企業內部治理的不足之處。

四、審計任務時間緊迫，影響審計質量

面對繁重的審計計劃和任務，時間緊任務重，審計質量面臨挑戰，主要有兩個原因：一是人員變動頻繁，關鍵崗位輪崗需求導致團隊不穩定，特別是離任人員數量增多，給審計工作帶來額外壓力。二是審計任務不僅僅限于離任審計，還需要涉及任期經濟責任審計，近幾年國務院國資委也重點關注了任期經濟責任審計的完成情況。經濟責任審計通常在領導離任時啟動，很難有充足的時間進行審前準備，在判斷審計事項的重要性上可能會存在偏差，對于公司的主責主業無法深入調研，且限于在一定時間內完成審計發出審計報告，以上各因素綜合影響審計的最終質量。

新時期提升國有企業經濟責任審計成效的著力點

一、審前準備階段

（一）明確審計范圍，精準定位助力深入審計

開展審前調查并確立評估準則與評估框架是經濟責任審計的首要步驟。在這一過程中，評估準則的構建既是核心要素，也是審計過程中的重大挑戰。通過問卷調查、基礎數據分析以及借鑒以往審計成果等方法，結合被審計單位的具體業務特點，構建評估框架并確立評估準則。評估準則應包含定性和定量兩個維度：定性指標評估涵蓋政策執行、經營管理、風險控制、合規管理、關鍵項目運營及廉潔從業等能力，并根據企業業務特性增加其他維度；定量指標則關注目標完成情況和企業經營效益，設定不同指標權重并考慮任期系數。同時，定量指標評估應全面納入扣分因素，如風險暴露和合規性挑戰。構建評估框架時，需要確保其廣泛的覆蓋性和評價標準的無偏見性，避免數據單一依賴，以保證評估結果的公平性和準確性。

明確審計范圍是精準定位審計目標的關鍵。經濟責任審計通常時間跨度長，審計范圍廣泛且復雜。審計的核心在于評估領導層在任期內的經濟表現，包括短期成效與長期規劃，以及財報體現與實際進展。審計應重點關注政策實施情況，特別是國有企業領導層在執行國家經濟政策、推動社會經濟發展、管理國有資產和資源、防范經濟風險等方面的表現。此外，評估內部控制機制的有效性，確保企業合規經營、風險管理和精細化管理目標的實現。基于這些考量，結合公司具體情況，逐步構建公司和領導責任的詳細定位，實現更精確和集中的審計目標。

（二）制訂審計方案，指導審計實施過程

在制訂審計方案時，首先，應分析判斷被審計單位的主要風險點，包括但不限于執行重大決策、處理重要經濟事務決策、管理業務財務等方面。基于這些風險點，審計規劃應詳細列出關注點、所需資料、審計方法以及適用的法律法規，確保審計操作具有明確的指導性。其次，根據審計團隊成員的專業性進行合理分工，確保每個人都能在其專業領域內發揮最大的效能。審計組成員應充分研讀審計方案，并進行內部交流與探討，確保每個團隊成員能夠清晰透徹地理解審計的每個步驟及目標，從而保障審計規劃能夠順利且高效地執行，并在審計現場發揮關鍵的指導作用。

二、審計實施階段

（一）優化審計方法，充分利用大數據審計的優勢

在國有企業審計中，盡管信息化程度持續推進，但經濟責任審計的難度依然存在。需要繼續深入推進傳統審計手段與現代科技的深度融合，尤其是大數據分析的深入應用，審計工作不僅能夠洞悉潛在問題，還能夠跨越時間界限，對領導干部的任期表現進行全面而深入的評估。

大數據審計在剖析問題和評估領導效能時，賦予了審計過程更廣闊的視野。與局限于單一財務周期的傳統審計手法不同，大數據分析技術能夠跨越多個時間節點和業務流程系統，提供更為連貫且詳盡的分析框架。這種手段不僅有助于審視歷史數據，更為未來的戰略規劃提供了堅實的支撐。如在航空企業中，超重行李的收費是航空公司的重要收入。通過大數據對每一張客票的行李重量進行分析，并對比對應客票的免費行李額和逾重行李的收費情況，充分判斷出航空公司是否做到逾重行李應收費盡收費，對比過往的抽樣程序，充分驗證了收入的完整性。

（二）加強訪談工作，提升審計質量和效果

在國有企業開展經濟責任審計時，訪談尤為重要。為了使訪談發揮最大效用，必須事先做好充分準備。不同訪談對象的關注點不同，若與公司高層領導進行對話，應重點掌握公司的發展狀況、近年來實施的重要戰略方針以及核心工作內容；若與業務人員進行深入交流，應全面了解業務流程，并對潛在風險點進行分析和評估。在制定訪談提綱時，首先，應掌握企業基礎信息，包括文化、組織結構、員工、業務和評估體系，以及了解個人背景和職責。其次，確定對話策略，明確對象、數量、級別、時機、頻率和主題，以保證對話的系統性和有效性。最后，完成訪談提綱，為每個對象制定詳細的大綱，確保內容全面且有針對性，避免泛泛之談，控制對話節奏。訪談是發現審計線索和驗證問題的關鍵，恰當運用對話技巧能提升審計效率和質量，快速鎖定問題線索。通過這些準備工作，審計人員能夠在對話中更加從容應對，確保對話內容豐富且有針對性，從而提高審計工作的整體質量和效率。

（三）關注業務邏輯，注重審計成果的應用，確保審計工作的有效性

通過“望、聞、問、切”的方法，深入剖析問題的核心，提出有效的解決策略。優秀的審計建議如同良藥，既能解決表面問題，也能根治根本。要提出有效的建議，需要遵循以下三個步驟：一是全面梳理問題的發生過程，包括背景、實施過程和結果等，確保收集的證據完整，形成完整的證據鏈。二是明確問題核心，確保每個問題都有相應的法規和制度作為依據，確保問題定性準確，處理得當。三是分析問題產生原因。區分是系統性問題還是人為因素，是流程問題還是制度缺陷，并提出切實可行的審計建議。對于涉及失職或瀆職的問題，必須嚴格依照規定追究責任。

三、審后總結階段

（一）著重于責任的明確劃分

與其他類型的審計相比，經濟責任審計的獨特之處在于聚焦個人的責任審計。一份高質量的經濟責任審計報告能夠全面展示被審計者在任期內的表現。因此，經濟責任審計報告的關鍵在于審計評價，而審計評價的難點則在于責任的明確劃分。具體來說，有以下幾個方面需要注意：一是明確責任界限。經濟責任只是領導干部眾多職責中的一部分，并非涵蓋所有責任。應當清晰界定責任范圍，避免責任的無限擴大。同時，需要明確區分直接責任與管理責任，避免責任界定的模糊不清。二是嚴格執行相關規定。對于被審計領導干部在職責履行過程中出現的問題，要遵循“三個區分開來”的原則，根據具體情況做出審計評價和責任界定。這樣可以確保審計結果全面客觀，成績得到充分認可，問題得到徹底揭示，定性準確無誤，評價公正無私。通過這些措施，審計人員能夠確保審計報告不僅全面客觀，還能準確反映被審計者的實際表現，確保責任劃分明確，評價公正。

（二）推動審計整改工作和成果轉化

經濟責任審計如同對企業進行了一次深入的健康體檢。審計過程中揭露的問題常常具備廣泛性和代表性。審計組應對這些問題進行分類整理，并將它們充實到案例庫中，在相關業務和相關分公司舉一反三。對于同類問題，審計組也可以將其他被審計單位的優秀整改方案分享給被審計單位，有效指導各被審計單位能夠在同類業務中做到合法合規、遵章守紀，起到警示、參考和推動的作用。

審計人員在出具審計建議時，應充分結合各企業運營環境的差異性、業務模式的獨特性以及組織架構的復雜性，倡導國有企業結合自身實際情況，開展深度剖析，并據此提出有針對性的審計建議。這既是對審計人員專業知識廣度和深度的要求，也是對其長期實踐經驗的考驗。

結語

綜上所述，新時期國有企業經濟責任審計面臨諸多挑戰，為了提高國有企業經濟責任審計的效果，審計人員應全面梳理問題、明確問題核心，并分析問題產生的原因，從而確保審計工作的有效性。在審計實施階段，審計人員應著重責任的明確劃分，并推動審計整改工作和成果轉化。審后總結階段，審計人員需結合企業實際情況提出有針對性的建議，并鼓勵國有企業增強對外部環境變化的敏感度，采用新技術和新方法優化內部管理，從而更好地踐行社會責任，實現可持續發展。（作者單位：中國航空集團有限公司審計部）

（責任編輯：趙新江）