企業內部控制評價體系構建策略分析

近年來，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，各大企業經營風險的不斷加大，同時由于經濟環境的復雜變化，越來越多的企業開始重視內部控制與風險管理。但目前我國企業在內部控制方面仍存在諸多問題，例如，管理層不明確內部控制的工作目標、內部控制實施主體與評價主體混淆、內部控制評價制度有待完善等。這些問題嚴重影響了企業的長遠發展，因此加強企業內部控制評價體系的構建，成為現階段我國各大企業面臨的一項重要課題。本文對企業內部控制評價體系的概念、企業內部控制評價體系構建的一般方法及企業構建內部控制評價體系的重要性進行闡述，分析了企業內部控制評價體系構建中存在的主要問題，并提出企業內部控制評價體系構建的優化建議，以期為企業內部控制評價體系構建工作提供一些幫助和借鑒。

企業內部控制評價體系構建是企業管理的重要組成部分，它涉及識別、評估和改進組織內部流程、制度和控制措施，以確保企業財務報告的準確性和可靠性，同時也有助于降低風險，提高運營效率。在當今復雜多變的商業環境下，企業在內部控制方面的問題較多，建立一個有效的內部控制評價體系對企業的長期可持續發展至關重要，需要企業去深入探索。

企業內部控制評價體系的相關概述

一、企業內部控制評價體系的概念

內部控制評價體系是一套用于幫助企業全面、系統地審查內部控制，發現潛在問題并提供解決方法，以提高企業的運營效率和風險管理能力的方法和機制。它的目標是確保企業的資產得到充分保護、財務信息準確可靠、合規性得到維護，并通過識別和糾正問題，幫助企業更好地實現其戰略目標，確保企業的可持續經營。這一體系的建立和運作對于企業的長期發展至關重要。

二、企業內部控制評價體系構建的一般方法

企業內部控制評價體系的構建是一個系統性的過程，需要按照一定的方法和步驟來進行。以下是構建企業內部控制評價體系的一般方法：首先，確定構建內部控制評價體系的目標和范圍。這包括明確評價的目的、評價的范圍（涉及哪些業務流程和部門）、評價的周期性等。其次，設立一個內部控制評價團隊，負責體系的設計、實施和監督。這個團隊應該由具備內部控制知識和技能的專業人員組成。再次，開展風險識別，確定潛在的內部和外部風險因素。這涉及對業務流程、系統和環境的風險評估。最后，確定內部控制的具體目標，包括保護資產、確保財務報告準確性、合規性等。這些目標應該與企業的戰略目標一致。

三、企業構建內部控制評價體系的重要性

近年來，隨著我國經濟發展速度的不斷加快，我國企業的內部控制建設也隨之加強，內部控制逐漸成為企業管理工作中的重要組成部分。在企業的經營過程中，內部控制對企業發展有著至關重要的作用，如果缺乏有效的內部控制評價體系，就會導致內部控制缺乏科學性和合理性，進而導致企業經營過程中出現各種問題，影響到企業的發展。因此，企業要想使自身在市場競爭中獲得更多優勢和發展機遇，必須注重對內部控制評價體系的建設和完善。只有這樣才能夠保證企業管理工作的高效開展，也才能夠保證企業管理水平得到不斷提升。

企業內部控制評價體系構建中存在的主要問題

一、管理層不明確內部控制的工作目標

從當前我國企業內部控制評價體系的發展來看，不少企業在內部控制評價中都存在著管理層不明確內部控制工作目標的現象。這種現象的出現主要有以下幾方面的原因：首先，管理層對于內部控制與風險管理的認識不夠全面，沒有認識到兩者之間的聯系與區別，片面地將其看作是不同部門之間的事情。其次，管理層認為內部控制就是監督、檢查等工作，不能從根本上解決企業內部管理中存在的問題。最后，部分管理層認為內部控制工作對于企業發展有較大的負面影響，因此忽略對內部控制工作目標的制定與實施。

二、內部控制實施主體與評價主體混淆

企業內部控制實施主體與評價主體混淆是現階段我國企業內部控制工作中一個十分常見的問題，其產生的原因主要有以下兩個方面：一方面，從宏觀角度來看，由于企業內部控制管理體系本身的缺陷和不足，導致各大企業在構建與實施內部控制時對內部控制評價體系不夠重視，從而造成了企業內部控制評價主體與實施主體相混淆的現象。另一方面，從微觀角度來看，各大企業在進行內部控制評價工作時，通常都是以自身的利益為出發點，從而忽略了其他利益相關者的利益。這種行為不僅會導致企業在實施內部控制時出現偏差，還會導致其他利益相關者的利益受損。

三、內部控制評價制度有待完善

雖然目前我國企業內部控制評價制度已有一定程度的完善，但仍存在諸多問題，不僅影響了企業的經濟效益，也阻礙了我國企業的長遠發展。一方面，由于部分企業主要以經濟效益為目標，因此在制定內部控制評價體系時主要考慮經濟效益，而忽視了內部控制的重要性，導致企業的內部控制制度未真正發揮其應有的作用。另一方面，由于我國企業在開展內部控制評價時沒有明確的分工及標準，因此導致部分企業在進行內部控制評價時出現相互矛盾、相互推諉等現象。這不僅不能發揮內部控制評價制度應有的作用，而且還會降低企業對自身內部控制評價制度的信賴度。

四、內部控制評價標準模糊

企業在經營活動中，所面臨的風險是多樣的，包括企業資產價值的變動風險、管理風險、財務風險等，這些風險會影響到企業的經營效益。在實際工作中，一些企業對于內部控制評價標準模糊不僅會導致評價結果不準確，而且還會給企業帶來嚴重的危害。因其內部控制評價標準不夠清晰、明確，導致企業無法實施有效監督，監管部門難以判斷企業是否存在虛假財務信息的問題，從而影響相關部門的監管工作。

五、內部控制評價的外部監督缺失

內部控制評價的外部監督缺失的原因主要有以下兩點：一是對企業外部監督的必要性認識不足。雖然內部控制是企業經營管理的一項重要工作，但企業在日常經營活動中通常只重視內部控制評價，而忽略了外部監督的重要性，導致企業在外部監督方面存在一些問題。二是監督機構的設置不合理。外部監督機構的設置一般是為了保證內部控制評價工作能夠順利開展，因此，監管機構的設置應該結合企業自身情況來進行合理設置。然而現階段我國部分企業并沒有充分考慮到外部監督機構的重要性，導致內部控制評價工作無法順利開展。

企業內部控制評價體系構建的優化建議

一、增強重視，樹立良好的內部控制工作意識

要增強重視，樹立良好的內部控制工作意識，就要做好以下幾點：首先，企業管理層應該積極參與內部控制工作，樹立榜樣，將內部控制視為公司戰略的關鍵組成部分。并且，管理層可以定期展示參加內部控制培訓、會議和審查等，以帶動企業全員內部控制意識的增強。其次，制定明確的內部控制政策，并確保這些政策廣泛傳播給所有員工。政策應包括內部控制的目標、責任分配、流程和程序等信息。這有助于員工了解內部控制的重要性和公司期望。最后，建立有效的內部溝通渠道，使員工可以報告內部控制問題、疑慮或建議。鼓勵員工積極參與內部控制的持續改進，確保他們的聲音被聽到和重視。

二、明晰目標，明確內部控制工作的方向

要明晰目標，明確內部控制工作的方向，具體可以從以下幾點展開：第一，企業應該明確定義內部控制的具體目標，包括但不限于風險管理、合規性、財務報告準確性、資源利用效率等。這些目標應與企業的戰略目標和價值觀相一致。第二，制定詳細的內部控制政策和程序，以指導員工在實施內部控制時的操作步驟和最佳實踐。這些政策和程序應明確闡述內部控制的目標和期望。第三，確保內部控制的目標和方向被廣泛傳達給所有員工。可以通過內部培訓、員工會議、內部通訊等方式進行溝通，以確保員工了解內部控制工作的重要性和公司的期望。第四，明確內部控制工作的關鍵績效指標，以便評估目標的實現情況。這些關鍵績效指標（KPIs）可以包括風險指標、合規性指標、審計結果和內部控制問題的解決速度等。第五，為了明確內部控制工作的方向，企業可以制訂一份戰略計劃，包括長期和短期目標、策略和行動計劃。這個計劃應該明確闡述如何實現內部控制目標。第六，高層管理者應該以身作則，積極參與內部控制工作，并將內部控制的目標和方向納入其日常決策中。領導示范對于員工樹立正確的方向和目標意識至關重要。

三、完善制度，優化內部控制評價的路徑

要完善制度，優化內部控制評價的路徑，應從以下幾點著手：一是明確內部控制的政策和程序，以便員工清楚了解如何操作和實施內部控制。確保這些政策和程序具體明確，包括風險評估、控制措施的設計和實施、監督和改進等方面的細節。二是建立明確的內部控制評價標準，以幫助員工了解公司內部控制的期望水平。這些標準可以基于行業最佳實踐、法規要求和公司特定的需求而制定。三是制定一個明確的內部控制評價流程，包括評估計劃、數據收集、評估方法、報告程序和改進計劃等，確保整個評價過程有條不紊，可追溯，并遵循標準化程序。四是使用內部控制評價工具和技術，以便更高效地收集和分析數據。這可以包括內部控制評價軟件、自動化工具和數據分析平臺等。

四、調研分析，綜合考量企業內部控制評價標準

要進行調研分析，綜合考量企業內部控制評價標準，可采取以下措施：首先，深入研究與企業所在行業相關的法規和行業標準，以了解法規要求和行業最佳實踐。這些要求可能包括財務報告準確性、風險管理、信息安全、合規性等方面的標準。其次，基于外部法規、行業標準和所選框架，制定明確的內部控制政策。這些政策應該包括內部控制的目標、原則、要求和流程。再次，根據制定的政策，制定詳細的內部控制評價標準。這些標準應該明確定義內部控制的各個方面，包括風險識別、控制設計、控制實施、監督和改進等。最后，制定評價程序，包括數據收集、文件審查、流程分析、風險評估、控制測試和報告程序等，確保評價程序系統全面。此外，進行內部控制的自我評估，以檢查內部控制是否符合制定的標準。這可以通過內部控制團隊的審查和評估來完成。

五、優化體系，正確配置內部控制評價人員及架構，強化監管

要優化體系，正確配置內部控制評價人員及架構，強化監管智能，具體可以從以下幾點展開：第一，對當前的內部控制評價體系進行全面評估。了解體系的強項和瓶頸，以明確改進的方向。第二，確保內部控制評價團隊擁有必要的專業知識和技能。招聘、培訓或委派專業的內部控制評價人員，以確保評價的準確性和有效性。第三，在內部控制評價體系中明確每個人員的職責和角色。確保團隊成員知道自己的任務以及如何與其他部門協作。第四，設計和實施適當的內部控制管理架構，包括內部控制負責人、內部審計部門和監管委員會等。這些架構可以確保內部控制評價體系的有效性。第五，提供持續的內部控制培訓和發展機會，以幫助團隊成員不斷提升技能和知識，從而適應不斷變化的環境和需求。

綜上所述，企業內部控制評價體系的構建與完善，不僅是一項技術性的工作，也是一項政策性的工作，需要企業各部門的高度重視和配合。對企業來說，在構建內部控制評價體系時，應結合自身發展實際，分析、研究相關的制度體系及政策法規，并結合企業自身經營特點和財務狀況等因素，逐步完善企業內部控制評價體系，從而更好地促進企業經營活動的順利開展。（作者單位：寧波中禾信會計師事務所有限公司）

（責任編輯：趙新江）