管理會計在商業銀行經營管理中的應用探究

隨著金融市場的日益復雜和競爭的加劇，商業銀行面臨著前所未有的挑戰。在這樣的背景下，管理會計作為一種現代管理手段，其在商業銀行經營管理中的應用逐漸受到重視。管理會計不僅有助于商業銀行提高內部管理的精細化水平，還能為決策層提供科學、準確的數據支持，促進銀行穩健發展。管理會計通過提供精細化、科學化的管理決策支持，有助于商業銀行提高運營效率，降低經營風險，實現可持續發展。文章首先闡述了管理會計在商業銀行中應用的意義。其次，分析了商業銀行管理會計應用過程中存在的主要問題。在此基礎之上，提出了加強商業銀行管理會計應用的具體措施。本文的研究不僅豐富了管理會計理論在商業銀行領域的應用研究，也為商業銀行優化經營管理提供參考價值。

管理會計在商業銀行的應用的意義

有助于構建資產負債管理框架 從我國商業銀行發展現狀來看，資產負債管理是商業銀行發展的重要內容，對其進行科學合理的管理，有助于商業銀行的穩定發展。通過對管理會計的應用，能夠實現資產負債管理框架的構建，促進商業銀行資產負債管理水平得到提高。管理會計將資金成本、資金需求和資金供給等相關信息進行綜合分析，結合銀行自身的經營情況和市場環境，制定出符合自身發展需求的資產負債管理策略。商業銀行利用管理會計構建資產負債管理框架，能夠進一步提高其經營效益。例如，商業銀行可以將資產負債管理框架作為決策依據，根據市場環境制定出合理的利率政策和匯率政策，從而為自身的經營發展提供有力支持。

有助于建立以創造價值為目的的會計體系 商業銀行作為我國國民經濟發展的重要組成部分，其經營活動影響著國家經濟的發展。但是，在當前的經濟形勢下，商業銀行存在著利潤增長乏力，經營業績不佳等問題，這使得商業銀行急需尋找新的經營模式。而管理會計作為現代經濟管理中重要的一部分，其能夠對商業銀行內部經濟活動進行分析，從而為商業銀行提供決策依據。對于商業銀行而言，應用管理會計能夠促進其財務報表更加真實全面地反映公司價值。

有助于提供價值信息和決策依據 在現代商業銀行中，管理會計的應用能夠為商業銀行的管理者提供大量的價值信息，這對商業銀行進行科學合理決策具有重要作用。商業銀行在管理中，要想獲取更多的價值信息，需要對相關財務數據進行收集、整理和分析。管理會計作為一種重要的財務信息來源，能夠對這些數據進行合理有效地處理，從而為商業銀行管理者提供可靠的價值信息。管理會計通過對經營環境進行分析，然后將相關數據和信息進行匯總，從而為商業銀行的決策者提供決策支持。

有助于實現科學的考核管理體系 在商業銀行的日常經營過程中，為了提高自身的經濟效益，需要建立科學的考核管理體系，以保證考核管理體系能夠更好地適應市場經濟體制改革的要求。在實際的工作過程中，需要結合不同部門和業務開展情況，將其分為不同的考核指標，從而保證考核指標能夠更加全面地反映實際情況。同時，商業銀行內部可以設置專門的管理會計崗位，對具體的業務開展情況進行分析，并以此為基礎建立科學、合理的考核指標體系，從而能夠更好地滿足商業銀行各項工作開展需求。

商業銀行管理會計應用過程中存在的主要問題

預算管理體系不健全，引發財務風險 商業銀行的預算管理是指通過預算編制、執行、控制和分析等活動，實現商業銀行經營目標的過程。財務預算是管理會計體系的核心內容之一，是商業銀行進行管理決策和經營計劃的基礎，也是財務管理的重要手段。我國商業銀行預算管理主要存在以下問題。一是預算目標過于籠統，不能反映全面經營情況，缺乏合理有效的績效考核指標體系；二是預算管理與財務核算相脫節，沒有與成本費用、財務核算相結合，沒有形成完整、獨立、科學的內部核算體系；三是對預算執行監控不力，沒有形成有效的預警機制和快速反應機制；四是預算調整程序不規范，調整幅度較大。在全面預算管理過程中，財務部門參與度低。一方面，銀行各級管理者對預算的編制、執行、分析、控制等各個環節都很重視，但在實際工作中，管理者往往把財務部門作為唯一參與主體，沒有發揮其他部門和人員的積極性和作用；另一方面，銀行各級管理者對財務部門參與全面預算管理還存在一定顧慮，擔心在內部控制、考核中對財務部門進行約束和制約。

成本核算不準確，導致成本信息失真 商業銀行是一種特殊的企業，它既要承擔市場風險，又要承擔操作風險，并承擔經營管理風險。銀行作為一種特殊的企業，其成本核算的特點是：成本信息可為管理者提供決策所需的資料和信息，并有利于管理人員進行分析和決策。然而，我國商業銀行成本核算不夠準確，導致成本信息失真。主要表現為以下幾個方面。首先，目前銀行成本核算仍然采用傳統的方法進行，主要采用直接成本法對生產經營費用進行歸集和分配，并將所歸集到的費用按照一定標準分攤到產品或服務中。

這種傳統方法對非直接參與生產經營活動的費用分配不夠準確，且會因分攤方法不同而導致產品成本差異較大。其次，商業銀行成本核算在計算產品或服務的成本時采用了多種方法，如作業成本法、歷史成本法等。但由于這些方法本身存在一定局限性，導致實際生產過程中出現了一些問題：如作業成本法對一些非直接參與生產經營活動的費用分配不夠準確；歷史成本法難以提供準確的歷史資料；作業成本法不能反映各產品之間的差異。

缺乏有效的考核反饋機制 商業銀行管理會計的一個重要特點就是將財務管理與業務管理有機結合起來，對企業經營活動的效果進行分析和評價。而目前商業銀行的考核方式過于單一，沒有建立一套完整有效的績效考核體系，難以真正體現個人和部門業績與薪酬相掛鉤，不利于激發員工參與企業管理的積極性。

例如，部分銀行在對員工進行考核時，只是單純地以收入作為唯一標準來衡量員工的工作業績，而沒有充分考慮員工的工作績效和工作業績與組織目標是否一致，與組織目標是否協調。在這種情況下，員工往往會出現短期行為，不能把個人業績與組織目標結合起來，也就難以體現個人和部門在實現組織目標過程中的作用和貢獻。

缺乏科學的產品定價方法 商業銀行產品定價的基本原則是在不影響客戶滿意度和銀行競爭優勢的前提下，以最低的成本提供最好的產品或服務。這一原則需要建立在一定的基礎上，即對客戶進行科學評估和細分。然而，我國商業銀行在這一方面還存在一些問題，主要表現在：沒有科學的客戶細分和成本分攤方法；沒有形成一個高效、準確的成本分攤系統；沒有建立起一套完整、靈活、實用的成本分攤方法。科學合理的成本分攤方法能夠有效地控制商業銀行產品定價，同時也有利于銀行管理人員掌握真實的市場信息，為決策提供可靠依據。而目前我國商業銀行還缺乏科學合理的產品定價方法。

此外，由于我國部分商業銀行多年來一直采用“以市場為導向”的經營模式，而不是“以客戶為導向”，因此在定價過程中對客戶的選擇往往比較簡單，甚至是“隨行就市”。這些都使得商業銀行在產品定價方面缺乏科學有效地管理和控制手段，難以形成完善的定價體系，也就很難在激烈的市場競爭中保持自身優勢。

加強商業銀行管理會計應用的具體措施

健全預算管理體系 商業銀行健全預算管理體系的措施具體包括以下幾個方面。

第一，實行全面預算管理制度，落實責任。全面預算管理是指對全行經營活動和財務活動進行全面規劃和控制。它是由戰略、目標、指標和決策構成的一個有機整體，是商業銀行戰略目標實現的重要保障。全面預算管理以市場為導向、以客戶為中心、以價值創造為目標，將銀行的各項業務納入全面預算管理中來，使各部門都能夠有效參與銀行經營決策與控制的全過程。在商業銀行內部建立起上下一致的、全員參與的全面預算管理機制，能夠進一步強化全行上下各部門之間的協同作戰能力，提高資源配置效率。

第二，建立健全預算體系，確保全面實施。商業銀行要建立起完善的預算管理體系，應從戰略規劃入手，依據全行業務發展規劃制定年度預算目標、分解落實到各部門及各基層網點；制定詳細的業務及成本費用預算定額標準；建立起合理有效的收支平衡機制和激勵機制；強化財務指標在業務經營決策中的重要作用；明確各級管理人員在成本費用控制中的職責權限；建立起上下溝通機制，及時發現和解決業務經營中存在問題。

第三，加強對全面預算管理結果的考核。建立健全以業績評價為導向、以財務指標為核心、以責任控制為重點、以戰略目標為導向、以控制執行過程為手段的全面績效考核評價體系。從戰略高度完善績效考核指標體系和評價方法，完善責任分解與考評辦法，注重在發展過程中考評與考核業績。將全面預算執行結果與財務指標考核緊密結合起來，通過對全面預算執行情況進行分析與評價，明確責任主體和責任范圍，從而實現商業銀行各部門、各機構在業務經營活動中“各司其職、各負其責”。

完善成本核算體系 通過成本核算，可以及時了解并掌握商業銀行經營管理狀況，并對各項經營活動的合理性和有效性進行評價，從而為商業銀行優化資源配置提供重要依據。

一是建立健全成本核算體系。商業銀行應在全面分析自身經營特點和成本構成的基礎上，結合自身業務發展戰略和內部管理需求，確定成本核算對象和成本動因。通過建立健全成本核算體系，不斷完善各項規章制度，使商業銀行內部各職能部門、各分支機構以及各個業務環節都能夠及時準確地將各項資源消耗情況進行歸集、分攤和計入相關成本對象中去。

二是完善責任中心管理體制。在商業銀行內部實行責任中心管理體制，可以從根本上解決部門之間責任不清、推諉扯皮現象發生的問題。通過實行責任中心管理體制可以確保各項決策正確地實施和貫徹執行，提高決策水平和工作效率。

建立有效的考核評價機制 商業銀行要加強管理會計的應用，必須建立有效的考核評價機制，激發員工的工作積極性，調動員工的主觀能動性。一是要建立科學、全面、合理的績效考核體系。要根據商業銀行當前經營管理和未來發展戰略，建立科學、全面、合理的績效考核指標體系，實現“業績為本”的核心理念。

二是要以價值管理為核心，建立基于價值管理和財務管理有機結合的績效考核機制。通過對客戶價值、市場價值和資本價值等多個維度進行評價，實現對商業銀行整體業績和個人業績進行客觀評價和公正考核。商業銀行要結合自身實際，根據不同層級人員職責、工作特點和要求，制定出有針對性的考核辦法，科學地設定績效考核指標體系。同時要建立“橫向到邊、縱向到底”的績效考核責任網絡，明確各部門及各級人員的績效責任范圍，確保考核工作不留死角、不留空白。

建立產品定價機制 目前，我國商業銀行的利率定價機制基本上還是以基準利率加一定幅度的浮動來確定，商業銀行內部各業務部門在確定具體貸款產品的利率時，必須按照資產負債管理和價值管理的理念，以客戶為中心，對每筆貸款和每筆存款都要進行深入分析。

同時，商業銀行內部各業務部門還要根據自己的盈利目標、成本目標以及客戶風險的承受能力等因素，對每一項貸款和存款進行詳細分析和研究，選擇最佳的定價策略，確定合理的價格。

管理會計不僅能夠有效提升商業銀行的財務管理水平，優化資源配置，還能夠幫助銀行更好地應對市場變化，提高風險防控能力。通過不斷完善管理會計體系，加強人才培養和技術創新，商業銀行可以進一步發揮管理會計的潛能，提升整體競爭力。管理會計在商業銀行經營管理中扮演著至關重要的角色，其應用將有助于提高銀行的經營效益和風險管理水平，推動商業銀行實現可持續發展。

（作者單位：重慶農村商業銀行）