企業(yè)全面預算管理工作中存在的問題與改進建議分析

為貫徹落實《關(guān)于全面實施預算績效管理的意見》，深化預算管理制度改革，解決以往企業(yè)全面預算管理工作中存在的預算目標的設(shè)定過于隨意、預算編制不合理以及預算執(zhí)行力不足等問題，本文利用分析法與綜合法，對企業(yè)全面預算管理工作現(xiàn)存問題展開綜合分析，并從優(yōu)化預算目標、增強預算編制合理性、強化預算執(zhí)行三方面提出具體的改進建議，以期為提高企業(yè)全面預算管理水平提供參考與借鑒。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。如何有效優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)利潤空間是確保企業(yè)長效發(fā)展的關(guān)鍵。全面預算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程，其能夠有效對企業(yè)經(jīng)營活動開展事前、事中以及事后控制，進而識別企業(yè)現(xiàn)有資源配置的不足，為優(yōu)化資源配置、降本增效提供依據(jù)。鑒于此，本文主要內(nèi)容是分析與研究企業(yè)全面預算管理工作中存在的問題與改進建議。

企業(yè)全面預算管理中的現(xiàn)存問題

預算目標的設(shè)定過于隨意 新時期下，現(xiàn)代化企業(yè)在設(shè)定預算目標時應(yīng)始終圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標。但是，目前仍存在部分企業(yè)在設(shè)定預算目標時并未以戰(zhàn)略目標為基準，導致預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略部署、發(fā)展方向等脫節(jié)，無法有效通過開展預算管理工作協(xié)助企業(yè)盡快、盡早地落實企業(yè)戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃，在一定程度上阻礙了企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展態(tài)勢。

預算編制不合理 部分企業(yè)在開展預算編制時沒有充分結(jié)合預算項目類型、特點等因素，選擇合適預算編制方法開展預算編制，部分企業(yè)在進行預算編制時，無論是哪類預算項目都使用增量預算方法，導致預算編制內(nèi)容缺乏科學性、合理性。此外，多數(shù)企業(yè)仍繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的自上而下的預算編制流程，并未充分引導各部門基層員工參與企業(yè)的預算編制工作，導致預算編制體系與企業(yè)基層實際工作內(nèi)容之間存在偏差，無法精準幫助企業(yè)節(jié)省工作中細枝末節(jié)的支出。

預算執(zhí)行力不足 信息時代背景下，多數(shù)企業(yè)認為開展信息化建設(shè)無法對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接幫助，甚至部分少數(shù)企業(yè)對信息化建設(shè)存在認知錯誤，其認為推動信息化建設(shè)會提高企業(yè)運營成本、浪費員工的工作時間，導致多數(shù)企業(yè)并未有效借助信息化技術(shù)、信息系統(tǒng)實現(xiàn)預算執(zhí)行工作，無法全面、有效、精準地處理企業(yè)在開展全面預算管理工作期間所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)。

企業(yè)全面預算管理工作的改進建議

優(yōu)化預算目標 1、明確預算目標 為保證預算目標的科學性、合理性、有效性，使其能夠緊跟企業(yè)未來發(fā)展方向、發(fā)展進度等因素針對性管理企業(yè)財務(wù)支出，為企業(yè)實現(xiàn)開源節(jié)流的運營效果，則需要企業(yè)結(jié)合實際情況圍繞戰(zhàn)略目標制定預算目標。此外，影響企業(yè)發(fā)展運營的要素眾多，除戰(zhàn)略目標外，還涉及內(nèi)部因素，如非財務(wù)指標、財務(wù)指標等，以及外部因素，如社會發(fā)展趨勢、市場環(huán)境變化等。因此，在明確、制定預算目標時，既需要將企業(yè)戰(zhàn)略目標作為主要參考，同時也需要綜合考慮有關(guān)企業(yè)日常發(fā)展、運營的各項因素，從而制定以企業(yè)戰(zhàn)略目標為主線、以企業(yè)實際情況為參考的預算目標。

2、明確預算目標分解方式 為保證企業(yè)所拆解的戰(zhàn)略目標足夠合理、精準、細致，則需要企業(yè)管理層、決策層結(jié)合實際情況以平衡記分卡方式對戰(zhàn)略目標進行分析與拆解。從宏觀角度來看，平衡記分卡主要通過四個方面幫助企業(yè)細化戰(zhàn)略目標，并以細化后的戰(zhàn)略目標為先導，明確各環(huán)節(jié)的預算要求，從而推動企業(yè)在發(fā)展進程中短期目標與長期戰(zhàn)略之間的有機融合，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展態(tài)勢提供切實保障。其一，財務(wù)維度（即財務(wù)方面）。基于平衡記分卡特點與原理，在財務(wù)方面需要注重企業(yè)的“增長”，“質(zhì)”這里主要是指企業(yè)發(fā)展過程中的利潤增長情況、市場核心競爭力等方面。企業(yè)可以通過杜邦財務(wù)分析法對影響企業(yè)所有者權(quán)益報酬率的各項指標進行分析，基于最終分析結(jié)果對各項指標進行細化拆分，而后選擇行之有效的方式對細化后的二級或三級目標進行針對性控制，以此推動企業(yè)對各方面的預算要求形成準確認知，以便于在后續(xù)預算管理中更加順利、流暢地落實相關(guān)工作；其二，客戶維度（即業(yè)務(wù)方面）。業(yè)務(wù)是維持企業(yè)發(fā)展、運營的關(guān)鍵，其中業(yè)務(wù)方面的重點是客戶，客戶的質(zhì)量與數(shù)量也是左右企業(yè)銷售額的關(guān)鍵參數(shù)。為此，企業(yè)需將客戶作為開展各項業(yè)務(wù)工作的重點，以滿足客戶的個性化需求為先導，不斷擴大企業(yè)在當前行業(yè)市場中的份額，提升企業(yè)市場核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)銷售額的穩(wěn)步增長態(tài)勢。為更好地滿足客戶的個性化需求，則需要企業(yè)對客戶指標進行全面分析，并以此為基礎(chǔ)對客戶管理機制進行針對性優(yōu)化，從而提升企業(yè)利潤率與市場份額；其三，內(nèi)部維度（即內(nèi)部管理方面）。企業(yè)應(yīng)始終將提升內(nèi)部管理水平作為重點，剖析企業(yè)當前各部門、各崗位的工作需求與特點，動態(tài)化調(diào)整、完善企業(yè)管理體系與服務(wù)機制，以確保企業(yè)內(nèi)部管理模式能夠有效契合新時期下現(xiàn)代化企業(yè)的管理標準，幫助內(nèi)部管理提質(zhì)增效，包括但不限于工作流程、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品質(zhì)量、售前售后等諸多方面；最后，學習成長維度（即人力資源管理方面）。人力資源是企業(yè)日常發(fā)展中的關(guān)鍵資源之一，各項工作的開展、部門的運營等均需要以人力資源為基礎(chǔ)。同時，人力資源也是預算目標中的關(guān)鍵一環(huán)，需要企業(yè)持續(xù)投入，不斷提升員工專業(yè)能力、綜合素質(zhì)，從而顯著提升工作質(zhì)效，加強企業(yè)管理效率，滿足企業(yè)在新時期下的各項發(fā)展需求。

增強預算編制合理性 通常情況下，企業(yè)的預算編制內(nèi)容應(yīng)充分參考企業(yè)當前的戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略部署，確保預算編制內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間的有效聯(lián)動，實現(xiàn)推動企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展效果。在預算前期方面，需要企業(yè)管理層、決策層加強對發(fā)展目標的解讀，廣泛了解當前企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境與社會發(fā)展趨勢等眾多要素，以發(fā)展目標為主、其他各要素為輔，動態(tài)化修編企業(yè)未來3至5年的經(jīng)營規(guī)劃與經(jīng)營方向，以此為基礎(chǔ)編制預算，以確保預算編制的科學性、合理性、可行性并形成預算總體方針，其具體涵蓋以下幾點，如經(jīng)營方針、總體目標、有效措施、有關(guān)政策、二級目標等，將其有效落實到各部門。企業(yè)內(nèi)各部門負責人需要充分解讀預算總體方針內(nèi)容，聯(lián)合部門內(nèi)工作人員參考部門特點、職能以及具體責任等，按企業(yè)的預算編制規(guī)范詳細編制預算草案。將編制后的預算草案提交至企業(yè)預算管理小組進行審核，審核包括判斷預算草案內(nèi)容的合理性、調(diào)整預算草案內(nèi)容、指出其中不合理之處等，對于預算草案中嚴重不合理的內(nèi)容應(yīng)予以駁回。經(jīng)過反復修改、調(diào)整預算草案，以保證預算草案內(nèi)容的科學性合理性，最后將終版預算草案下發(fā)至各部門及各崗位，確保其在日常工作中充分落實預算編制內(nèi)容。

首先，在預算編制方法方面。企業(yè)應(yīng)使用合適的預算編制方法，只有保證編制方法的合理性、科學性，才能夠保證預算編制內(nèi)容的有效性，避免出現(xiàn)預算編制流于形式、浮于表面。在編制方法選擇過程中，應(yīng)圍繞企業(yè)當前實際情況，如各部門年度開銷、財務(wù)指標、非財務(wù)指標等因素，保證編制方法的靈活性與多樣性，以確保預算編制方案能夠全面輻射企業(yè)內(nèi)各部門、各崗位以及各工作的細枝末節(jié)。

加強對各項費用用途、特點的分析，對于不受外界因素影響的費用，可使用增量預算法進行編制；對于受外部因素影響嚴重的費用，則可以結(jié)合實際情況通過零基預算法進行編制，如人力資源成本、員工培訓等方面。

其次，在預算編制流程方面。以往的預算編制流程在順序方面具有明顯的自上而下特點，換言之就是由企業(yè)財務(wù)部門制定預算指標后下達至企業(yè)內(nèi)各部門，進而實現(xiàn)預算管理效果。但新時期下，以往的預算編制流程已經(jīng)無法有效滿足現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，隨著各大企業(yè)在預算編制流程方面的不斷探索、創(chuàng)新，上下結(jié)合的預算編制流程應(yīng)運而生，該模式不僅滿足新時期下對現(xiàn)代化企業(yè)的各項要求，同時也可以更好地讓企業(yè)基層員工參與到預算管理工作中，通過將預算管理成效與員工績效、考核，或獎懲機制等關(guān)聯(lián)，從而顯著提升企業(yè)基層員工在日常工作中落實預算目標的積極性與主動性。目前，“三上三下”的預算編制流程方式較為常見，所謂“三上三下”，主要是指在企業(yè)預算目標自上而下地落實后，再由各部門負責人統(tǒng)計預算目標在各崗位、各人員中的落實效果，整合所采集的數(shù)據(jù)并將其上傳至企業(yè)財務(wù)部門、預算管理部門等，為企業(yè)優(yōu)化預算目標提供可靠依據(jù)。通過反復持續(xù)三次，確保企業(yè)上層能夠精準獲取企業(yè)基層員工及各部門在落實預算目標期間的需求和痛點，進而提出針對性解決與優(yōu)化方案，有效保證了預算目標的科學性、合理性、有效性，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供了切實保障。

最后，明確預算編制內(nèi)容。在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，需要企業(yè)以預算編制內(nèi)容為主導，動態(tài)平衡業(yè)務(wù)、財務(wù)兩者之間的關(guān)系，依托業(yè)財平衡實現(xiàn)投資現(xiàn)金流與籌資現(xiàn)金流的動態(tài)平衡。圍繞凈利潤增長率、資產(chǎn)負債率管控紅線等指標，合理調(diào)整預算編制內(nèi)容，以提升預算編制內(nèi)容的合理性。一方面，編制業(yè)務(wù)預算。在編制業(yè)務(wù)預算時，應(yīng)當以業(yè)務(wù)部門與客戶之間的溝通情況、業(yè)務(wù)類型等因素，動態(tài)確認應(yīng)收賬款、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)利潤等預算，同時也需要參考市場環(huán)境變化、行業(yè)中其他企業(yè)情況等因素，合理制定業(yè)務(wù)預算中各項指標。此外，應(yīng)按銷售區(qū)、品類等對企業(yè)收入預算進行合理化編制，而后確定企業(yè)年度業(yè)務(wù)營銷方案及未來發(fā)展方向，以確保企業(yè)各項收入得到有效控制。在明確業(yè)務(wù)收入份額后，應(yīng)基于當年業(yè)務(wù)收入份額制定次年業(yè)務(wù)費用預算，避免企業(yè)出現(xiàn)入不敷出的財務(wù)窘?jīng)r；另一方面，編制采購預算。動態(tài)化結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)拓展情況、材料庫存等情況合理編制采購預算。企業(yè)采購預算應(yīng)包含應(yīng)付賬款預算、成本預算等諸多方面。在編制采購預算期間，應(yīng)考慮如何提升企業(yè)議價能力，盡可能減少因市場環(huán)境波動而出現(xiàn)的價格溢出風險，最大限度上轉(zhuǎn)移風險或規(guī)避風險，確保采購成本始終處于合理范圍內(nèi)。

強化預算執(zhí)行 在信息時代背景下，現(xiàn)代化企業(yè)需要通過信息化建設(shè)協(xié)助企業(yè)內(nèi)各項工作的順利開展，其中包括但不限于工作方式優(yōu)化、工作流程簡化、數(shù)據(jù)信息采集及分析等，尤其是新時期下企業(yè)在預算執(zhí)行方面涉及的數(shù)據(jù)類型復雜、體量龐大，需要通過信息技術(shù)對各項數(shù)據(jù)進行有效處理，以此為預算執(zhí)行工作的順利開展提供可靠數(shù)據(jù)支撐。為此，企業(yè)可以建立預算信息系統(tǒng)，促進企業(yè)年度預算目標與季度規(guī)劃、月度任務(wù)等之間的關(guān)聯(lián)。在業(yè)務(wù)費用方面，企業(yè)可圍繞費率、總額兩個指標建立雙重管控機制，持續(xù)性提升業(yè)務(wù)費用的管控水平，從而有效提升每筆業(yè)務(wù)費用的有效性，實現(xiàn)在降低業(yè)務(wù)成本的同時增加企業(yè)利潤。除此之外，企業(yè)需要借助信息系統(tǒng)對各部門預算執(zhí)行情況進行動態(tài)化、周期性分析，按周或月自動生成各部門的預算目標執(zhí)行數(shù)據(jù)，并生成表格、扇形統(tǒng)計圖等，以此提高當月各部門的預算目標落實情況。

綜上所述，面臨新的挑戰(zhàn)與激烈的市場競爭，企業(yè)必須從根本上做好全面預算管理工作，認真分析以往全面預算管理工作存在的相關(guān)問題，結(jié)合實際經(jīng)營情況，站在戰(zhàn)略發(fā)展視角，制定行之有效的改進措施，并積極引用現(xiàn)代化技術(shù)手段提高全面預算管理水平，進而充分發(fā)揮全面預算管理的事前預測、事中控制、事后考評作用，有效優(yōu)化現(xiàn)有資源配置，實現(xiàn)降本增效，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供充分保障。

（作者單位：南方泵業(yè)股份有限公司）