國有企業內部審計隊伍能力建設的路徑探討

2018年，審計署經過修訂頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，并于2019年出臺了《2019年度內部審計工作指導意見》。2021年10月新修訂的《中華人民共和國審計法》正式出臺。在這一系列政策背景下，審計工作受到越來越多地重視。在黨的二十大報告中，“能力建設”成為出現10多次的高頻詞，反映出黨中央高度重視各行各業各領域的能力建設。對于國有企業來說，如何貫徹好二十大精神，如何加強內部審計能力建設，打造高素質專業化的內部審計隊伍，是國有企業面臨的一項重要任務。

國有企業內部審計隊伍建設中存在的主要問題

內審機構設置不完善審計力量薄弱 通常，國有企業在其總公司董事會下獨立設置內審部門，下屬公司可根據各自的實際情況設立。但因為公司的內審機構設計不完善和人員配備不足，許多公司下屬企業并不獨立設置內審部門，也沒有上級內審部門派出的分支機構，制約了內審機構管理職能的充分發揮。如本單位集團總部獨立設置內審部，配備了3名專職審計人員，下屬13家全資及控股公司，除1家獨立設置內審部門并僅配備1名兼職審計人員外，其余12家均未獨立設置內審機構。企業內部審計力量薄弱，審計權威性與獨立性不足、參與感與話語權較低、內審地位不高，導致審計在實際中發揮的作用受到一定影響。

內部審計隊伍專業知識結構單一化 現代國有企業大多是綜合型的集團企業，行業跨度大、涉及領域廣、呈現多元化經營。面對日益復雜的企業經營現狀，如果內部審計人員專業背景單一，則難以滿足國企內審工作實施要求?，F在許多國企內部審計隊伍中，審計人員知識結構大部分仍以財務、審計專業為主，擁有經濟、管理等專業背景的人員較少，掌握法律、工程等方面專業知識的人員更少。專業知識背景單一，審計人員的專業勝任能力是無法得以保證的，也難以駕馭復雜的審計事項，這不僅會對審計工作的廣度與深度產生影響，而且還會導致審計工作質量受到一定限制。因此，配備復合型人才，豐富內審隊伍知識結構，已成為現代國有企業內部審計工作的必然要求。

內部審計人員職業道德需加強規范 內審人員在開展具體審計活動中，有可能會面臨被審計單位不配合或者阻撓審計業務的行為。如果在這種情況下內審人員做出了讓步與妥協，就違背了審計職業道德。實務工作中，長期養成一些不好的習慣，很容易造成違背審計職業道德的情況。如沒有進行深入的審計調查，就可能會出現一些問題和疑點，但是由于審計證據不足，這些問題往往無法得到及時地反映；再如，審計人員可能無法準確地把握問題的處理尺度，并且參照的標準也不夠合理。此外，審計人員也可能缺乏對審計后續跟蹤活動的重視，往往只是采取寬容的態度，而忽略了后續的整改和跟蹤，無法促使被審計單位及時整改，最終導致原本可以通過合理措施解決的問題硬生生拖成歷史性的遺留問題。這種情況嚴重損害了內部審計的質量和效率。

國企內部審計信息化技術運用程度低 隨著信息技術的飛速發展，尤其是互聯網、大數據、云計算等先進技術在社會發展中的廣泛應用，也日益滲透到企業的具體經營管理中，改變了企業傳統的管理信息采集、篩選、處理及傳遞模式，這一轉變對企業內部審計工作帶來了一定挑戰。一方面，一些國企的內部審計信息化建設處于停滯狀態，內部審計信息化系統也尚未開發。缺乏信息化技術，仍然需要依賴傳統的審計方法來完成項目審計，大大降低了審計效率和質量。盡管一些國企已經建立了內部審計信息化系統，但由于數據量巨大、復雜性高，審計人員信息化技能水平有限，很難有效地利用這些系統，從而無法有效地發現審計線索，也無法從眾多的數據中梳理出審計證據，使得審計效率受到影響，無法提供有效、科學的審計建議。

內審人員安于現狀缺乏工作熱情 在實際工作中，由于企業內部審計崗位專業性較強，與其他部門崗位輪動機會較少，內審人員長期在內審崗位工作容易產生思維固化的情況。習慣性用“憑經驗”“吃老本”的方式去發現問題，所發現的問題也常常是以前審計項目中較為關注的問題，審計工作質量長期得不到提升，對企業幫助有限。長此以往，也容易造成工作熱情消退的情況。其次，企業對內審人員缺乏有效的激勵機制，或者考核結果沒有運用到職位晉升中，沒有起到激勵作用，使得內審人員容易安于現狀，選擇“躺平”的狀態。主要表現在無法沉下心去積極主動地學習，知識儲備不足；工作中往往按部就班，缺乏自主創新意識等。

利用麥肯錫7S模型探索國有企業內部審計隊伍能力建設的理論基礎

麥肯錫7S模型 20世紀80年代，麥肯錫咨詢公司提出了一個全新的模型，即麥肯錫7S模型，它將企業發展的各個方面納入考量，包含：結構、制度、風格、員工、技能、戰略、共同的價值觀，通過對上述7要素，更加全面、準確地深入分析企業的發展。因7個要素的英文單詞的首字母均為S，故稱7S模型。其中：戰略、結構、制度三個要素常常被視為企業經營有效的“硬實力”，風格、人員、技能、共同的價值觀則被稱為企業經營有效的“軟實力”。該模型被廣泛運用于公司組織結構、運營流程的問題分析，其中新理念主要是：在企業的各個組成要素中硬實力和軟實力對于組織的經營都至關重要，不可或缺，任何要素都有著不可替代的位置，他們相互作用、彼此制約。

麥肯錫7S模型與內部審計隊伍建設的適用性分析 麥肯錫7S模型為當代企業管理提供了全新的模式。由于其要素間存在著互補的作用，所以經過比較全面的、系統的、科學地剖析，就可以為內部審計隊伍能力建設方面提供較為完整、全面的合理性建議。全面性，為使得目標達到最佳最優狀態，從戰略高度出發，統籌兼顧，系統考慮了所有要素。內部審計隊伍建設既強調內審人員能力建設，同時也與公司戰略、結構、制度、技能等要素緊密聯系，這與麥肯錫7S模型基本符合。指導性，它歸納總結出了優秀企業應具備的所有要素。企業內審隊伍能力建設實際是為企業治理服務的，如果在分析內部審計隊伍能力建設時，能夠使用該模型對其進行有針對性地指導，是能夠為其提供有效的合理化建議的。通過上述分析，運用麥肯錫7S模型能為國企內部審計隊伍能力提升構建合理框架。如圖1所示。

基于麥肯錫7S模型探索國有企業內審隊伍建設新路徑

戰略——以企業戰略為核心，提高審計戰略定位 內部審計隊伍要從企業戰略發展角度出發，結合企業現行戰略來提高審計戰略定位。要充分利用自身專業特點，積極投身于公司治理，關注企業經營環境、業務活動、風險管理和內部控制，系統梳理公司財務、資金、資產、運營等環節的風險點，綜合分析評估各類風險，以戰略視野以及深入研究的精神，深入探究企業發展現狀和當前市場形勢，為企業制定長期經營策略提供高水平的參考意見和防范化解重大經營風險，確保企業可持續地健康發展。另外，內部審計人員在工作中要多運用戰略思維進行思考，要結合企業戰略制定內部審計工作長期規劃，將戰略目標與內審履職目標相融合，使得內審工作方向、重點、路徑更加清晰明了。

結構——建立健全內部審計體制機制，探索內部審計管理體系 在開展審計工作時，國有企業的內審部門要遵循黨組織領導，構建完善的工作體制，并在審計全過程中貫徹黨組織的部署與決策；在董事會之下建立審計委員會，以此來發揮指導和管理內部審計的作用。對于一些條件允許的企業，可以構建總審計師機制，幫助董事會和黨委來提升內審工作指導，包含提升審計工作質量控制力度、加快內審工作規范化、強化內審獨立性與權威性和健全內審機制建設和提升執行力度等，以此來有效提高內審效果和效率。另外，有條件的企業應結合實際情況構建完善企業上下級內部審計管理體系。在總公司已設立內審機構的基礎上，在其子公司也設立內審機構，壯大內部審計隊伍，加強上下級審計體系聯動，形成合力。

制度——建立完善內部審計工作制度和考核制度 針對當前的新情況和新要求，我們應該不斷改進和完善企業內部審計工作制度，以確保其能夠適應時代的發展并保持其有效性。要在現有的內審工作制度基礎上，查漏補缺，彌補審計工作制度中的“空白”，出臺可操作性強的內部審計制度規定，使得內審工作依據更加充分，工作內容更加明確，工作責任更加清晰。另一方面，要健全績效考核制度，強化激勵機制。創建內部人員考核評價體系時，不僅要重點考察工作實績，而且也要保證考察的全面性。與此同時，可以通過建設標準化、精細化的管理機制加強審計隊伍職業保障、職業規范等方面的建設力度，通過對內審人員業務能力評價標準進行研究，得到更完善的考核工作機制。

人員——打造一支專業化高素質內部審計隊伍 一支高素質的隊伍是扎實開展內審監督的有力保障。在現代企業制度下，打造一支專業化高素質內部審計隊伍需要從以下三個方面著手：首先，我們需要引進跨專業人才，打造多元化的內部審計團隊。選擇多學科專業背景人才，不斷充實內部審計隊伍。其次，要提高內審人員職業綜合能力。內審人員要有“一葉知秋”的敏銳洞察力，要有出色的分析和判斷能力，要具備良好的溝通和協調能力，要有較強的文字寫作能力。再次，要強化內審人員教育培訓。培訓形式要做到多形式、多渠道、分類型和分層次；要多發揮現代網絡優勢；培訓內容要保證重點突出；重點培訓審計業務骨干與審計領軍人才，有效提升主審實戰能力與綜合素質

技能——堅持科技強審，推動內部審計信息化建設 內部審計行業水平的提升發展離不開內審人員技能水平的推動。企業內部審計業務僅憑當前的財務審計技術難以滿足自身需求，因此需要結合時代發展來創新審計技術。在審計工作發展中，審計信息化建設將成為此后發展的主要方向，內部審計人員需要不斷積累知識和提高認識，通過有機融合內部審計與科技手段來預警監控風險，審計實務中要善于利用大數據思維，從而高質量、高效率開展內部審計工作。內部審計隊伍要跟上信息化時代的變化，加快內審工作信息化的前進步伐，提高審計信息獲取能力。在現代社會環境下，可以利用現代信息技術來分析業務數據、財務數據與外部數據等，根據數據分析結果明確問題，發現風險隱患。

風格——弘揚國有企業內部審計人員審計精神 審計人員的職業精神對于國企的治理至關重要。主要包括獨立、客觀、公正、誠信正直和廉潔自律等審計精神。獨立為靈魂，若審計人員難以保證獨立性，不嚴格根據原則開展審計工作，則很難發揮審計的作用與意義。客觀指的是內部審計人員需要實事求是實施內部審計業務，避免受到利益沖突或偏見的影響，以確保審計業務的公正性和準確性，確保審計結果的可靠性和可信度。公正，在審計過程中，內審人員需要嚴格根據規章制度與法律法規對審計業務進行公正的評判。在審計過程中，審計人員需要做到誠信正直，敢于擔當，不畏強權，堅持理想信念與正義，根據證據公正客觀開展審計工作，保證審計工作質量。與此同時，審計人員要真正做到廉潔自律，不得濫用手中的權力，一定要防微杜漸，守住底線。

共同的價值觀——內部審計高質量發展，為國有企業高質量發展“保駕護航” 國有企業在新階段確定企業發展方向、明確發展思路、制定經營規劃其根本目的是推動企業高質量發展。新時代對國有企業內部審計工作提出的新的目標要求則是促進內部審計的高質量發展。

加強國有企業內部審計能力建設，提升內部審計人員專業素養、綜合能力和職業道德，旨在不斷提升內部審計質量，推動內部審計高質量發展。三者之間相互聯系相互影響，都有著共同的價值觀，即推動高質量發展。新時期，國有企業內部審計隊伍要全面履行好內部審計工作的職責，利用內部審計監督來強化企業內部控制，促使國有企業形成更完善的內部治理，為其高質量發展奠定良好的基礎。此外，以內部審計質效的提升對推動國有企業高質量發展“保駕護航”。

（作者單位：蘇州名城保護集團有限公司內審部）