淺談審計獨立性對上市公司內部控制的影響

內部審計獨立性的內涵及特點

內涵 內部審計部門作為企業的一個職能部門，工作主要是審查和評價企業內部的各種業務，利用專業知識判斷其是否符合正確的政策方針和標準。當內部審計部門執行審計工作的過程中能夠獨立地開展審計業務，不會因為其他部門或原因而造成影響和擾亂時，這就說明了審計的獨立性?？梢詮膶徲嫿M織機構、審計工作過程以及審計結果的獨立性上得出內部審計是否具有獨立性。內部審計獨立性可以使內部審計的作用得到更好地發揮，其作為內部審計的重要要求，同時也是使內部審計具備客觀真實性的重要條件。因為內部審計的本質特征是獨立性，則內部審計獨立性能夠確保在內部審計過程中，通過對內部審計職能的執行來實現內部審計目標。

特點 機構獨立。上市公司內部審計機構只服從于其上級領導的指揮，不從屬于公司其他的平行部門或機構，說明了內部審計機構所從屬的領導級別越高，其獨立性也就越強。

業務獨立。內部審計在審計業務上的獨立指的是，內部審計人員除了開展內部審計業務，不進行的其他的工作計劃，只是對公司的內部經濟情況、財務狀況等進行監督、控制和審計。

人員獨立。安排審計事項時，除了安排內部審計部門的專職人員進行內部審查工作之外，不可以安排其他部門或機構的工作人員。同時，內部審計部門的專職人員不可以兼任其他部門的工作或任務。這樣，內部審計人員才可以保持一個獨立客觀的工作態度，不受外界的影響和干擾，獨立地展開審計工作。

內部控制的含義及內容

涵義 內部控制是由被審計單位的管理層、董事會及其他人員所實行的一種程序或政策，是為了保障財務報告是否真實可靠以及是否遵循法律依據。內部控制也可以解釋為企業利用各部門之間相互制衡的關系形成一個系統而又標準規范的體系，以此來確保其內部資源是否是安全和完整的，同時還可以保障財務信息的真實準確性。

內部控制的內容 內部控制的內容主要分為四部分。第一，財務活動控制。內部財務活動控制能夠對企業的經濟效益和社會效益造成直接影響，同時為了避免企業在經營發展過程中埋下安全隱患，應該嚴格控制和規范企業財務活動，因為其控制著企業一切與資金有關的事項。第二，信息與溝通控制。應該對財務報告編制和報送環節更加關注，同時溝通控制需要通過對內部和外部的同時兼顧，維持企業內部和外部的關系。

第三，內部審計控制。內部審計控制是利用內部審計部門對企業相關經營活動進行獨立的監督和評價，并且判斷在其經營活動過程中，管理政策是否徹底落實以及財務活動是否依法合理地展開。

第四，治理活動控制。內部治理活動調節了股東、董事會和高層管理人員的制衡關系，一定程度上實現企業內部競爭力和相互合作能力的提升。

上市公司審計獨立性的作用及其標志

上市公司內部審計獨立性的作用

有利于內部審計工作的開展 內部審計的目的包括檢查和糾正錯誤、監督管理者和提升企業價值從而完成經營目標，所以內部審計必須具備獨立性，才能夠進行客觀公平的審計活動。

有利于內部審計職能作用的發揮 經濟監督和評價是內部審計的兩個重要職能，內部審計可以通過這兩個職能，使企業價值得到增長，經濟效率得到提高，從而達成組織目標。內部審計部門只有具有相應的獨立性，才可以利用其職能完成審計工作，同時發揮其作用。

有利于內部審計保持客觀性 只有使內部審計具有獨立性，審計人員或部門避免了其他因素的影響和干擾，這樣內部審計才能夠保持客觀性，才可以更加客觀公正地進行審計活動。

上市公司內部審計獨立性的標志

獨立的組織地位 內部審計要有較高的組織地位。上市公司的內部審計機構所從屬的領導級別可以對其獨立性造成很大影響，內部審計從屬領導的級別越高，獨立性就越不容易受到限制。

內部審計有直接匯報到公司最高層的權利和責任。只有通過最高領導層將足夠的權力給予內部審計部門，內部審計部門才能夠在對公司其他部門進行審查時不受到阻礙或干擾，真實有效地完成審計工作。

內部審計有對公司內部控制的評價和咨詢職能，同時還具有幫助領導對其下屬部門的監督職能。

公正、無偏見的精神狀態 上市公司的內部審計人員務必要獨立于被審計部門的業務活動，同時還必須具備獨立的精神，保證其在審計過程中是以一個公正且無偏見的狀態去執行審計。

審計人員在工作時要誠實守信。誠信是在審計行業中生存下去的必要前提，保持誠信是一個上市公司面對公眾的最基本要求，這也是作為上市公司審計部門和審計人員應有的美好品德和職業素養。

審計獨立性對上市公司內部控制的影響

內部審計始終在內部控制的過程中發揮著監督與評價的職能，同時內部審計的獨立性也是內部審計的關鍵要素。因此，在保證企業內部審計獨立性的同時，還能夠保障內部控制制度的執行。下面主要從這四個方面分析上市公司審計獨立性對內部控制的影響。

內部審計獨立性對內部財務活動的影響

能夠提升企業財務工作效率 公司內部審計部門能夠在日常活動中對財務部門進行監督，加深了對財務人員的認識和了解，也可以對財務人員的工作進行更加明確地劃分，使每一位工作人員能夠各司其職，確保了財務活動的平穩進行的同時也提升了工作效率。

能夠提高企業財務管理水平 內部審計部門在執行審計工作時擁有足夠的獨立性，就能夠考慮公司的整體情況，客觀公正地做出評判。同時，內審部門能夠指出財務管理體系中存在的各種漏洞和缺陷，以督促財務部門盡快修訂完善相關制度，從而達到提高財務管理水平的作用。

能夠有效防范企業財務風險 財務活動的風險主要包括稅務風險、籌資風險、投資風險和資金回收風險。審計獨立性可以通過日常的內控檢查等手段發現這些問題，并及時反應給公司的高層領導做出防控風險的決策，從而降低財務風險。

內部審計獨立性對內部治理活動的影響

積極影響 內審獨立性可以平衡股東與管理者關系，維持企業良好的治理結構。同時使內部職能部門之間的學習交流，促使企業保持穩定的發展氛圍，另外，能夠從企業的各個角度去考慮問題，縮減多余的消耗，控制企業運營成本。

不足 我國有些上市公司內部審計部門的地位相對較低，對內部審計認識比較片面，領導重視程度不夠，審計成果的最終匯報未達到企業高層，從而使內部審計獨立性受到了制約，未能發揮內審的作用。

內部審計獨立性對企業內部信息質量的影響

編制財務報告方面 在編制財務報告時，審計人員要有充足的獨立性來監督財務報告的編制是否真實可靠，并且審計人員要及時掌握和了解系統的審計知識以及相關法律法規的變動，避免因為某些不當行為而對財務報告的質量造成不好的影響。同時，企業內部審計人員可以獨立地監督財務人員的工作并且作出評價，以此來確保財務活動是否真實有效，并且內部審計人員越獨立，其受到的干擾和影響也就越少，評價的結果也就會更加的公平公正。內部審計部門也要審查由財務部門所出具的財務報告，以確保該部門出具的財務報告內容是否真實完整準確。

報送財務報告方面 上市公司的財務信息主要向經營管理者、投資者、債權人、政府和群眾提供。一個獨立客觀的內部審計制度可以保證企業向外部提供的財務信息是真實可靠的，從而使企業對外維持一個良好的形象，贏得大眾的信賴，在日后的發展能夠占據更好的優勢，獲得更多的發展機遇。

同時，內部審計對內可以約束管理者，有權利和義務監督他們的行為并且讓其及時糾正錯誤。因此，內部審計要對內對外承擔起相應的責任，就務必要確保其擁有一定的獨立性，保證財務信息是真實有效的。

內部審計獨立性對內部審計質量的影響 第一，如果內部審計部門沒有相應的獨立性，也就不能充分地發揮職能，就很容易導致審計內容舞弊。其次，如果內部審計人員有在審計部門之外擔任職務的，其對公司內部活動的評價有可能缺乏客觀、公正的信念，可能會受到利益的誘惑而損傷公司效益。第三，如果內部審計機構獨立性的特征得不到企業其他部門支持，內部審計在進行審計工作時就不容易得到真實有效的信息，內部審計質量就會失真。

加強內部審計獨立性的措施方法

通過立法形式增強審計機構獨立性 憲法在我國擁有至高無上的法律效力，立法機關可以通過憲法來規范和保護內部審計制度，使其擁有一定的獨立性。通過依法建立內部審計的相關規章制度，利用法律來明確內部審計部門的地位以及內部審計工作人員的權利和義務，同時可以對內部審計的獨立性進行更好地保障。

通過設置內部審計機構增強獨立性 內部審計部門的結構決定著審計監督的權威和水平，同時也會對內部審計的獨立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內部審計部門應該直接負責于公司最高層領導，避免與其他職能部門建立聯系或共同工作。

同時，由于公司高層領導的權力行使范圍比較大，就可以快速地對審計結果給出應有的反饋，然后根據內部審計給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內部審計的作用最大程度地發揮出來。

通過優化企業內部審計環境增強獨立性 首先，通過調整股權結構，使股東、董事以及管理層之間形成一種相互制衡的狀態，可以提高內部控制質量。其次，股東應充分利用好監事會的監督功能，為內部審計獨立性建設一個優良的環境基礎，同時也可以很好地進行內部控制的實施。第三，管理者應該制定一個適合企業長期發展的戰略和目標，在為內部審計獨立性提供有利條件的同時也能夠有效強化內部控制。

通過增強獨立性意識增強內部審計獨立性 內部審計部門的結構決定著審計監督的權威和水平，同時也會對內部審計的獨立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內部審計部門應該直接負責于公司最高層領導，避免與其他職能部門建立聯系或共同工作。

同時，由于公司高層領導的權力行使范圍比較大，就可以快速地對審計結果給出應有的反饋，然后根據內部審計給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內部審計的作用最大程度地發揮出來。

通過提高內部審計人員素質增強審計獨立性 應該對審計工作人員進行定期的培訓和教育，通過相關知識的學習來進一步增強審計組織及相關管理人員和部門領導對內部審計工作的認識和重視，提高整個內部審計隊伍的綜合素質，使其在進行審計工作時能夠堅持正確的審計標準，保持審計獨立性，將內部審計的功效充分地發揮出來。

當前我國經濟的快速發展，企業在不斷擴展自身規模的同時所面臨的壓力也就越大，上市公司必須明白內部審計獨立性對內部控制的影響和作用，才可以在競爭激烈的環境中凸顯自己的優勢。通過有效地發揮和運用內部審計獨立性的優勢，可以為企業建設和完善內部控制制度提供更多的幫助，同時能夠為企業的不斷發展打下一個良好又堅實的基礎，由此可見內部審計獨立性對內部控制的重要性作用。

因此，企業必須強化內部審計獨立性意識，正視其在內部審計獨立性方面所存在的缺失問題，找出適用于本企業強化內部審計獨立性的方法，提高內部審計獨立性發揮其作用以完善內部控制制度，使企業健康快速地發展。

（作者單位：渤海汽車系統股份有限公司）