全面預(yù)算管理視角下醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化研究

全面預(yù)算管理將醫(yī)院各個部門、各個環(huán)節(jié)的預(yù)算相互聯(lián)系起來，形成一個整體的預(yù)算框架。全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)支持，通過使用信息化的手段，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、匯總、分析和監(jiān)督，提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性。面對不確定的市場環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部變化，全面預(yù)算管理可以靈活調(diào)整策略和預(yù)算，適應(yīng)市場需求和組織變革，確保預(yù)算過程的連貫性和有序性。醫(yī)院應(yīng)以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，按照事前計(jì)劃、事中監(jiān)督、事后評價的思路將預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互融合，形成有機(jī)的管理共同體。

全面預(yù)算管理對于醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

全面預(yù)算管理是指對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、使用和監(jiān)督的全過程管理，包含預(yù)算編制、審核、批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、年度決算等環(huán)節(jié)，是醫(yī)院內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的前提與關(guān)鍵。醫(yī)院需完善各項(xiàng)預(yù)算管理規(guī)章制度，層層組織做好預(yù)算編制工作，嚴(yán)格控制不合理支出，遵守預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度和各項(xiàng)審批程序，構(gòu)建全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。全面預(yù)算管理在醫(yī)院發(fā)展中的重要性體現(xiàn)在加強(qiáng)管理、提高資源利用率和服務(wù)于長久發(fā)展戰(zhàn)略等方面。通過全面預(yù)算管理，醫(yī)院能夠更好地應(yīng)對外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理面臨的挑戰(zhàn)，完善落實(shí)內(nèi)部控制，提升服務(wù)質(zhì)量，推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革進(jìn)程。加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的監(jiān)督，落實(shí)預(yù)算責(zé)任、實(shí)時跟進(jìn)分析預(yù)算情況并及時調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化、收支平衡、績效評估和信息共享等效益，提升經(jīng)營管理水平，使醫(yī)院能在有限的資源下提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

首先，醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革需要醫(yī)院加強(qiáng)管理。隨著醫(yī)療需求的增加和醫(yī)療技術(shù)的不斷進(jìn)步，醫(yī)院在面臨日益復(fù)雜的管理環(huán)境和挑戰(zhàn)的同時，也需要更加有效地利用資源，提高醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效能。全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)有效的工具，能夠幫助醫(yī)院全面規(guī)劃財(cái)務(wù)資源，合理配置預(yù)算，從而推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

其次，全面預(yù)算管理能夠提高醫(yī)院資源的利用率，提升內(nèi)部管控水平和運(yùn)營能力。醫(yī)院作為一個龐大而復(fù)雜的組織，擁有人力資源、物資資源和財(cái)務(wù)資源等多種資源。通過全面預(yù)算管理，醫(yī)院能夠更好地分析和評估各類資源的利用情況，精確計(jì)劃、合理控制開支，避免資源的浪費(fèi)和低效使用。同時，全面預(yù)算管理也能夠提升醫(yī)院的內(nèi)部管控水平，確保各項(xiàng)預(yù)算符合政策規(guī)定，促使整個醫(yī)院團(tuán)隊(duì)形成高效的合作機(jī)制，從而提升醫(yī)院運(yùn)營能力和綜合競爭力。

最后，全面預(yù)算管理服務(wù)于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。醫(yī)院作為重要的醫(yī)療服務(wù)提供主體，面臨著日益激烈的市場競爭，需要明確未來的發(fā)展方向和目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體落實(shí)到單個項(xiàng)目目標(biāo)上，制定合理的預(yù)算計(jì)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)，引導(dǎo)醫(yī)院各項(xiàng)工作順利開展，推動醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展，進(jìn)一步提升醫(yī)院的核心競爭力。

全面預(yù)算管理視角下醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

全面預(yù)算管理組織體系的優(yōu)化 醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管理，科學(xué)有效配置醫(yī)院的現(xiàn)有資源，明確內(nèi)部崗位職責(zé)劃分，確保全面預(yù)算層層遞進(jìn)、步步落實(shí)。公立醫(yī)院應(yīng)該在單位內(nèi)部設(shè)置完善的預(yù)算管理委員會或預(yù)算辦公室等相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，在開展預(yù)算工作時，確保預(yù)算管理組織能夠發(fā)揮自身職能作用，對預(yù)算執(zhí)行情況加以監(jiān)督。更重要的是，公立醫(yī)院內(nèi)部各個科室的負(fù)責(zé)人員應(yīng)該對本科室的預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行有力管理，推進(jìn)預(yù)算工作在本科室得到充分實(shí)施。在預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)過程中，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該參與工作，通過定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算工作順利實(shí)施，有效為預(yù)算執(zhí)行效果優(yōu)化助力，借此推動預(yù)算管理更新升級。

優(yōu)化全面預(yù)算編制細(xì)化編制內(nèi)容 醫(yī)院預(yù)算收入包括財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益和其他預(yù)算收入。醫(yī)院應(yīng)將各項(xiàng)收入全部納入預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。各項(xiàng)預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)依法取得，各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須按照法定程序?qū)徟８鶕?jù)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，確定收入的具體目標(biāo)，如年度總收入目標(biāo)和各項(xiàng)具體收入目標(biāo)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和市場趨勢預(yù)測，對不同項(xiàng)目收入進(jìn)行合理的預(yù)測和評估。

醫(yī)院預(yù)算支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出。核算醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等專業(yè)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，醫(yī)院發(fā)生事業(yè)支出與自身的職責(zé)緊密相關(guān)，且與預(yù)算收入相對應(yīng)，同時納入預(yù)算管理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入預(yù)算管理，建立健全支出管理制度。

醫(yī)院從財(cái)政部門取得的用于特定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向財(cái)政部門或主管部門報(bào)送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告，接受相關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。

醫(yī)院預(yù)算管理需要注重流程控制，制定嚴(yán)格的預(yù)算編制和審核程序，并通過培訓(xùn)和宣傳、制度和政策的制定，確保所有參與預(yù)算編制的人員都能夠熟悉和遵循程序，并取得相應(yīng)的授權(quán)。財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門需進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和管理，實(shí)行預(yù)算分賬、會計(jì)核算、監(jiān)督審核等措施，并對醫(yī)院各項(xiàng)支出進(jìn)行審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保預(yù)算管理流程合規(guī)和有效。在業(yè)務(wù)流程方面，公立醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)務(wù)流程管理機(jī)制，加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)同，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和效益不斷提升。

多種預(yù)算編制方法相結(jié)合 由于單一的預(yù)算編制方法無法滿足公立醫(yī)院預(yù)算編制要求，所以在新的醫(yī)療行業(yè)發(fā)展時期，公立醫(yī)院推動全面預(yù)算管理優(yōu)化時應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，合理選取預(yù)算編制方法，并在實(shí)踐過程中科學(xué)地進(jìn)行編制方法應(yīng)用調(diào)整。首先，全面預(yù)算編制人員應(yīng)該根據(jù)上下結(jié)合、分級編制的基本原則，推進(jìn)各項(xiàng)編制程序落實(shí)。

其次，在預(yù)算編制過程中，工作人員應(yīng)該結(jié)合資本性支出和大額維修等項(xiàng)目的歸口處理需求，進(jìn)行預(yù)算編制內(nèi)容考察，并以此為參考選取編制方法。再次，工作人員需要根據(jù)預(yù)算編制考核指標(biāo)開展規(guī)范性操作。在不改要求范圍內(nèi)，對預(yù)算編制方法進(jìn)行靈活利用。最后，工作人員應(yīng)該根據(jù)各自科室的實(shí)際發(fā)展情況，對日常經(jīng)營活動期間產(chǎn)生的支出進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，在充分考慮成本控制，落實(shí)需求的基礎(chǔ)上推進(jìn)預(yù)算編制方法的應(yīng)用效果實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步優(yōu)化。

制定基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算編制流程 醫(yī)院設(shè)立由業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門代表組成的跨部門協(xié)作工作組（預(yù)算管理委員會和歸口管理部門），定期召開會議，分享信息、交流意見，協(xié)商解決業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的問題。

組織業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門定期溝通，全方位了解彼此的需求和優(yōu)先事項(xiàng)。制定既有利于業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又考核財(cái)務(wù)績效的目標(biāo)和指標(biāo)。通過共同的目標(biāo)和績效評估機(jī)制，激勵業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門相互協(xié)作。醫(yī)院還可以為業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的員工提供相關(guān)培訓(xùn)和教育機(jī)會，使其了解對方的工作和職責(zé)，開設(shè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識交流的平臺，建立快速、透明、有效的溝通渠道，提升員工對業(yè)財(cái)融合的理解和認(rèn)同。將流程制度化，提升部門間協(xié)同能力，以臨床業(yè)務(wù)和病人為中心，業(yè)務(wù)與管理需求兼顧，數(shù)據(jù)治理服從于管理需求，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，提高醫(yī)院的整體效能和競爭力。

全面預(yù)算執(zhí)行與控制優(yōu)化提升執(zhí)行效率 首先，醫(yī)院構(gòu)建動態(tài)管控平臺，助力精細(xì)化運(yùn)營管理。動態(tài)采集信息，從事后分析轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、事中控制，提升全面預(yù)算執(zhí)行的效率，更好地管理和利用醫(yī)院的財(cái)政資源，提升服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。同時，確定各部門預(yù)算責(zé)任中心，明確責(zé)任和義務(wù)，加強(qiáng)預(yù)算管理的有效性。各個責(zé)任中心應(yīng)按照相關(guān)指標(biāo)和規(guī)定，進(jìn)行有針對性的預(yù)算編制和執(zhí)行，避免產(chǎn)生較大的偏差。其次，定期召開預(yù)算工作會議，及時了解和分析目前的預(yù)算執(zhí)行情況，探討存在的問題及解決辦法，協(xié)調(diào)各部門工作，提高預(yù)算執(zhí)行效率。預(yù)算工作會議還可為醫(yī)院的各個部門提供意見和建議，促進(jìn)預(yù)算的合理調(diào)配和使用。此外，醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程。醫(yī)院預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，原則上不予調(diào)整，當(dāng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有重大調(diào)整、存在其他事項(xiàng)對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生影響時，科室提出申請，經(jīng)預(yù)算管理辦公室審核，匯總意見并提交院長辦公會審議通過后，可按相關(guān)規(guī)定履行備案、審批手續(xù)。建立完善的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，明確調(diào)整的流程、責(zé)任和權(quán)限，確保預(yù)算調(diào)整的及時性和準(zhǔn)確性。提高預(yù)算執(zhí)行的靈活性和適應(yīng)性，以更好地應(yīng)對外界環(huán)境的變化。圍繞預(yù)算管理的內(nèi)容和各環(huán)節(jié)，完善預(yù)算績效管理流程，制定具體實(shí)施細(xì)則，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)財(cái)一體化的信息互聯(lián)互通，管理落實(shí)到位，做到責(zé)任到位、責(zé)任到人，將考核結(jié)果作為資源配置的重要依據(jù)。

加強(qiáng)監(jiān)督與內(nèi)控管理 第一，落實(shí)預(yù)算責(zé)任，各管理部門根據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，編制科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃。明確預(yù)算指標(biāo)，合理安排經(jīng)費(fèi)使用，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，建立完善的預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算編制和執(zhí)行程序，確保預(yù)算管理的透明度和合規(guī)性。

第二，對預(yù)算情況進(jìn)行實(shí)時跟進(jìn)分析。建立健全監(jiān)控機(jī)制，及時收集和分析有關(guān)數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估，并對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行及時調(diào)整。對同一病種不同科室開展盈余成本分析，及時發(fā)現(xiàn)虧損原因，找到管理問題，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下優(yōu)化臨床路徑，降本增效。通過定期的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，加以解決，確保預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性和有效性。

第三，加強(qiáng)對預(yù)算使用過程的監(jiān)督。預(yù)算使用過程中，應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度，確保預(yù)算使用的合理性和經(jīng)濟(jì)性。同時，加強(qiáng)對各項(xiàng)支出的核查和審核，防止預(yù)算超支和資源浪費(fèi)。對于不合規(guī)的預(yù)算使用，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，以保證醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的合理使用和資源的有效配置。

全面預(yù)算結(jié)果分析與內(nèi)部控制的有效結(jié)合 醫(yī)院利用內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)清單、風(fēng)險(xiǎn)評估矩陣等現(xiàn)代化管理手段和工具，對預(yù)算編制與執(zhí)行方面開展內(nèi)部控制評價，總結(jié)問題，納入醫(yī)院預(yù)算管控重點(diǎn)工作。從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和績效多個維度入手以綜合評估預(yù)算執(zhí)行的情況。對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測和分析，為業(yè)務(wù)部門提供參考和整改意見。為了提高分析的準(zhǔn)確性和實(shí)時性，建立專項(xiàng)分析系統(tǒng)，收集和整理各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，實(shí)時反饋給相關(guān)人員，從而實(shí)現(xiàn)對各個部門預(yù)算的動態(tài)監(jiān)控和分析。及時發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)，有效提高整體預(yù)算的執(zhí)行效果。同時，通過專項(xiàng)分析發(fā)掘績效提升的機(jī)會和改進(jìn)的方向，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)管理，推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。為了做到重點(diǎn)突出，在分析全面預(yù)算的流程中，需要設(shè)定明確的分析目標(biāo)和重點(diǎn)。

根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、運(yùn)營現(xiàn)狀，確定關(guān)鍵指標(biāo)及其權(quán)重。重點(diǎn)關(guān)注支出結(jié)構(gòu)、運(yùn)營效率、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，將注意力集中在對關(guān)鍵問題的解決上。這樣可以避免過多的細(xì)節(jié)分析和信息冗余，提高整體分析的效率和質(zhì)量，為公立醫(yī)院的預(yù)算管理提供科學(xué)依據(jù)和決策支持，進(jìn)一步提升醫(yī)院的績效和發(fā)展水平。

綜上所述，全面預(yù)算管理對提高醫(yī)院內(nèi)部控制的能力至關(guān)重要，醫(yī)院需借助優(yōu)化組織管理的方法，制定全面預(yù)算管理流程，構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化體系，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法，建立專業(yè)的人才隊(duì)伍，保障配套措施落實(shí)到位，加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，形成全員參與的全面預(yù)算管理意識和文化氛圍，有的放矢，不斷夯實(shí)基礎(chǔ)，合理配置資源并有效監(jiān)督，形成預(yù)算結(jié)果反饋機(jī)制，進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部管理的水平。

（作者單位：煙臺市北海醫(yī)院）