企業資金管理中應收賬款的 會計風險與管理措施

摘要：隨著社會經濟發展速度的不斷加快，企業競爭壓力也隨之提高，為了提高企業在市場中的核心競爭力，往往會采取加大銷售額、提高經濟效益等方式，但會發生大規模使用商業信用開展交易活動來獲取利益等現象，導致企業與企業之間貨款拖欠問題更加嚴重，應收賬款金額的提高且數額較大的現象發生率有所提高。因此，如何應對并處理這些風險，有效地維護企業的利益，是企業在進行資金管理時必須重點思考的事項之一?；诖?，文章針對企業資金管理中應收賬款的會計風險，以及風險管理進行探討，旨在提高企業風險應對能力和資金管理水平。

關鍵詞：資金管理；應收賬款；會計風險與管理

我國于2020年正式頒布了《保障中小企業款項支付條例》，并于2023年發布了《中共中央 國務院關于促進民營經濟發展壯大的意見》，該意見中明確提出了完善拖欠賬款的常態化預防和清理機制，建議提升政府部門支付的快捷度，以優化營商環境，通過中央財政杠桿撥款來有效緩解地方財政壓力，從而支持中小微企業及時清償欠款，確保經濟平穩運行。目前，盡管企業在資金管理中已對應收賬款的管控給予重視，但受多種因素的綜合影響，仍可能面臨潛在的會計風險。因此，企業在資金管理層面，必須構建一套全面而周密的應收賬款會計風險管控方案與體系，以優化應收賬款的配置合理性，并強化內部控制管理的效果，進而為企業有效防范和降低會計風險問題提供堅實的制度保障。

一、應收賬款概述

（一）應收賬款的基本定義

應收賬款，是企業在生產經營過程中，所涉及的一項業務工作，其主要的內容是，在生產經營的過程中，針對銷售的商品、業務、服務等，進行相應服務和產品款項的收取，收取的款項包括應付稅金、采購費用、運輸費用等多項費用，是企業經營過程中的一項基本商業行為。所以，應收賬款具備重要的作用和價值，也是企業重點關注的業務內容之一，這也就表明，應收賬款管理工作，對于其中應收部分拖欠的，應當在法律允許和保護的范圍內進行催收，對于難以回收的應收賬款，應當做好相應的評估，評估其是否劃作壞賬范圍并進行相應的處理。

（二）應收賬款特點

1. 等價性的特點，等價性特點就是在應收賬款的管理和回收過程中，企業賒銷出去的商品，在償還的過程中，不論是以什么方式和什么介質進行償還，都需要保障在市場環境下，具備同等經濟價值，以此保障企業的經營、銷售、生產活動的利潤。

2. 期限性的特點，期限性的特點，就是企業在進行賒銷的過程中，其賒銷商品和服務的應收賬款回收，是有一定時限控制的，也就是說，交易過程中的另一方，需要在賒銷方的規定時間內，進行應收賬款的交付。

3. 風險性的特點，風險性的特點具體來說，就是在賒銷和應收賬款回收的過程中，存在一定的風險因素，這種風險因素具體來說，一方面，是存在債務人信用不足，導致違約甚至壞賬情況的出現。另一方面，則是存在各種不可抗力因素，導致賒銷企業自身經營受阻，導致難以進行應收賬款的回收。

此外，應收賬款的特點，還隨著時間的推移具備越來越強的國際性特點，國際性特點是指，現階段的賒銷和應收賬款不再局限于國內，而將會更加趨向于國際化，這種國際化的特點是隨著我國經濟發展及全球經濟一體化的出現，是必然出現的一種現象和特點。

（三）應收賬款中的會計風險

應收賬款作為企業經營管理的重要方面，存在著各種風險。廣義上的風險是指對未來結果的不確定，從管理角度講，風險是偏離目標的偏差；狹義上的風險是指遭受損失的可能性。應收賬款在企業管理中存在以下風險。

1. 被貪污挪用的風險。被貪污挪用風險與企業的內部管理有著密切的聯系，一些銷售人員、財務人員與外界人員相互串通，將應收款項或將其轉移，從而導致企業資本的損失。

2. 盲目賒銷的風險。目前，許多企業存在大量的應收款，這些應收款經常難以收回，這都是由于盲目賒銷而造成的。這種情況的發生是由于許多公司都將權力都放在了銷售經理的手中，在對應收賬款的處理上，沒有對其進行有效地處理，也沒有建立完善的應收賬款決策，從而導致了銷售人員在進行了大量的賒銷之后，出現了盲目的賒銷行為。

3. 壞賬損失的風險。壞賬風險是一種無法收回的應收款。這是一個很大的風險，這種風險主要是因為盲目賒銷，也與客戶信用度低有直接的關系。

4. 應收賬款拖欠的風險。應收賬款拖欠的風險主要由客戶造成，導致了應收賬款的逾期不付，從而導致了企業的壞賬損失。其主要是由于企業對客戶的信用狀況認識不夠準確，社會信用水平總體較差，客戶信用水平較差。

5. 市場聲譽風險。應收賬款管理不善可能會損害企業在行業內和市場上的形象和聲譽，并進一步導致企業的業務機會減少，甚至可能會導致與合作伙伴關系破裂。

（四）應收賬款全面風險管控體系的建立

一個完整的應收賬款風險控制體系可以在事前、事中、事后三個層面上控制應收賬款，從而可以很好地避免由賒銷行為引起的各種風險。

1. 事前控制。企業在經營活動開始前，對其應收賬款采取相應的預防措施。主要包括：建立顧客的資信檔案，制定一系列的信用策略，對各類顧客的信用風險進行分析與評價，建立相應的信用規范；二是要進一步完善和細化企業經營管理辦法，進一步規范經營活動；三是成立信貸監督機構，加強對銀行的信貸監督，參照銀行信用標準，審核支付期限及支付方式。

2. 事中控制。事中管理，就是從合同簽訂之日起到應收回貨款的整個過程，通常是由企業的信用管理部門、會計部門和營銷部門協同進行的。一是對企業進行有效管理，密切跟蹤企業的運營情況和融資情況；二是實行定期檢查，確保買賣雙方就支付金額、支付期限、支付方式等問題取得一致意見。三是實施了對企業的風險警告與催收提醒，并要求各相關企業加強對企業的應收賬款的管理，進行信息反饋。

3. 事后控制。事后控制，即在信用賒銷合同到期時，應及時追回應收賬款，并對因種種因素引起的損失進行核算。一是要加大對企業應收賬款的管理力度；二是對應收賬款和預付賬款進行會計核算；三是要制定銀行不良貸款計提體系，并在適當時機采取相關的法律手段來減少企業的損失。

二、企業資金管理中應收賬款管理的意義

（一）降低企業經濟損失

從本質角度而言，企業應收賬款的產生存在潛在風險，可能會導致企業預期收回的款項未能如期回籠，進而引發經濟損失。因此，對于應收賬款的管理應當予以高度重視，以確保企業資金流的穩定與健康發展。一方面，應收賬款的回收速度若過于遲緩，將直接影響企業的資金流動性，進而對企業的經濟發展產生顯著的不利影響。這種現象可能導致企業流動資金減少，限制了其正常運營和擴展的能力，從而對企業整體的經濟表現產生負面影響。另一方面，應收賬款亦伴隨著一定的風險，若未能全額收回，將對企業造成經濟上的損失。因此，實施科學且系統的管理工作至關重要。通過精細化的應收賬款管理以及準確的客戶信用評估，能夠有效降低應收賬款的占比，加快其回收速度，從而規避因賬款回收滯后而給企業帶來的經濟損失。

（二）減少應收賬款比例

應收賬款是企業因向對方提供勞務或商品銷售而應向對方支付的資金。目前，我國應收賬款結構主要有：預付給合伙人的款項、稅費等。從實質上講，應收賬款是指企業在經營過程中產生的一種債務，可以分為“已經付”與“將付”兩種。已經發生的索償，是指企業目前已經確定的索償；即將發生之索賠系指雖然還未發生但預期將會發生之索賠。在企業資本經營中，應收賬款占有非常大的比重，因此，對其進行合理的財務管理顯得十分必要。一方面，能夠幫助企業準確預測未來可能會發生的應收賬款情況，提前進行問題的預測和分析、研究，提前制訂關于應收賬款方面的管理方案。另一方面，科學開展相應的管理工作，能夠為企業資金管理過程中應收賬款的規范性設置提供保障，使企業資金管理部門按照具體的情況，提升應收賬款設置的規范性，減少應收賬款比例。

三、企業資金管理中應收賬款的會計風險原因

（一）企業內控體系不健全

企業內控體系不健全也是導致企業應收款會計風險存在的重要原因之一。部分企業因缺乏有效的風險評估和控制機制，不能第一時間對應收款的相關風險進行識別評估和監控，從而使得企業無法及時發現潛在的應收款會計風險，對存在的應收款問題也無法進行妥善處理。內控體系的不健全也可能導致企業內部流程不暢和信息不準確，如應收款信息延誤、錯誤或丟失。除此之外，內部審計和監督體系的缺乏也有可能導致企業產生應收款風險，內部審計和監督體系不健全，會導致企業難以發現和糾正應收款管理中存在的一系列問題，從而導致風險累積，給企業造成重大損失。企業內控體系不健全可能導致關于應收賬款的相關財務報告存在失真或錯誤的現象，影響財務報告的準確性和透明度，從而降低投資方和利益相關者的信任，不利于企業的良好發展。

（二）未統籌管理客戶，風險控制聯動機制不健全

在大型集團的組織架構中，營銷公司的設立是常見的戰略部署。然而，值得注意的是，一些集團公司旗下的各營銷公司存在獨立運作的現象，即各自為政。在銷售業務的關鍵環節中，這種獨立性導致了對客戶信用額度的統籌設置與管理未能得到統一執行。若客戶在同一時間段內與兩家或多家營銷公司建立賒銷業務關系或存在擔保關聯，各營銷公司僅能獲知客戶在其自身的信用賒銷額度，而對客戶在集團或其他企業單位的信用賒銷額度及業務狀況缺乏足夠重視。同時，集團內部尚未構建完善的管理制度，且未明確同一客戶在不同營銷公司間信用額度合并管理的具體要求。從集團角度出發，此狀況將顯著增大賒銷額度，進而提高集團自身應收賬款順利回收的風險性與挑戰性。

例如，某一集團下設四家營銷公司，包括A公司、B公司、C公司及D公司。這四家公司對客戶的產品賒銷額度均設定了最高限額，即不超過10萬元。然而，在甲客戶分別與這四家營銷公司建立合作關系的情況下，若集團未能實施有效的管理與控制，甲客戶在該集團名下的產品賒銷額度將累積至40萬元。此種情況下，集團的應收賬款回收將面臨的風險和難度均將增加至原先的四倍。

（三）人員專業性不足

在企業資金管理工作中，應收賬款的管理至關重要。為確保各項管理任務的高效完成，應收賬款管理人員必須具備扎實的專業知識和精湛的技術技能。通過嚴謹的管理流程，可有效規避應收賬款管理過程中可能出現的問題，進而達到預防會計風險發生的目的。然而，當前一些企業應收賬款管理團隊在專業能力方面存在不足，未能依據企業的資金管理規定和應收賬款的特定屬性，科學、合理地執行相關職責。同時，由于缺乏科學性和有效性的管理方法，對應收賬款的全面管控構成了挑戰，甚至可能引發會計風險問題。

四、企業資金管理中應收賬款的會計風險管理措施

（一）不斷完善收賬政策

企業在制定應收賬款收賬政策時，應當考慮到應收賬款的增加和壞賬損失的減少和應收賬款的機會成本的大小，并采取小的原則。對于顧客逾期或拒付的情況，應該先從現有的信貸規范和信貸審批體系中找出漏洞，并對出現問題的顧客進行再次的調研、評估。并且加大力度追收欠款，要堅決。如果追回失敗，可以和其他常常被此顧客違約或拒絕付款的伙伴公司一起告上法庭，加強對他們不良信用的強有力的證明。對那些信譽一直都很好的顧客，可以通過打電話和他們進行當面的交流和談判，爭取在繼續和增進雙方業務關系的過程中，把欠款的問題處理好。

（二）加強應收賬款到期前的日常管理，防患于未然

從總體上講，在未完工之前強化對應收賬款的監督要遠勝于對應收款的事后補救。強化對企業應收賬款的日常管理工作，主要內容如下：

1. 為確保交易流程的順暢，積極與客戶保持及時有效溝通，深入了解客戶的反饋與訴求，特別是關于交易事項、銷售條款、貨物質量、交貨期以及結算方式等方面。通過細致入微地溝通，消除客戶可能存在的誤解，進而避免潛在的糾紛。一旦發現存在誤解或問題，協調相關部門，采取針對性的補救措施，確保問題得到妥善解決，從而防止糾紛進一步升級至拖欠貨款的嚴重程度。

2. 為確保資金流轉的安全與穩定，及時調整管理客戶的信用額度。一旦客戶連續超出協議約定的應收賬款額度，公司將采取必要的措施。同時，為確?？蛻舫浞掷斫庀嚓P政策變動的原因，要及時通知客戶并詳細解釋相關決策依據。

3. 在企業的財務管理中，認真對待應收賬款的賬齡。為確保財務穩健，企業應開展詳盡的應收賬款賬齡分析，并時刻關注應收賬款的回收制度及其可能發生的任何變化。

4. 及時與客戶對賬，要杜絕與客戶對不上賬而產生的壞賬，建議每年至少二次或可以在客戶不按時付款時和在付款金額與發票金額相差較大時進行對賬。

5. 企業領導層應定期召集召開應收賬款會議，敦促貨款回收、及時協調處理應收賬款存在的相關問題。

（三）逐步完善企業內控體系

為了有效降低應收賬款會計風險的發生概率，企業需深入完善其內部控制體系，以之作為核心措施。一個健全的內部控制體系對于提升企業應收賬款風險管理的整體效能至關重要。因此，企業需加強對應收賬款管理流程的規范性、有效性和合規性的構建，以此強化對應收賬款的精準控制。在進一步完善內部控制體系的過程中，企業應著重從以下幾個關鍵維度入手。

1. 為了提升內部控制體系的全面性和有效性，對應收賬款管理進行全面整合，納入現行的內部控制框架中，明確針對應收賬款管理的內控目標，構建合理的組織構架，明確責任分工，并制訂詳細的制度流程。通過此舉，確保應收賬款管理流程實現規范化，從而進一步提升企業的財務管理水平和風險防范能力。

2. 為確保企業運營的穩健性與財務報告的準確性，特制定并實施分離職責制度。由于應收賬款作為企業資產的重要組成部分，其管理過程與財務報告的編制緊密相連，企業須采取嚴格措施以防范內部欺詐行為。因此，需強調在應收賬款管理的各個環節中，應確保由不同專業人員獨立承擔職責，并清晰界定每個環節的責任人與其操作權限，通過此類安排從根源上消除因內部因素引發的應收賬款風險。

3. 為確保應收賬款管理的規范性和有效性，需構建一套嚴謹且系統的審核與監督機制，通過對應收賬款的實際管理狀況進行定期、全面的審核與檢查，及時發現并識別管理過程中的不足之處。針對這些發現的問題，采取針對性的措施進行解決，以確保應收賬款管理的持續優化和提升。

（四）建設應收賬款信息化軟件系統

與諸多信息化軟件系統功能相同，企業內部應收賬款信息化管控系統的建設能夠實現賬款關聯環節的自動化、智能化管控，也能夠實現賬款關聯部門間數據信息共享。從理論角度講，應收賬款管理系統包含的主要功能板塊有：客戶基本信息系統（每個客戶都要建立一個單獨的數字編號檔案，及時更新相關內容信息）、信用等級授權系統（利用信用建模方式對客戶信用度進行評價，并設置信用等級評價數據庫）、聯合清欠系統（可實現應付賬款、應收賬款系統關聯）、黑名單系統（多次未按期償還賬款的企業信用等級一降再降，直至降至黑名單列表，則不予賒銷賬款）、賬款催收系統（系統中可自動設置還款日前郵件、短信發送業務，提醒客戶及時償還賬款）、客戶信用監管系統（做好客戶信用風險監管動態數據分析）等。

（五）建立全過程應收賬款管理模式

為確保應收賬款管理工作的科學性與合理性，企業首要任務是進行應收賬款管理部門的重構，這不僅是構建全過程應收賬款管理模式的核心環節，更是為了實現管理部門的獨立運作，確保專人專項業務的高效執行，有利于促進企業應收賬款管理工作的順暢進行。具體而言，應收賬款管理部門的重構應涵蓋以下幾個關鍵方面。

1. 為確保管理部門的高效運作，首要任務是嚴謹地規劃和設置其機構結構。對于部門的重設，應著重于構建和優化其組織框架。除了內部機構的合理配置，企業應收賬款管理部門的建設亦不可忽視，特別是在崗位設置方面，需精心規劃，確保每個崗位都配備合適的專業人員，以保障管理部門及其下屬機構均能得到有效控制與管理。

2. 全過程應收賬款的管理模式構建，還需要企業做好事前征信的調查，事前征信的調查，主要是對做好客戶的各項信息調查，并根據客戶的具體情況，制訂相應的客戶信用檔案。而在對客戶的征信情況進行調查的過程中，企業要著重加強對客戶信用風險的調查和判定，而信用風險的判定主要是根據客戶的償債意愿和能力進行判定，其中償債意愿是客戶在進行信貸服務之后，有多少個人主觀意愿進行債務的償還，而償債能力則是客戶是否有真實的資本和能力進行應收賬款的償還。這兩項指標是對客戶信用風險評定的重要指標，也是事前征信調查中的重要組成部分，所以說企業在進行事前征信調查的過程中，應當格外注重這兩項指標的調查。

3. 為優化事前征信調查流程，企業須制訂詳盡的調查流程和嚴謹的調查制度，以確保調查結果的全面性和準確性。同時，企業應依據自身的發展狀況和經營特點，構建適配的企業信用評價模型，并設定相應的權重及評分標準，實現對企業各項細節內容的深入分析和研究，進而推動企業的綜合進步和穩健發展。

五、結語

綜上所述，應收賬款在提升企業當前產品銷售收入、優化資金使用率與利用率、降低存貨資金占用率等方面具有積極作用。然而，其亦伴隨著“壞賬”“呆賬”及財務風險發生率的提升。因此，企業應樹立嚴謹的風險防范與管理意識，加大對應收賬款的管理力度與管理深度，力求最大程度地避免應收賬款會計風險的發生，從而確保資金管理的安全性與有效性，提升資金使用效率與效益，進而有效預防并規避潛在的會計風險問題。

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（作者單位：臨沂商城海外投資有限公司）