中小型會計師事務所如何建設和優化質量管理體系

2020年11月19日，財政部正式頒布了《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》（以下統稱“質量管理準則”）。這些準則的出臺和實施，不僅為審計工作質量設立了標桿，也為降低審計活動中的潛在風險、推動注冊會計師行業的健康發展提供了堅實的制度保障。在此背景下，如何建設和優化中小事務所的質量管理體系顯得尤為重要。

中小型會計師事務所建設質量管理體系的必要性

提升服務質量。質量管理體系能確保事務所在業務執行過程中遵循高標準，減少差錯和遺漏。通過標準化的服務流程和質量控制，更有效地滿足客戶期望，提供符合或超越客戶預期的服務，提供符合或超越客戶預期的服務，樹立中小型會計師事務所良好的品牌形象。

增強市場競爭力。健全的質量管理體系是中小事務所實現服務差異化的關鍵。高標準的質量管理體系能夠讓事務所有能力承接更多類型和規模的業務，促進事務所業務的多元化發展。

符合法律法規的要求。國家對于會計和審計工作制定了嚴密的法律法規，通過實施高標準的質量管理體系，中小事務所能夠確保業務操作的合規性，有效避免法律風險。這不僅降低了因審計失誤可能導致的訴訟和罰款風險，還增強了事務所應對監管部門的審查和檢查的能力。

中小型會計師事務所建設質量管理體系的特殊性

中小會計師事務所在構建質量管理體系時，需要充分考慮其規模、資源、業務范圍和管理結構等差異化特征。中小事務所的團隊規模較小，專業人員數量有限，在資金上可能更加緊張，這意味著在構建質量管理體系時，可能需要“量體裁衣”，構建適合自身特點的質量管理體系。

在業務范圍和市場定位方面，中小事務所往往專注于特定行業或市場，質量管理體系可側重專業領域內的質量標準和控制流程，更加敏捷地根據客戶需求和市場動態進行調整和優化。在管理結構方面，中小事務所需要將決策迅速傳達至基層員工，以便于質量管理體系的快速調整。

中小型會計師事務所

質量管理體系建設的關鍵環節

建立以質量為導向的合伙人管理機制。事務所需加強對合伙人在晉升、培訓、績效考核、分配安排以及轉入退出等方面的全面管理，確保合伙人在質量管理中切實履職盡責。同時，事務所應優化員工晉升為合伙人的管理機制，構建以質量為核心導向的晉升機制，摒棄將業務收入或利潤作為唯一晉升標準的做法。為確保事務所的整體質量和持續發展，應在全所范圍內推行統一的考核與收益分配機制，對合伙人的執業水平、管理能力、業務成果、社會形象進行綜合評估，避免以利潤為唯一導向的評價標準。此外，事務所應建立健全與公眾利益實體審計業務相關的關鍵審計合伙人輪換機制，確保輪換的實質性與有效性，杜絕形式化操作。

構建全面而精細的質量體系。新的質量管理準則強調會計師事務所要主動實施質量管理，樹立良好的風險文化，建立包含總所、分所一體管理架構下的質量風險管理系統。在事務所層面和項目層面，應建立事前、事中、事后全過程的質量風險管理政策和程序，確保關鍵環節得到有效管控。比如，事前管理需明確質量目標，識別與評估質量風險，實施客戶與業務分級分類管理，按照分類制定不同客戶和業務的承接和決策流程；事中管理需強化項目組責任制，完善項目質量復核流程，建立有效的意見分歧解決機制；事后管理應實施全面的監控體系，對發現的質量缺陷進行及時評估與整改，并定期開展年度質量管理體系評價。

高度重視內部員工的培訓與教育工作。一方面，幫助員工樹立正確的職業價值觀、職業道德觀和職業態度，加強“質量至上”的執業理念；另一方面，幫助員工深入理解質量管理標準，明確其在質量管理體系中的責任和義務，從而為質量管理體系的有效設計、執行和運行提供堅實的保障。

中小型會計師事務所質量管理體系建設的實施建議

立足本所實際情況。在實際操作中，各會計師事務所必須深刻認識到，由于規模、組織形式、業務種類及風險特征等方面存在差異，盲目復制其他事務所的經驗是不可取的。中小事務所尤其需要根據自身業務特點和實際需求，靈活借鑒而非簡單套用他人模式，做到“因地制宜”地制定出適合自身發展的質量管理制度。比如，由于中小事務所往往專注于特定行業或市場領域，所以可以側重于其專業領域內的質量標準和控制流程。

一體化管理。全所范圍內實現了高度的一體化管理，具體包括合伙人利益、財務、人力資源、業務管理和技術標準等多方面，特別是質量管理的一體化。事務所應嚴格執行多級復核機制，要求合伙人及項目簽字人員要深入現場，直接參與客戶服務的第一線。無論是總部還是分部項目，均按照項目的不同風險等級，分別安排相應的質量復核合伙人和質控經理。面對項目質量問題，可以通過成熟的技術專家支持、專題會討論、風險會決策等機制加以解決。

質量管理體系應涵蓋會計師事務所的所有部門以及業務環節，使會計師事務所的所有質量管理環節都處于受控狀態，重大事項實現閉環管理。這里要嚴把兩個關口：一是業務入口關，實施項目分類管理，統一承接流程與審批，防范承接風險，拒絕承接實際控制人、管理層不誠信或存在舞弊風險的項目；二是報告出口關，嚴格項目復核管理，賦予項目質量復核人權威，避免“一言堂”。

會計師事務所應建立的制度和流程，目的在于形成質量管理合力而不是對抗力，通過建立負面清單管理，將考核與績效掛鉤，對質量事故進行嚴厲處罰，實施項目質量一票否決權。這些措施能夠成為事務所質量管理體系的堅實基礎，推動他們持續追求卓越的質量控制與客戶服務。

員工培訓與教育。通過定期舉辦質量管理相關的培訓，確保所有員工深入理解質量管理體系的要求和自己在其中的角色，樹立正確的職業價值觀。同時，為了促進員工積極參與質量管理體系的持續改進，事務所還可以采取員工輪換至質量控制部門工作等措施，增強員工對質量管理體系的全面認知與參與感。

動態監控與改進。質量管理是一項具有動態特征的過程。在實際操作中，由于事務所及其業務情況會隨著時間推移而不斷變化，中小事務所應該定期評估與審視先前采用的風險評估程序的適用性，并根據實際需求調整。通過內部審核、項目組及客戶反饋等方式，定期監控質量管理體系的執行情況，并將這些過程不斷優化和調整，追求更高的服務質量和效率。

信息技術的支持。事務所應利用必要的信息化手段和管理軟件提升管理水平，以便實現質量體系管理的自動化、智能化。