行政事業單位會計風險防范

行政事業單位是公共服務的提供者和社會事務的監管者，也是公共資源的使用者。隨著行政事業單位業務范圍和職能的擴大，強化行政事業單位管理，有效防范會計風險，提高公共事業的履職職能是大勢所趨。因此，提高會計信息質量，有效防范舞弊迫在眉睫。本文從加強行政事業單位會計風險的重要性入手，分析行政事業單位會計風險的形成原因，提出從健全預算管理一體化、完善內控管理制度、建立財會監督體系等方面防范行政事業單位會計風險的建議，為行政事業單位高質量發展提供保障。

隨著深化機構和行政體制改革的全面推進，行政事業單位的經濟業務量激增。行政事業單位會計工作越來越復雜，而會計工作貫穿單位的管理活動，會計信息不僅是對單位經濟業務的客觀反映，同時對單位的運營起著監督作用。因此，應全面控制會計風險，降低會計風險對行政事業單位的影響。

一、防范行政事業單位會計風險的重要性

（一）有利于提高會計信息質量

會計信息質量是會計信息使用者作出正確決策的前提條件。行政事業單位的公益屬性決定了其在履職過程中的正常運轉離不開財政資金，而預算一體化是以“全面規范透明、標準科學、約束有為”為目標的預算全過程管理閉環。預算管理一體化可以提高預算整體編制水平、清理不合理的預算支出項目，杜絕虛增財政收支的行為；有利于預算約束硬化，防止違反預算的規定，從而提高財政資金的使用效率。會計核算貫穿于行政事業單位經濟活動的整個過程，只有保證會計信息的真實、可靠，才能為預算一體化提供保障。

（二）有利于保證國有資產的安全及合理利用

行政事業單位的資產為國有資產，具有公共性和社會性的特征。為了確保國有資產發揮其應有的效能，防止國有資產流失，財務部門和資產管理部門應健全制度，加強管理，對國有資產采購、登記入庫、記賬、調撥、報廢等進行全過程監督。為此，應建立完善的國有資產總賬、明細賬、資產卡片，定期不定期盤點資產，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符。特別是要加強對報廢資產的管理，避免“假報廢、真轉移、假報廢、真多占”。對閑置資產要摸清家底，建立完善長效的盤活機制，以保證國有資產的安全和合理利用。

（三）有利于提升行政事業單位的公眾形象和社會公信力

隨著行政事業單位深化體制改革的進一步推進，利益關系的多樣化和職權范圍的不斷增加，公眾對行政事業單位的信任越來越低，而會計信息的公開、透明，特別是公益性資金的公開、透明，能夠使公眾更加清晰地了解行政事業單位的財務狀況和資金使用情況，以提高公眾對行政事業單位的信任和認可度。行政事業單位隨著職權范圍的不斷變化，會計風險也隨之提高。只有通過對會計風險的識別、分析、監督，及時完善財務管理制度，加強風險防范，才能防止公職人員利用職權違法亂紀，以達到促進黨風廉政建設、提升行政事業單位的公眾形象和社會公信力的目的。

二、行政事業單位產生會計風險的原因

（一）預算管理理念薄弱

行政事業單位財務管理的關鍵是預算管理。隨著深化體制改革的推進和職能轉變，行政事業單位成為由各級政府直接或間接財政供養的主體。因此，預算管理尤為重要。目前，有些行政事業各級對預算管理認識不足，不能充分理解預算管理的實質和對單位發展的重要影響，對預算編制前期準備不充分，財務部門和其他部門之間缺乏溝通，編制時間過于緊張。在編制過程中，主要依據往年情況運用增量法編制預算項目，缺乏對各種財務數據的科學預測，也沒有詳細的規劃和充分的論證。沒有充分考慮外部環境變化以及內部運行實際情況。預算編制隨意性大，預算編制方法單一，預算編制內容缺少完整性、嚴謹性，操作尺度以及標準缺乏合理性，數據或者政策執行缺乏準確性。在預算執行過程中，雖然設置了相應的審批權限，但在實際執行過程中由于審批權限設置不夠細化，監控制度不到位，使得預算執行隨意性大，專項資金的使用不規范，存在閑置或挪用擠占現象，不利于財政資金的優化配置。

（二）領導重視不足

行政事業單位以提供公共服務為主要目標，會計工作被認為是次要工作，而一些行政事業單位管理者大局意識不強，精力集中在公共服務管理方面，對財務人員配備、培訓、監督投入不足。有些行政事業單位財務分管人員由低學歷、無任何財務工作相關經歷的人員擔任。在財務崗位上長期一個人執行全流程工作，或者一個行政事業單位的會計同時兼任幾家行政事業單位的會計崗位，甚至會計人員同時兼任人事、辦公室等工作。更有甚者，有些行政事業單位直接將會計崗位外包給中介機構，為會計風險問題埋下了隱患。

（三）行政事業單位內控管理薄弱

行政事業單位內控制度貫穿每項經濟業務活動的決策、執行、監督的全過程。有些行政事業單位領導對內控管理制度重視不足，認為內控管理可有可無，沒有建立內控管理制度；有些單位即使建立了內控管理制度，也是形同虛設。特別是執行新的政府會計制度后，一些行政事業單位沒有建立與之相匹配的內控管理制度，導致內控管理制度不健全、崗位管理缺乏創新，崗位設置制約機制不完善，業務風險評估不及時。特別是隨著市場經濟的迅速發展，行政事業單位經濟業務量的增多，業務類型的多樣化，涉及的資金也不斷增大，會計風險隱患更加明顯。

（四）財務人員綜合素質和專業水平不足

2017年1月1日，會計從業資格證書取消。有些行政事業單位存在會計崗位由無任何財務學歷和財務培訓經歷的非專業人員擔任，出納由各科室人員兼任的現象。會計培訓也是流于形式，專業的中、高級會計人才更加匱乏。面對復雜多變的外部環境和業務時，特別是在“雙基礎、雙功能、雙報告”的新政府會計模式要求下，很多會計人員由于缺乏扎實的會計專業知識和嚴密的邏輯思維，對會計工作力不從心，隨意敷衍，無法滿足新形式的會計要求。同時，產生了風險意識差，不合規發票入賬、賬目混亂，往來不清，資產不實等會計風險。

三、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）會計核算信息失真形成的風險

2019年1月1日，行政事業單位全面施行政府會計準則制度，相配套的各項指引、解釋也相應出臺。有些會計人員無法及時掌握最新的法律法規和政策方針，導致收支預算不匹配，專項資金支出不規范，無法真實反映行政事業單位的資產狀況；收入支出表中項目支出與基本支出區分不開，未能真實反映本年度的業務活動；有些行政事業單位人員利用職務之便，故意填寫不規范、不完整的會計憑證，非法套取資金；甚至改變發票項目，將本應進行政府采購的固定資產拆分為各零星低值品，導致固定資產無法入賬甚至流失。

（二）收支管理制度不健全形成的風險

在收入方面，存在收入票據使用不規范的現象。有的行政事業單位白條收費或者不開收據收費，將房租收入等轉入單位賬外，形成“小金庫”或被個人私吞；有的行政事業單位存在超標準收費、人情收費等現象。在支出方面，存在擅自改變資金撥付渠道，向非預算單位撥款的現象；還有使用白條、過期發票、串行業發票或者虛假發票報銷套取資金的現象；還存在不嚴格執行中央“八項規定”，超標準、超范圍報銷公務接待、公務出差、公務用車等費用的現象；有的行政事業單位將本單位支出轉移到下屬單位或者監管單位支出，或者轉移到“賬外賬”或“小金庫”中列支。

（三）資產管理制度不到位形成的風險

行政事業單位的資產屬于國有資產，特別是新的政府會計制度的執行，增加了資產類別，如公共基礎設施資產、政府儲備物資等，在核算方面，資產入賬價格、后期計量都和企業會計趨同。由于財務人員新知識接受不足，加上管理不到位，致使行政事業單位在初始計量上存在時間不及時，金額不準確，上級撥付或者捐贈資產不入賬的現象。特別是在公共基礎設施資產方面表現的尤為突出；而在后期計量上，存在不提折舊或少提折舊，以達到數字上好看的現象。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）健全完善行政事業單位預算一體化財務體系

預算管理一體化不只是簡單的財務軟件和財務信息化建設結合的更新，是通過把制度規則嵌入信息系統的一次財政信息化管理手段的全面更新，更是財政管理理念的一次變革。預算管理一體化，將行政事業單位預算編制和執行的所有基礎數據按同樣的標準記錄下來。不管是財政資金還是自有資金，都從線下搬到了線上，做到“書同文、車同軌”；更是將各項財務管理活動融匯起來，每一分錢的收支都能追根溯源，從上到下都能直觀地了解，更加方便各級監管部門監督。目前，預算管理一體化由預算編制、預算執行、會計核算、政府采購、資產管理5個模塊組成，涵蓋了一個行政事業單位從預算編制到會計報表生成的預算全過程。預算一體化上線后，行政事業單位預算執行更加規范，收入管理更加完整，支出管理更加精細，政府采購項目更加透明，外部監管更加嚴格。這就要求行政事業單位財務人員要根據業務環境和政策變化，及時進行會計信息收集和正確的會計核算，做到財務管理“有法可依、有據可查”，使人民的“錢袋子”更加透明和公開。

（二）健全完善行政事業單位內部控制體系

內控管理是行政事業單位預防會計風險的一個重要措施。首先，行政事業單位要加強內控知識的宣傳與學習，鼓勵所有人員參與內控管理，讓每個人都了解內控管理對單位發展的重要性。其次，行政事業單位應當結合自身情況，梳理單位業務，并與關鍵崗位和核心業務部門溝通交流，清理薄弱環節、確定風險點。要建立一套與之相適應的單位層面和業務層面的內部控制制度，并將內部控制納入行政事業單位的規章制度，用來約束行政事業單位關鍵崗位上的關鍵人員。再次，要做好內控內設機構的劃分。行政事業單位要從單位層面和業務層面分解內控制度，做好內設機構的職能分工，保證各部門、各崗位之間互相牽制，以此加強對重點崗位的監督與約束。最后，要做好內控的實施工作。行政事業單位要對單位業務流程全面掌握，加強對單位的業務管理，財務收支管理，資產管理，合同管理。特別是在項目建設方面要特別重視，從項目的立項及前期準備、招標、實施、竣工驗收進行全流程、全跟蹤管理。另外，相關部門應加強對行政事業單位內控制度的指導和監管，通過內部審計和風險評估，檢查會計工作的規范性和內控制度運行的有效性。單位各部門的負責人也應對財務人員進行監督和管理，使其能夠認真履行自己的職責。

（三）建立行政事業單位財會監督體系

財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動的監督，為財務會計的規范性、準確性、客觀性、真實性、完整性提供保證。財會監督是由各單位內部監督、相關中介機構執業監督、財政審計等部門外部監督組成。由于財會監督體系尚待完善，行政事業單位內部財會監督的作用就更加突出。首先，行政事業單位應當結合自身實際情況建立一套以單位主要負責人為財會內部監督體系第一責任人的權責清晰、約束有力的財會內部監督體系。單位內部應明確承擔財會監督職責的機構或人員，負責對本單位經濟業務、財會行為和會計資料的日常監督檢查。其次，行政事業單位要將財會監督納入績效考核指標，強化財會日常監督，加強事前監督和事中監督的力度，強化重點費用的審核力度，將三公經費、基本建設、合同簽訂等重大事項公開公示，將管理與監督密切融合，將財會監督落實到位。再次，財會人員要加強自我約束，遵守職業道德，拒絕辦理或按照職權糾正違反法律法規的財會事項。最后，行政事業單位要通過內部評價等內部管理方式和外部審計部門審計、外部專項巡查機構常規巡查、財政監督部門專項檢查等外部監督相結合的方式，查找管理上存在的漏洞，以查促改，以改促進，為財會監督檢查提供依據。

（四）提高會計人員的綜合素質和專業水平

行政事業單位會計人員提供的財務信息是進行宏觀經濟決策的依據，會計人員的綜合素質和專業水平決定了財務信息的質量。首先，行政事業單位應當根據不同時期的發展需求，積極引進或招聘具有會計基礎知識背景、工作經驗、職業道德素養的與崗位任職條件相匹配的高素質人才。其次，要加強現有會計人員職業素質的培養，樹立大局意識，增強責任意識。再次，要加強職業教育培訓，不定期組織開展線上與線下相結合的會計業務知識、會計風險防范、內部控制，職業道德的專業培訓；要激勵會計人員通過網絡、面授等形式自覺學習新的政策、法規、紀律等，并將財務人員每年度參加最新財經政策法規和時政熱點問題的培訓納入年度績效考核，以增加財會人員的專業性、敏感性，培養綜合性財會專業人才。最后，要加強對會計人員的監督，收集會計人員信用信息，建立會計誠信檔案，提高會計監督實效。

結語：

現階段，行政事業單位作為管理社會公共事務，協調社會公共利益的組織，面臨的挑戰和風險越來越多，會計風險的防范與控制不可忽視。行政事業單位應當不斷加強財務制度體系建設，健全財務與內部控制制度，加強行政事業單位內外部財務審計監督，提高財務人員的專業素養，預防和控制會計風險，保證行政事業單位的健康發展。