企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)：面向未來(lái)的行業(yè)

企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，它強(qiáng)調(diào)審計(jì)的主動(dòng)性、前瞻性和創(chuàng)新性。并且，研究型內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中扮演著愈發(fā)重要的角色，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

目前開(kāi)展研究型審計(jì)的現(xiàn)狀和難點(diǎn)

受限研究型審計(jì)發(fā)展歷程，目前學(xué)術(shù)界對(duì)研究型審計(jì)的研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容沒(méi)有一致定義，特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究型內(nèi)部審計(jì)缺乏一致的內(nèi)涵有專門探討

根據(jù)審計(jì)署南京特派辦的總結(jié)，研究型審計(jì)來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)原有的“課題型審計(jì)”。研究型審計(jì)在2010年提出，2012年審計(jì)署對(duì)“研究式審計(jì)”的內(nèi)涵，特點(diǎn)有了專門的討論。2021年《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中要求，“積極推進(jìn)研究型審計(jì)”；2021年發(fā)布的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”。研究型審計(jì)是在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，因?qū)崉?wù)界發(fā)展的需要，審計(jì)理論學(xué)界也逐步開(kāi)始研究和探討，“什么樣的審計(jì)是研究型審計(jì)”“如何開(kāi)展的審計(jì)是研究型審計(jì)”“具備什么特征的審計(jì)是研究型審計(jì)”都是理論學(xué)界主要探討的問(wèn)題。

例如對(duì)于什么樣的審計(jì)是研究型審計(jì)，大部分文獻(xiàn)主要體現(xiàn)在研究視角和研究思維、研究方法；對(duì)于如何開(kāi)展的審計(jì)是研究型審計(jì)，涉及研究型審計(jì)特征的文獻(xiàn)大多總結(jié)為是方式方法更加靈活多樣，更好的發(fā)揮建議和解決問(wèn)題的作用。

總體來(lái)看理論學(xué)界對(duì)于研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特征有一定的共同點(diǎn)表述，但是學(xué)術(shù)界對(duì)研究型審計(jì)的研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容沒(méi)有一致定義，特別是缺乏能深化指導(dǎo)的表述，也包括未進(jìn)一步細(xì)分到政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的研究型審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步論述。特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究型內(nèi)部審計(jì)缺乏一致的內(nèi)涵有專門探討，本人認(rèn)為，研究型審計(jì)發(fā)展到目前階段，必須拆分政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方向去進(jìn)一步論述研究型審計(jì)，因?yàn)槿唠m然都是審計(jì)，但是鑒于研究型審計(jì)必須和研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容結(jié)合才能更好的推動(dòng)落實(shí)，所以很有必要單獨(dú)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究型內(nèi)部審計(jì)做專門研究和論述。

未能跳出審計(jì)本身去看企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)鄭石橋，劉星銳對(duì)研究型審計(jì)內(nèi)涵的論述，學(xué)術(shù)界目前對(duì)于研究的方式、和研究對(duì)象（究竟研究什么）仍有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為研究的是審計(jì)工作，包括研究審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用、研究悖論問(wèn)題的處理、研究新型審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律；有觀點(diǎn)認(rèn)為研究的是審計(jì)客體，即審計(jì)誰(shuí)就要研究誰(shuí)。鄭石橋等一系列作者認(rèn)為，上述兩項(xiàng)內(nèi)容都是研究型審計(jì)的研究?jī)?nèi)容，但是本文作者認(rèn)為，研究型審計(jì)發(fā)展到目前階段，必須拆分政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方向去進(jìn)一步論述研究型審計(jì)，所以細(xì)分到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的層面，跳出審計(jì)本身，結(jié)合企業(yè)管理方面的研究經(jīng)驗(yàn)，就可以很肯定的得出，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)審計(jì)客體的研究，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不應(yīng)該跳出管理理論，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是和企業(yè)管理本身相互依存的。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)審計(jì)客體的業(yè)務(wù)研究，即使是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題研究其原因及改進(jìn)對(duì)策，也是應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)客體業(yè)務(wù)開(kāi)展的。

根據(jù)上文，本文作者提出，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)深入研究和分析，為企業(yè)提供戰(zhàn)略性、建設(shè)性的見(jiàn)解，幫助企業(yè)優(yōu)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高績(jī)效，并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)必須從結(jié)合企業(yè)管理的理論和實(shí)踐開(kāi)展，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)管理的理論進(jìn)一步深化。

從管理理論層面，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)與高層管理團(tuán)隊(duì)需要的面向未來(lái)行業(yè)研究（業(yè)務(wù)研究）信息需求高度契合

按照現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克的觀點(diǎn)，雖然不能完全將企業(yè)類比為人體，但是還是可以設(shè)想高層管理團(tuán)隊(duì)就是人類的大腦。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上就是這個(gè)大腦的嫡系部隊(duì)，所以企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的核心就是為企業(yè)高層管理團(tuán)隊(duì)提供有區(qū)別于一般審計(jì)也有別于其他部門提供的信息。高層管理者作為企業(yè)的大腦，所獲取的養(yǎng)分，應(yīng)當(dāng)區(qū)別于作業(yè)管理層，因?yàn)樗麄冇刑厥獾娜蝿?wù)和需要，他們所需要的資料、信息和刺激應(yīng)當(dāng)與作業(yè)管理層有所區(qū)分。他們需要的是未來(lái)而不只關(guān)于現(xiàn)在的資料；他們需要的是關(guān)于企業(yè)全局而不是某部分的分析；需要支持考慮的是我們的業(yè)務(wù)是什么，我們業(yè)務(wù)可以是什么，我們業(yè)務(wù)未來(lái)應(yīng)當(dāng)是什么問(wèn)題的支持依據(jù)。所以很有必要為高層管理團(tuán)隊(duì)提供專門行業(yè)研究（業(yè)務(wù)研究）的信息來(lái)源。

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能上，與高層管理者需要的面向未來(lái)行業(yè)研究（業(yè)務(wù)研究）能夠相適應(yīng)

內(nèi)部審計(jì)職能在面向未來(lái)行業(yè)研究（業(yè)務(wù)研究）方面的適應(yīng)性體現(xiàn)在以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

戰(zhàn)略一致性：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，通過(guò)業(yè)務(wù)研究來(lái)識(shí)別和評(píng)估與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)。前瞻性分析：內(nèi)部審計(jì)提出審計(jì)建議時(shí)具備前瞻性，通過(guò)行業(yè)趨勢(shì)分析、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等手段，預(yù)測(cè)未來(lái)變化，為管理層提供決策支持。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理：面向未來(lái)的業(yè)務(wù)研究可以幫助內(nèi)部審計(jì)更準(zhǔn)確地識(shí)別業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施。流程優(yōu)化：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)業(yè)務(wù)研究，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程中的不足，并提出改進(jìn)建議，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效果。技術(shù)適應(yīng)性：隨著行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)估新興技術(shù)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，并就如何利用這些技術(shù)提供建議。合規(guī)性監(jiān)控：業(yè)務(wù)研究有助于內(nèi)部審計(jì)了解行業(yè)法規(guī)的變化，確保企業(yè)在不斷變化的法律環(huán)境中保持合規(guī)。資源配置：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)業(yè)務(wù)研究，可以評(píng)估資源配置的合理性，為企業(yè)提供關(guān)于資源優(yōu)化配置的建議。創(chuàng)新推動(dòng)：內(nèi)部審計(jì)可以識(shí)別行業(yè)內(nèi)的創(chuàng)新實(shí)踐，并評(píng)估這些實(shí)踐在本企業(yè)的應(yīng)用潛力，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新。持續(xù)改進(jìn)：內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)持續(xù)關(guān)注行業(yè)最佳實(shí)踐，推動(dòng)企業(yè)不斷學(xué)習(xí)和改進(jìn)，以適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。所以說(shuō)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能天然與與高層管理者需要的面向未來(lái)行業(yè)研究（業(yè)務(wù)研究）相適應(yīng)。

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力上，都與審計(jì)客體業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)技能相關(guān)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的能力與能支撐內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展行業(yè)研究，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力上，都與審計(jì)客體業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)技能相關(guān)。現(xiàn)代審計(jì)有四種基本業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和制度審計(jì)，四種審計(jì)業(yè)務(wù)都以企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)息息相關(guān)。進(jìn)一步具體到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以分為以下幾種類似的審計(jì)業(yè)務(wù)，分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、年度內(nèi)部控制測(cè)試與自我評(píng)價(jià)審計(jì)。上述各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須調(diào)查了解審計(jì)客體的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，且根據(jù)《廣東省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第三十條之規(guī)定“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查、了解被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的相關(guān)情況，評(píng)估其存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案”，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員原來(lái)就具備或應(yīng)當(dāng)具備與審計(jì)客體業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)技能，能對(duì)審計(jì)客體的業(yè)務(wù)、行業(yè)開(kāi)展研究。

雖然學(xué)術(shù)界目前對(duì)于研究的方式、和研究對(duì)象（究竟研究什么）仍有分歧，但本文作者認(rèn)為，如果將審計(jì)分類進(jìn)一步分類為社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、和內(nèi)部審計(jì)之后，分歧會(huì)可能會(huì)，拆分政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方向去進(jìn)一步論述研究型審計(jì)，應(yīng)該在上述三種不同的語(yǔ)境之下進(jìn)一步對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行理論研究。特別是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，本文認(rèn)為，企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)就是企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)：面向未來(lái)的行業(yè)研究。可以融合企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模和增長(zhǎng)率分析、市場(chǎng)細(xì)分研究、競(jìng)爭(zhēng)分析、消費(fèi)者行為研究、供應(yīng)鏈分析、行業(yè)趨勢(shì)和預(yù)測(cè)等行業(yè)研究切入點(diǎn)結(jié)合原有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職能、高層管理團(tuán)隊(duì)的需要，給出高質(zhì)量研究型審計(jì)結(jié)果。

（責(zé)任編輯" 莊雙博）