業審融合下國有企業預算管理審計研究

國有企業作為國有資本經營的重要組成部分，要通過合法經營提高自身的效益，并不斷調整自身的發展戰略、組織架構、經營策略，謀求企業自身更好的發展機會。本文將研究視角聚焦于國有企業預算管理體系，關注并不斷調整完善企業預算管理，以企業戰略目標為導向，采集企業財務結果和經營活動信息，通過加強企業預算管理審計，實現對企業預算管理的監督和評價，更好地實現企業國有資產的保值增值。

相關概述

一、國有企業預算管理

國有企業預算管理是以企業發展戰略和年度經營管理為導向，合理預測、監督和控制各類經營管理活動及資源配置狀況。為了推動國有企業預算管理的良性運行，要構建完善的企業預算管理體系和機制，細化預算編制相關指標，加強對預算執行的全過程跟蹤管理。在具體落實預算管理各項任務的過程中，重點加強預算資金管理，推行預算績效管理，優化資金使用，緩解預算資金收支矛盾。

國有企業預算管理審計是企業的一項內部審計活動，采用審計內控檢查、績效評估等手段，對企業的整個預算管理過程進行審查和評估，包括預算的制定、執行、監控、調整、績效評估等，將企業成本和費用控制在合理范疇以內，提高企業預算管理的科學性、合理性。就國有企業預算管理審計內容而言，主要包括企業內部控制審計和業務審計兩大類，其中內部控制審計主要檢查預算管理流程的合法、合規、合理性，評估內控制度的有效性、預算執行情況；業務審計主要是經營預算審計、財務預算審計、資本支出預算審計。

二、業審融合

隨著國有企業改革不斷推進深化，單一的內部審計方式逐步向增值審計轉變，以企業的價值和核心競爭力提升為驅動，利用大數據技術和手段，面向業務流程的各個環節開展審計，準確把握審計時機，做好企業審計的全過程監督和提醒，充分體現內部審計的風險預警和風險防范作用。同時，業審融合離不開各部門之間的協調和參與，通過審計與業務的融合，能夠及時發現存在的問題苗頭，從源頭發現問題和規避風險，實現內部審計的增值。

國有企業預算管理審計存在的問題剖析

一、業審融合理念存在欠缺

國有企業預算管理審計人員多數還停留于單向主動溝通階段，沒有深入認識到業審融合的相互性和協同性，缺乏積極主動溝通的狀態，對于業審融合的內涵和價值缺乏正確的認知，無法將業審融合理念融入預算管理審計實踐之中。

二、預算管理審計體系尚未完善

當前國有企業預算管理審計工作暫未能全面貫徹落實質量立審的工作要求，尚未構建科學完善的預算管理審計體系，缺乏將審計項目立項、實施、成果運用與企業經營管理、業務管控、數據運用高效融合的業審融合機制，不利于大力提升企業預算管理審計工作成效。并且，當前企業未能構建完善的預算管理審計雙向監督體系和績效考評評價體系，有待在實踐中進一步加強和完善。

三、審計方法存在不足

國有企業傳統內部審計通常是在固定時段依據財務報表、憑證賬簿進行財務資料的審查，無法及時做到查錯防弊，及早預防，降低了內部審計工作的預見性和可靠性。同時，在企業內部審計方法的運用過程中，審計人員過多關注各種事務性細節，缺乏對預算管理問題的深度分析和解讀，停留于問題的表淺層面，審計視角偏重于局部性問題，難以真正深入地挖掘問題的本質原因。另外，受限于審計人員的自身素質和分析能力，在對企業預算管理數據的深度挖掘和分析方面存在不足，難以及時提出有效和全面的業務方案，不利于問題的有效解決。

四、缺乏完善的內部審計信息系統

目前，國有企業預算管理審計主要采用傳統內部審計方式，聚焦于事后審計和評估，導致內部審計與業務推進存在一定的滯后性，不利于企業風險的有效規避和防范。同時，企業內部審計信息系統不夠完善，對于企業預算管理制定、執行缺乏實時監控，僅限于特定審計周期內的審計，無法及時發現企業預算管理存在的問題或缺陷，無法充分發揮內部審計的風險預警功能，降低了內部審計的時效性。

另外，監控與風險預警有所缺失。傳統的內部審計模式較為滯后，缺乏完善的監控和風險預警體系，對于企業預算管理活動的風險缺乏實時監控和提前預警，審計工作的響應速度偏慢，未能及時主動地發現風險和應對風險，可能導致企業面臨嚴重的財務風險或損害。

業審融合視角的國有企業預算管理審計策略

一、理念層面：強化業審融合意識

從國有企業領導層面，要求各級領導統一認知，明確業審融合的基本概念和重要性，形成基于業審融合的預算管理審計共同認知，尤其要注重業審融合與企業戰略的契合性，意識到預算管理審計的增值作用和地位，為預算管理審計提供支持。

從國有企業全體員工層面，要通過宣傳材料、會議、內部通訊等不同渠道，引導員工深入領會業審融合的重要性及增值作用。員工可以就業審融合的目的、方法、意義等內容提出自己的看法，加深對業審融合的認知和理解，提高在企業預算管理審計的參與度，增強對企業的歸屬感和認同度。

在深化業審融合的過程中，要組建專門的協調機制，加強各部門之間的協同與合作，充分利用咨詢、確認、反饋的工作方法，在企業預算管理的事前、事中、事后環節優化審計行為，做好嵌入式工程審計工作。具體來說，在事前預測階段，要全面梳理企業預算業務流程，將審計要點嵌入具體業務流程，構建全過程跟蹤審計鏈條。在事中控制階段，要實施遠程數據分析和日常持續監督，快速鎖定問題關鍵點，確定風險事件，突顯內部審計的控制器功能。在事后監督階段，要通過延伸審計、問題整改的措施，體現內部審計的增值器作用。最終，有效增強員工對業審融合的認同感和接納度，避免因知識背景和認知差異而引發矛盾沖突。

二、體系層面：完善國有企業預算管理審計體系

在組織架構方面，國有企業設置預算管理辦公室，由上而下分為不同管理和執行層級，包括管理層、預算管理委員會、預算管理辦公室、事業部等，明確各層級的工作職責和權限，包括戰略引領、系統協調、制度擬定等，對企業日常預算管理工作進行監督和控制，確保預算計劃的順利落實。

建構完善的企業預算管理審計體系，將業審融合的雙向監督體系貫穿審計項目實施和業務管理的全流程，聚焦國有企業發展戰略和決策部署，設立預算管理審計目標，做到有側重、精準立項。同時，要優化業審融合績效考核機制，充分考慮企業員工的不同工作內容和要求，基于統籌兼顧的原則實現績效的統一和管理，全方位調動員工參與業審融合的工作熱情。

三、技術層面：優化企業預算管理審計方法

（一）借助平臺突破數據壁壘

大數據技術為國有企業預算管理提供強勁的技術支撐，對于促進業審融合的預算管理內部審計有極其重要的作用。由于業審融合的預算內部審計工作需要面對大量的數據、賬單、合同、報表，必須借助大數據技術和工具，橫向打通國有企業內部各部門之間的數據壁壘，縱向勾連各部門的數據管理鏈路，如OA（辦公自動化）系統、ERP（企業資源計劃）系統、財務管理系統、客商管理系統、稅務監管平臺等。

在打破預算管理內部審計壁壘的工作中，應開發和升級綜合性的數據整合平臺，對不規范、重復、無效數據進行清洗和轉換，避免出現低質量或混亂數據影響審計結果的準確性，提高預算管理內部審計數據的質量與一致性。注重對數據的安全隱私保護，采用數據加密、訪問控制、身份驗證等策略，保護企業的敏感關鍵數據信息。加強對企業員工的技術培訓，學習運用新的數據整合平臺解決技術應用中的問題，實現數據的共享和流通。

（二）優化業務流程，加強預算控制

國有企業預算管理審計應以優化業務流程為前提，充分考慮企業收入、成本、費用的發生節點以及風險敞口大小，對各部門的主要業務預算編制提出優化建議。在此期間，審計部門應參與到業務流程的調整環節，包括企業主要經濟活動的采購、生產、銷售等各個環節，逐步形成“整改—落實—再監督”的閉環管理模式，組織專家、技術骨干對方案進行全方位評審，尤其是在技術變更的關鍵階段，要把好審計關口，將企業風險控制在自身所能承受的范圍以內，避免出現較大的經濟損失。

（三）強化審計職能

在推動業審融合的進程中，要建立以科目為維度的標準化核算體系，編制財務標準化核算管理流程，使會計科目的核算內容與公司實際業務相契合，并以預算作為牽引，建立財務向業務的追溯渠道和管理程序，提高審計工作質量、成效和效率。

同時，應以財務標準化核算流程為依托，依照資產、存貨、往來、成本管理等類別，以業務立項、程序資料、過程資料、驗收手續作為關鍵節點，將審計嵌入業務流程體系，依據完整的證據資料開展整個業務經濟活動，形成全業務流程的標準化財務管理體系。

四、信息層面：搭建預算管理審計信息系統

在新時代信息化共享的背景下，要利用信息化、智能化、增值性強的審計工具，突破內部審計內生動力薄弱的工作瓶頸，構建企業預算管理審計信息系統，全面覆蓋審計作業系統、審計風險評估與測試、審計報告等，合理有序開展全鏈條的審計作業。

（一）組建審計數據智庫中心

依據常規結構化數據庫和集成非結構化數據庫，以財務共享服務中心為基礎，結合企業應用場景搭建審計數據智庫中心，依循全程留痕、權屬清晰、權責可控的原則，組建基礎信息數據庫、數據輸出程序數據庫、數據分析程序數據庫、數據迭代程序數據庫、數據運維數據庫等，推動以人為經驗審計向數字統計審計轉型。

（二）構建審計作業平臺+作業鏈

依托審計數據智庫中心開展標準化、流程化的審計業務，識別數據獲取、審核認證、計劃管理、檢索分析、來源識別等作業鏈，分析經審核認證的數據鉤稽關系，做好地圖式檢索標記。并充分利用人工智能、大數據、區塊鏈等信息化技術，采用“多維度分析、多專業融合”的大數據分析方式，打造“區塊鏈+審計”作業模式，利用區塊鏈不可篡改、分布式賬本、時間戳、可編程等優勢，推動“區塊鏈+審計”作業模式的變革，通過采集區塊鏈記錄數據展開數據分析，搜尋分析關鍵線索，精準定位問題，根據重點數據分析報告進行延伸取證，為審計延伸取證夯實基礎，提高審計質量管理。

（三）構建審計預警平臺+閉合證據鏈

利用審計預警平臺進行證據鏈的留痕，通過相關實質性審計分析作業鏈審核各個作業鏈之間的關系，找尋各作業鏈之間的報表數據、風險關系、審核盲點、異常環節，通過其鉤稽關系進行控制測試和實質性分析。同時，利用預警風險鏈分析重點關注的核心數據，基于審計階段性成果系統、審計地圖式成果系統生成相關報告。

（四）構建審計運維平臺+運維鏈

在通用類、專業類、特殊類的審計工具支持下，利用多種計算機和數據庫協議提供回放檢索、輸入記錄、標題抓取等工作，通過對工作人員的訪問過程進行分層授權、全過程記錄和控制，實現對工作系統的日常維護，解決系統升級、安全排查等工作，并支持事后操作過程的回放，做到“事前預防、事中控制、事后復盤”，解決各種復雜工況下的運行安全問題，提高審計運維管理水平。

綜上所述，業審融合為國有企業預算管理審計提供全新的價值增加型模式，利用大數據分析等信息化技術和工具，創新構建國有企業預算管理審計新模式，不斷深化國有企業的業審融合理念，從認知層面、體系層面、技術層面、信息化層面入手，探討國有企業預算管理審計創新策略，提高國有企業預算管理內部審計效率和績效性，降低企業風險，滿足現代企業管理的實際需求。（作者單位：佛山市南海城市建設投資有限公司）

（責任編輯：趙新江）