高質量發展背景下加強國有企業財會監督的思考

摘要：新時代我國經濟發展進入了高質量發展階段，財會監督在其中發揮著重要作用。國有企業作為國民經濟的主導力量，其財會監督的質量對國家治理現代化水平有著直接影響。基于此，文章首先分析了國有企業財會監督存在的問題，其次探討了加強國有企業財會監督的有效路徑，以期推動國有企業持續健康發展提供了理論參考和借鑒。

關鍵詞：高質量發展；國有企業；財會；監督；問題；路徑

一、引言

在高質量發展的新時代，國有企業的財會監督面臨著前所未有的挑戰。隨著市場經濟的不斷發展，傳統的財會監督方式已無法滿足新時代對財會監督工作的要求，財務信息質量下降、財務報告不規范等問題頻發，對國家治理現代化造成了嚴重影響。國有企業必須轉變思想觀念，主動適應新時代下企業發展要求，創新財會監督機制，切實發揮出財會監督的作用。

二、國有企業財會監督存在的問題分析

（一）財會監督制度不完善

國有企業對財會監督認識不到位，財會監督工作尚未形成制度化、規范化和常態化。主要體現在：一是財會監督與財務管理之間存在矛盾，財會監督與財務管理之間相互獨立，導致二者職責不明確，容易產生監管真空。二是財會監督主體不明確，根據《會計法》的規定，財會監督主體為財政部門、財務部門及內部審計機構，但實際情況中，財務部門與內部審計機構是被監督的對象，在對會計事項進行處理時，往往會考慮到自身利益，忽略企業利益。三是對財會監督工作的認識不夠，部分國有企業并未充分認識到財會監督工作的重要性以及其對于企業發展的重要作用。

（二）財務負責人的監督作用沒有充分發揮

財務負責人是國有企業財會監督的關鍵崗位，承擔著企業財務管理和會計監督的雙重職責，但國有企業普遍存在對財務負責人的監督機制不完善，對財務負責人監督管理存在“缺位”或“越位”現象。在企業日常經營管理中，財務負責人一方面要參與決策，另一方面要對財務管理、會計工作實施監督。但由于國有企業往往重業務輕管理、重經營輕財務的思想作祟，導致部分國有企業財務負責人職責定位不清晰、職責邊界不明晰、制度建設滯后等問題，造成了財務負責人對企業日常經營管理和重大決策事項的監督力度不夠。

（三）內部控制功能沒有充分發揮

企業的內部控制是為了保障企業的健康發展，降低運營成本，提高管理水平，實現戰略目標。但由于內部控制本身是一個較為復雜的系統，在實踐中，受人、財、物等因素的影響，內部控制的效果不甚理想。首先，企業內部控制制度不健全，部分企業制度規定過于原則、內容不夠具體、操作性不強、可操作性差。其次，內部控制制度執行不到位。企業負責人對內控制度的認識不足，認為內控制度與業務工作無關；各部門負責人對內控制度的理解不到位；部分員工存在著僥幸心理，認為內控制度與自己無關；有的企業把內控制度作為應付上級檢查的工具，而沒有真正發揮其應有的作用。

（四）會計信息質量缺乏提升

國有企業會計信息的質量缺乏提升，主要體現在三個方面：一是部分國有企業內部控制存在缺陷，特別是對財會監督重視不足，缺乏對財務人員的激勵機制，造成財務人員工作積極性不高、業務水平不高，造成了會計信息質量的下降。二是部分國有企業存在資產管理混亂、管理水平不高等問題，特別是對于資金管理、成本核算和資產保值增值等方面認識不足，造成了會計信息質量的下降。三是部分國有企業對于國家宏觀經濟政策、產業政策等了解不夠，導致國有企業的經營決策缺乏科學依據，在投資決策上出現了一些失誤，造成了會計信息質量的下降。

（五）預算管理水平不高

預算管理是國有企業財務管理的核心，是企業進行各項財務活動的基本依據，通過預算可以對企業各項財務活動進行有效監督和控制，規范企業各部門之間的經濟行為，提升企業經濟效益。現階段，很多國有企業在預算管理方面存在很多問題。一方面，一些國有企業沒有及時更新預算管理觀念，沒有建立完善的預算管理機制，在預算編制、執行等環節缺乏有效的監督和控制。另一方面，部分國有企業缺乏完善的內部控制制度，在執行預算過程中不夠規范、不夠細致。此外，很多國有企業對于預算執行缺乏有效監督和考核機制，導致預算管理水平不高。

（六）缺乏財務共享服務

隨著國有企業集團規模的不斷擴大，規模的日益龐大，財務人員也隨之越來越多，而由于國有企業集團的管理模式、運營機制、信息系統等方面的限制，導致企業集團財務管理效率較低，無法實現資源優化配置。而財務共享服務中心就是將多個分散的財務人員集中起來，將其作為一個專業化的服務機構，為集團企業提供標準化、規范化、系統化的財務管理服務。但是目前許多國有企業集團并沒有建立起完善的財務共享服務中心，這就導致財務人員在工作中需要重復勞動，效率較低。另外，由于集團各企業業務經營特點不同、業務流程不同，財務共享服務中心并不能為企業提供有效的財會監督。

（七）風險管控能力不強

當前，國有企業在管理過程中，沒有有效地將風險管控融入企業的發展中，使國有企業內部缺乏完善的風險管控機制，而且對財務風險管理體系的建設沒有引起足夠重視。從某種意義上來說，國有企業缺乏完善的風險管控體系，從而導致會計信息失真，這也會使企業出現經營失敗和財務危機等現象。從這一角度來說，國有企業應高度重視內部審計工作，采取多種方式將內部審計工作做實做細，提高內部審計的獨立性。除此之外，國有企業應從根本上加強對風險管控工作的重視程度，加強對各項財務管理工作的監督力度，通過完善內部控制機制來減少風險因素帶來的影響。

（八）內部審計工作水平不高

部分國有企業的內部審計工作未能充分發揮出應有的作用。一是內審人員數量不足，且部分內審人員沒有充分掌握國有企業的經營特點、發展狀況和財務數據，難以保證審計質量。二是內部審計工作獨立性不強，相關部門在執行審計監督過程中，往往會受到來自其他部門的干擾，造成內部審計工作不能正常開展。三是內部審計報告質量有待提高。內部審計報告是企業內部財會監督的重要依據，部分國有企業的內部審計報告在內容上存在嚴重缺陷，主要表現為未能客觀、真實地反映國有企業的經營成果、財務狀況和現金流量情況，也沒有充分揭示出潛在的風險隱患。

（九）財會隊伍素質不高

財會監督是一項專業性很強的工作，其專業性主要體現在財務核算、經濟分析、稅收籌劃、審計監督等方面，要求財會人員具有較高的專業能力和職業判斷。但目前，我國國有企業財會人員綜合素質還不高，有的企業沒有設立專職財務人員崗位，有的雖有財務人員崗位，但因其知識結構老化、能力不足，未能有效履行財會監督職能。此外，部分國有企業雖建立了內部財會監督體系，但由于各部門權責不清、責任不明、相互推諉等問題，致使財會人員難以有效行使監督職能。這些問題都在一定程度上制約了國有企業財會監督職能的發揮。因此，加強國有企業財會隊伍建設勢在必行。

三、加強國有企業財會監督的有效路徑

（一）完善財會監督制度，實現制度體系建設的體系化

制度建設是財會監督的關鍵。全面建立與實施國有企業財會監督制度體系，對推動國有企業財會監督高質量發展有著重要作用。《意見》明確了監督主體的職責定位，指出財會監督是國家治理體系的重要組成部分，對加強國有企業財務管理、防范化解重大風險、促進規范資本運行、提高資本運營效率具有重要作用。要優化現有制度體系，制定更多針對性強的配套制度。國有企業應在現有財會監督制度基礎上，結合自身發展實際，通過開展多層次、多維度的調查研究，廣泛聽取各方意見建議，針對公司治理、資本運作等重點領域以及權力集中、資金密集、資源富集等關鍵環節，及時修訂完善相關制度。

（二）發揮財務負責人的監督作用

財務負責人是國有企業財會監督的關鍵崗位，對提高企業財務管理水平、促進國有資產保值增值具有重要作用。要充分發揮財務負責人的監督作用，應著力完善以下機制：一是健全企業內部控制機制。通過完善內控制度，規范會計基礎工作，加強財務監督，從源頭上防范企業經營風險和財務風險。二是明確總會計師職責定位。總會計師既要參與重大經營決策，又要參與日常財務管理，但不能參與具體會計核算工作。三是建立總會計師委派制度。充分發揮總會計師在財會監督方面的專業優勢，形成總會計師對企業財務重大事項的最終決策權，并在一定范圍內實行委派制，強化對企業經營管理活動的監督力度。根據國有企業實際情況制定財務負責人工作報告制度，建立起財務負責人工作報告制度體系。四是強化總會計師履職能力建設。通過開展培訓、交流、研討等多種形式提升總會計師的履職能力和綜合素質，使其能有效發揮監督作用。

（三）優化內部控制，促進內部控制功能的發揮

構建科學的內部控制框架體系。在新時代，企業應明確內部控制目標，優化內部控制環境，構建以風險為導向的內部控制框架體系，實現全面覆蓋。首先，應構建以會計準則、政府會計制度、企業會計準則、企業內部控制規范為基礎的政策指引體系，將國家宏觀政策以及國家的有關法律法規貫徹到企業的各個層面，并將其制度化、規范化，使其成為企業開展經營活動的制度保障。其次，要完善全面預算管理體系和財務報告信息系統。將預算管理貫穿于整個企業經營管理過程中，構建涵蓋事前計劃、事中控制和事后分析的全面預算管理體系；以財務報告信息系統為支撐，實現財務報告內部控制信息化。最后，應加強對內部審計機構及人員的監督，嚴格要求其履行審計職責。

（四）提升會計信息質量，確保財務報告真實完整

會計信息質量是會計工作的生命線，是監督會計信息質量的基本前提，是評價會計信息質量的核心指標。財會監督就是要通過對財務報告的審查，發現企業在經濟活動中是否遵守了國家相關法律法規，是否存在舞弊行為等。要建立完善的財務報告內部控制制度。通過制度來約束和規范企業的經濟活動，規范企業的財務報表編制流程，保證企業會計信息真實、完整，維護股東利益和社會公眾利益。要提升企業管理層對財務報告審計監督的重視程度。從目前來看，我國國企財務報告審計監督工作還處于探索階段，相關部門應加強國有企業管理層對財務報告審計監督的重視程度，進一步明確各層級人員在審計工作中應承擔的職責和責任，提高管理層對財務報告審計監督工作的重視程度。要加強企業內部會計控制制度建設。會計信息是企業經濟活動成果的反映，會計信息質量不僅取決于會計工作質量和水平，更取決于會計信息質量控制水平。

（五）加強預算管理，提高國有企業預算績效水平

高質量發展階段，國有企業必須不斷提高預算管理水平，通過完善預算績效管理制度，全面提升預算管理的科學性和有效性。一是完善預算管理制度。針對預算編制、執行、調整、考核等各個環節存在的問題，不斷修訂和完善現有制度，以制度建設推動企業預算管理水平提升。二是優化預算績效指標。重點加強對產出和效益指標的考核，通過建立科學合理的考核評價體系，強化績效評價結果在激勵機制中的運用，并將預算績效評價結果作為下一年度安排項目資金和預算編制的重要依據。三是強化過程控制。通過建立預算執行監控體系，及時掌握預算執行情況，確保各項指標有效落實到位。四是加強預算執行分析。定期對企業運營情況進行綜合分析，發現問題及時采取措施加以解決，確保企業健康發展。五是健全審計監督體系。為有效發揮審計監督在促進企業內部控制制度完善方面的作用，應積極構建以內部審計為主體、社會中介機構參與的內部審計與外部審計相結合的“雙線”內部監督體系。六是建立責任追究機制。對未按要求完成預算績效目標考核任務的企業相關負責人進行責任追究；對因預算管理不當而造成重大經濟損失的企業相關負責人依法依規給予紀律處分或法律制裁。

（六）強化財務共享服務，推動企業提質增效

共享服務是財務管理發展的必然趨勢，通過建立財務共享中心，可以集中企業各部門的財務資源，進行統一的財務核算和管理，實現業務和財務的高度融合，從而實現財務控制關口前移。從當前來看，部分國有企業已開始嘗試建立或正在探索建立財務共享中心。通過建設集中的共享服務中心，能夠將分散在各部門的業務活動進行集中管理和控制，提高財務人員工作效率、規范財務核算流程、優化業務處理流程、降低運營成本、提升企業競爭力。因此，國有企業應積極推進建設財務共享中心工作，通過創新技術手段和管理模式提升共享中心的工作效率，促進企業提質增效。

（七）強化風險管控能力，促進企業風險防范能力不斷增強

國有企業是國家治理體系的重要組成部分，要按照“使市場在資源配置中起決定性作用，更好發揮政府作用”的要求，切實將市場經濟運行規律和風險管控規律納入到企業財會監督中。一是要按照“管業務必須管風險”的原則，將內控監督貫穿到企業業務管理和運營過程中，切實防范和化解風險。二是要切實提升財務信息質量。要嚴格落實國家關于加強企業內部控制監督工作的指導意見，將財務管理作為內部控制的重要組成部分，通過制定內控手冊、完善內控制度等手段，有效落實財務管理主體責任。三是要建立健全以內控評價為核心的監督機制。要以促進企業高質量發展為目標，建立健全內控評價制度和流程，明確內部審計職責權限和工作內容，確保內控評價工作常態化、規范化、制度化。四是要強化國有企業風險管控能力。要圍繞企業經營發展目標和風險管控目標，不斷完善風險管理組織體系、制度體系和工作機制，持續提升財務管理、資產管理、投融資管理等方面的能力水平。

（八）優化內部審計工作，提高審計監督水平

國有企業的內部審計工作應按照相關法規要求，切實提高審計質量和水平，促進企業高質量發展。一是要強化審計機構的獨立性。企業應在內部審計部門的設立上，按照國家相關規定，保證內部審計機構有足夠的獨立性和權威性，避免受到外部干擾。二是要積極發揮內部審計人員的專業特長。在制定內部審計工作計劃時，要注重對專業知識的學習，通過多樣化的培訓方式提高內部審計人員的專業技能水平。在企業經營活動中，內部審計人員要堅持以法律法規為準繩，充分發揮其監督作用，確保各項經濟活動合法合規。三是要加強內部審計結果的運用。通過健全制度機制，增強內部審計結果在企業管理中的影響力和權威性；通過規范信息公開、定期向董事會報告等方式，提高內部審計結果的透明度和公信力；通過加大對內部審計結果利用情況的考核力度，形成良好監督氛圍。

（九）強化財會隊伍建設，提高財會監督工作質量

加強財會隊伍建設，提高人員綜合素質和業務水平。要以政治建設為統領，通過開展“不忘初心、牢記使命”主題教育，深入學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，進一步強化政治意識和大局意識，不斷提升政治判斷力、政治領悟力、政治執行力。要圍繞落實全面從嚴治黨主體責任，重點加強對黨員領導干部的日常監督管理，進一步強化對“關鍵少數”的監督制約。要以能力建設為重點，強化財會人員專業知識學習和業務技能培訓，著力提高財會人員的綜合素質和專業水平。要以作風建設為保障，深化財會人員作風紀律專項整治，嚴肅處理違反財經紀律的行為，不斷提升財會監督工作質量。要以能力建設為支撐，深入推進財會人員培訓，不斷提升財會人員專業技能。要以制度建設為依托，建立健全財會人員考核評價機制，探索建立科學合理的財會人員激勵約束機制。要以文化建設為引領，大力弘揚“忠誠、干凈、擔當”的財會人員核心價值觀，進一步凝聚干事創業的強大合力。要以職業道德教育為重點，全面提升會計信息質量和會計職業道德水平。要以廉潔從業為底線。

四、結語

總之，財會監督是一個系統性工程，需要多方協同推進。要進一步完善制度建設，夯實財會監督基礎；建立健全財會監督體系，提升財會監督能力；加強財會隊伍建設，提升財會監督質量。要重視信息化技術的應用，構建一體化的信息管理平臺，形成監督信息共享機制，發揮信息系統的作用。通過多部門協同、跨區域合作等方式，形成監督合力。要進一步強化激勵約束機制，健全財務管理與績效評價制度體系，落實監管責任；明確財會工作職責分工；構建大監督格局等措施加強國有企業財會監督工作的落實力度。以實現高質量發展為目標的新時期國有企業發展將會更加規范化、制度化。

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（作者單位：北大荒集團黑龍江大興農場有限公司）