事業單位會計改革探析

在市場經濟條件下，我國實行社會主義市場經濟體制，對事業單位的經濟活動進行規范和監督，以保障其正常運轉。因此，事業單位會計核算在加強和規范事業單位管理方面具有重要作用。但由于長期受計劃經濟體制的影響，我國現行事業單位會計核算在內容與方法上存在諸多缺陷。隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，以及加入WTO后對我國經濟體制改革的影響，對事業單位會計核算提出了新的要求。

改革的必要性

根據《事業單位會計制度》的規定，事業單位的會計核算是以收付實現制為基礎，并采用權責發生制來進行。但是由于長期受計劃經濟體制的影響，我國現行事業單位會計制度不能充分反映事業單位的財務狀況和經營成果，也不能正確反映政府的公共受托責任。這就會使事業單位內部缺乏一個有效的約束機制，也會使國家財政部門對事業單位財務狀況無法有效監督。同時，由于我國經濟體制改革不斷深化，公共財政體制日益完善，使政府對社會提供公共產品和服務的能力不斷增強。然而，與此相適應的事業單位會計制度卻不能滿足這些要求。因此，改革現行事業單位會計制度已成為我國會計改革的必然趨勢。

事業單位會計制度的建立，是適應市場經濟發展和政府職能轉變的需要 隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國公共財政體制也在逐步建立，國家財政的職能也在轉變。為此，政府必須不斷改革完善其職能，對其公共資源進行合理配置，同時要根據市場經濟的要求，逐步建立起一套適應市場經濟發展要求的、完善的公共財政體系。事業單位作為政府的一部分，其職能也必然要轉變，以適應我國社會主義市場經濟發展和政府職能轉變的要求。在這樣一個大背景下，我國現行事業單位會計制度所建立的會計核算體系已難以滿足我國財政職能轉變的需要。因此，必須改革現行事業單位會計制度，以適應公共財政體制建立和政府職能轉變的需要，更好地為我國經濟體制改革服務。

事業單位會計制度的改革，是完善公共財政體制的需要 由于事業單位承擔著政府提供公共產品和服務的重要職責，所以在制定事業單位會計制度時必須以政府的公共受托責任為出發點，既要反映事業單位本身的財務狀況和經營成果，又要反映國家對事業單位的財政補助。而現行事業單位會計制度對于政府提供公共產品和服務所需資金如何安排卻沒有明確規定。因此，應改革現行事業單位會計制度，使其更加適應當前社會主義市場經濟發展的需要，適應政府向社會提供公共產品和服務的需要。同時也是為了加強國家對事業單位資金使用情況進行有效監督的需要。

改革的主要內容

為適應市場經濟體制的要求，改進事業單位會計核算內容和方法，建立健全與社會主義市場經濟體制相適應的會計核算體系，在總結事業單位改革試點經驗的基礎上，《事業單位會計準則》已經2012年12月5日財政部部務會議修訂通過，并將修訂后的《事業單位會計準則》公布，自2013年1月1日起施行。新準則與原事業單位會計準則相比，在科目設置、核算內容、報表體系和披露要求等方面有較大變化。

根據新準則規定，事業單位應當按照國家統一的會計制度規定設置會計科目。會計科目應當劃分為預算會計科目和事業會計科目，預算會計科目按照國家有關規定設置，事業會計科目按照本單位的功能分類設置；預算會計科目應當包括財政撥款收入、其他收入、支出、結余等內容。財政撥款收入是指國家通過一定的渠道撥付給事業單位用于從事社會公益事業的資金。其他收入是指事業單位取得的除財政撥款以外的各項收入，如上級補助收入、附屬單位上繳收入等。支出是指事業單位發生的各項支出，包括日常公用支出、專業業務活動支出、對個人和家庭的補助支出等。結余是指事業單位當年發生的沒有形成固定資產或無形資產的各項支出，如各項利息支出、捐贈收入等。

改革的措施與方法

為適應我國市場經濟體制的發展和加入 WTO后對事業單位的影響，事業單位會計核算的改革勢在必行。首先，要建立完善的會計基礎工作，規范會計核算。這就要求我們從會計要素的確認、計量、記錄等基礎工作入手，全面規范財務行為，確保會計信息質量。其次，要制定和完善相關的法律法規。按照國際通行準則及我國市場經濟體制發展要求，建立與事業單位內部管理相適應的法律法規體系，逐步完善事業單位的會計制度。最后，要大力推行政府采購制度。在市場經濟條件下，政府采購已經成為事業單位籌措資金的一種重要方式。根據我國加入 WTO后對經濟發展、財政改革和社會公共需要的要求，應盡快推行政府采購制度。實行政府采購是一個國家參與國際貿易競爭的需要，是建立現代財政制度、實現財政支出管理科學化、規范化的需要。

對事業單位的固定資產計提折舊 我國《事業單位會計準則（試行）》規定，事業單位的固定資產應當按照規定計提折舊，并根據使用情況實行分類管理，分別計提折舊。對事業單位固定資產計提折舊的范圍主要包括：用于業務活動的房屋及建筑物、專用設備、一般設備、辦公設備等，以及不屬于業務活動所必需的交通運輸工具。此外，為滿足事業單位開展科研、教學等活動的需要，購置的未投入使用的固定資產也應當按規定計提折舊。然而，當前事業單位固定資產管理中存在著一些問題，其中最突出的是：事業單位會計制度中只對房屋及建筑物、專用設備、一般設備和辦公設備等固定資產計提折舊，而對固定資產未提折舊。在市場經濟體制下，事業單位承擔著為社會提供公益服務的職能，固定資產在保證其正常使用方面起著重要作用。同時，我國政府已將經濟建設重點從以“物”為主轉向以“人”為主，使公共財政支出的重點也從物質生產領域轉向了人力資源開發、社會公共服務等領域。由于我國事業單位的資產管理與企業有很大區別，國家對其固定資產計提折舊的范圍是有限的，因此在制定事業單位會計準則時不能完全照搬企業會計制度。對固定資產計提折舊，可以借鑒企業會計制度中的折舊方法，按年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。同時為了加強對固定資產計提折舊工作的管理和監督，保證事業單位資產安全完整和效益最大化，事業單位應實行會計委派制。政府應向事業單位委派一名會計人員到其所屬事業單位工作。

建立規范的會計核算體系，為事業單位經濟活動提供準確的財務信息 在現行事業單位會計制度的基礎上，借鑒國際通行會計準則，制定并實施具有我國特色的事業單位會計制度。會計制度應包括單位的資金來源、使用和分配的全過程，主要包括：預算編制、執行與調整、決算與分析等會計核算內容，以及財務管理、財產物資管理、預算收支管理、工資福利管理等經濟管理活動。在統一事業單位會計核算基礎的基礎上，根據事業單位的實際情況，按規定程序進行改革，適當簡化會計核算手續，對某些原始憑證嚴格把關。同時，在單位內部要建立財務管理與核算制度，制定完善的崗位責任制、財務收支審批制度、財產物資保管使用制度等內部控制制度。如實行費用報銷審核制度，財務收支審批制度等。此外，還應制定出明確的會計政策和程序，加強會計監督與內部控制。如建立定期的財務分析報告制度和對重要經濟活動的跟蹤審計制度。

財務報告改革

目前，我國事業單位財務報告主要是預算決算報告，對事業單位預算執行情況的反映還不夠全面。現行的事業單位財務報告主要反映了事業單位的預算收支執行情況，沒有反映其經營活動情況和現金流量情況等。隨著社會經濟的發展，事業單位經營活動日趨活躍，現金流量也日益增加。另外，隨著信息技術在財務管理中應用的不斷普及，人們對信息的需求也日益多樣化和綜合化，這對現行會計信息系統提出了更高要求。因此，在新形勢下事業單位會計應在現有財務報告的基礎上逐步建立一套完整、科學的財務報告體系。同時要將預算會計和財務會計相結合，對財政資金收支及其形成的資產、負債和凈資產情況進行全面、完整的反映。

擴大會計報告范圍，改進報告方式 在現有基礎上，應按照“統一規定，分項編制”的原則，逐步建立起包括財務會計報告、決算報告和分析報告在內的一套完整的會計報告體系。財務會計報告包括資產負債表、收入支出表、現金流量表、所有者權益變動表和附注；預算會計報告包括部門決算表和政府決算報告包括財政部門的決算審計與財政總預算決算，主管部門的預算執行情況，單位的財務狀況與經營成果，以及事業單位的年度財務收支計劃和預算執行情況等；分析報告則包括經營分析報告、資產負債分析、損益分析和現金流量分析等。在報表編制方法上，應采用現行會計制度規定的報表格式和基礎編制財務報表。

改進報告結構，豐富報告內容 報告內容應以滿足信息使用者的決策需求為導向，按一定的要求編制，并在財務會計和預算會計之間建立起有效的信息反饋系統，以滿足不同層次信息使用者的需求。

第一，改進報告結構。將現行報告結構分為“收支決算報告”和“財務分析報告”兩部分，進一步充實和豐富財務分析報告內容。

第二，增加非財務信息。目前我國事業單位財務會計報表中有許多非財務信息，但這些非財務信息的披露是以會計準則的規定為依據，并不是為了滿足信息使用者的需要而提供，不能滿足決策需要。因此，應在現行會計報表的基礎上增加一些非財務信息，如企業的無形資產、人力資源等。

第三，增加對事業單位未來財務風險和機遇的披露。我國事業單位大多是由財政撥款的公益事業單位，其業務活動具有一定的公益性，而且有些業務活動具有不確定性和風險性。

在社會主義市場經濟體制不斷完善的過程中，事業單位會計核算也要與時俱進，在分析我國現行事業單位會計核算存在的問題的基礎上，提出改革措施，以促進事業單位會計核算工作更加規范、完善，為實現會計目標提供保障。總之，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，事業單位會計核算也要適應經濟社會發展需要，在不斷改革和探索中完善，從而使事業單位會計核算工作更加規范和科學。